1.7. налоговые механизмы привлечения инвестиций

1.7. налоговые механизмы привлечения инвестиций

В настоящее время в России осуществляется масштабная налоговая реформа, направленная на упрощение налоговой системы путем отмены части неэффективных налогов и значительное снижение общей налоговой нагрузки на предприятия для стимулирования инвестиционной активности. Одной из ее задач выступает также формирование равных условий для законопослушных налогоплательщиков путем уменьшения количества и упорядочивания налоговых льгот. Сумма различных льгот в нашей стране оценивается в 200 млрд. руб. в год, и зачастую они предоставляются произвольно, в зависимости от возможностей лоббирования их получателей.

Однако изменения, происходящие в 2001—2002 гг. в российском налоговом законодательстве, напротив, могут привести к снижению возможностей инвестирования. С 1 января 2002 г. в России вступила в силу глава «Налог на прибыль» второй части Налогового кодекса РФ, регламентирующая налогообложение прибыли (дохода) юридических лиц. Ставка налога на прибыль в соответствии с данной главой снижена с 35 до 24\%. Данной главой Налогового кодекса также отменены все налоговые льготы, в том числе льгота по капитальным вложениям.

В соответствии с общей первой частью Налогового кодекса Российской Федерации в России действовал ряд льгот, направленных на стимулирование инвестиционного процесса (статьи 65—68). Предприятия могли получить инвестиционный налоговый кредит по налогу на свою прибыль на срок от 1 года до 5 лет в пределах 50\% суммы налога, подлежащего уплате за этот налоговый период. Во второй части Налогового кодекса ликвидируются немногочисленные налоговые рычаги, способствующие формированию условий для обеспечения нового качественного роста российской экономики.

Отмена в России существовавших инвестиционных льгот принципиально не согласуется с современными тенденциями налогообложения в развитых и успешно развивающихся странах. Льготное налогообложение (и даже освобождение от налогов) отраслей, куда необходимо направить капитал, используется во всем мире и является механизмом межотраслевого перелива инвестиционных ресурсов из капиталодостаточных в капиталодефицитные сектора экономики. Отсутствие налоговых льгот, отражающих приоритеты государства, свидетельствует о пассивной роли налоговой системы в решении экономических проблем.

Практически ни в одной стране мира не существует налоговой системы, в которой не содержалась бы разветвленная система льгот, предоставляемых при налогообложении прибыли для развития высокотехнологичных отраслей, реального содействия научно-техническому прогрессу. Для определения эффективности и действенности предоставленных налоговых льгот государство использует следующие принципы: четко и конкретно сформулированный характер цели льготирования; крайне ограниченный круг налогоплательщиков, попадающих под льготный режим налогообложения; относительно небольшой срок (не более чем 2—3 года), на который предоставляются льготы; мониторинг результативности льгот, их влияния на экономику.

Таким образом, России для восстановления инвестиционного процесса необходимо использовать мировой опыт налогового стимулирования инвестиций и внедрять механизмы, которые США и страны Западной Европы начали использовать для модернизации экономики еще в 60—70-ые гг. XX века.

Устойчивый характер носят льготы, направленные на стимулирование инвестиционной и научно-технической деятельности компаний в национальных рамках, региональном масштабе и в отдельных сферах (включая льготы по зарубежным инвестициям). Определенные льготы направлены на предоставление помощи компаниям в сохранении устойчивости экономического положения (например, льготы по отчислениям в резервные фонды компаний, по списанию сомнительных долговых обязательств и др.).

Предоставляемые зарубежным компаниям льготы различаются и по способам их осуществления. Из широкого спектра самых различных налоговых льгот, предусмотренных в налоговых системах развитых стран, следует выделить самые распространенные преференции, используемые повсеместно: прямые и косвенные льготы.

Прямые льготы осуществляются путем уменьшения налогооблагаемой прибыли, уменьшения ставок налога (налоговый кредит), вычетом из величины налога, полным освобождением от налога, установлением более низких ставок налога на прибыль мелких предпринимателей.

Самой широко используемой во всех странах налоговой льготой является такая косвенная льгота, как ускоренная амортизация (начисление амортизации не обычным методом равномерного списания, а методом уменьшающегося остатка: declining-balance method). Налоговыми органами устанавливается списание в амортизацию не равными частями, а таким способом, что большая часть основного капитала списывается в первую половину срока их функционирования. Расчетные величины амортизационных издержек, вычитаемые из налогооблагаемой прибыли, оказываются выше величины экономически обоснованных. При подобном завышении часть прибыли переносится на себестоимость и тем самым освобождается от налога. Ускоренную амортизацию можно рассматривать еще и как беспроцентный заем производителю.

Наиболее показательным в применении ускоренной амортизации является опыт США, где ее начали широко использовать с начала 50-х гг. XX века. Использование ускоренной амортизации расширилось в 60—70-е гг. благодаря законодательному закреплению сокращения нормативных сроков службы основного капитала. Но особо значимым было использование ускоренной амортизации в рамках налоговой реформы в США в 80-е гг. В 90-е гг. в США стали использовать следующие нормы годовых отчислений: а) для зданий и сооружений — 1,9—5,6\%; б) для оборудования (исключая автомашины и офисное оборудование) — 6,6—18,3\%; в) для автомашин и офисного оборудования — 35—33,3\%. В целом средняя норма амортизации для всех видов оборудования составляет 13,3\%, а для зданий и сооружений — 3,7\%. Представленные цифры говорят о значительном применении ускоренной амортизации, особенно по использованному оборудованию.

В Германии методы и нормы амортизации являются объектом тщательно разработанного законодательства. Федеральное и земельное Министерства финансов публикуют свыше 90 таблиц, определяющих методы и нормативы описания различных видов основных фондов и подробные инструкции по применению этих нормативов в отраслевом разрезе.

Инструкции дают компаниям возможность в индивидуальном порядке, при наличии резонных причин, допускать в своей практике некоторые отклонения от этих норм.

В других развитых странах, особенно странах ЕС, использование ускоренной амортизации напоминает германский опыт, хотя и в более ограниченных масштабах. Так, во Франции специально выделяют те относительно узкие группы основных фондов, к которым разрешено применять методы ускоренной амортизации. В Италии ускоренная амортизация, вдвое превышающая отчисления, установленные равномерным методом, применяется к некоторым основным фондам в течение нескольких лет после их ввода в действие.

Таким образом, методы ускоренной амортизации как косвенной налоговой льготы в разной степени применяются во многих развитых странах.

Второй по масштабам формой налоговых льгот является налоговый кредит, подразумевающий уменьшение самого налога на прибыль на величину этих льгот. Льготы в виде налогового кредита по-прежнему широко используются в развитых странах применительно к инвестиционным расходам предпринимательства на НИОКР, относительно некоторых других расходов (например, налоги, уплаченные за рубежом). Обычно в развитых странах прибегают к нескольким видам налоговых кредитов.

Наиболее распространен среди них так называемый инвестиционный кредит, то есть вычет из налога на прибыль определенной части инвестиционных расходов компаний. В США в период активной структурной перестройки промышленности правительство предоставляло компаниям особую налоговую льготу в виде дополнительной «7\%-ной скидки», которая (наряду с обычным режимом ускоренной амортизации) вычиталась сразу же со всей суммы инвестиций, как бы в виде аванса. Похожие механизмы используются в ряде других стран для стимулирования капиталовложений в производственный сектор.

Так, в Англии компаниям разрешено использовать в виде налогового кредита 10\% и более корпорационного налога для финансирования заранее оговоренных законом инвестиций. Во Франции и Италии инвестиционный кредит также получил широкое использование для стимулирования инвестиций.

В Италии определяющим направлением политики инвестиционного кредита (наряду с полным освобождением от налога) является стимулирование экономического развития относительно отсталых южных районов. С этой целью вновь возникающие здесь компании получают налоговые льготы. Для стимулирования роста занятости в 1994—1996 гг. также использовался налоговый кредит — 25\% дохода новых занятых. Установленные в 1996 г. правила в Италии позволяют исключать из корпорационного налога 5\% инвестиций в новые основные фонды, имеющие срок службы не менее 5 лет. Больший объем этого кредита разрешен для зарубежных инвестиций (до 25\%).

Во Франции инвестиционный кредит стал мощным инструментом налоговой политики, стимулирующей производство. Одно из важнейших направлений этой политики — налоговые льготы, предоставляемые новым предприятиям, правда, по правилам, изменяемым ежегодно. Например, компании, созданные после 1 октября 1988 г., первые два года полностью освобождаются от корпорационного налога; для следующих трех лет освобождение от налога ежегодно сокращается до 75, 50 и 25\% налога.

Политика инвестиционного кредита во Франции также направлена на стимулирование развития определенных регионов. Например, в менее развитых северных районах новые компании в течение трех лет после своего создания получают налоговый кредит в размере 22\% осуществленных ими инвестиций. Инвестиционный кредит (вместе с полным освобождением от налогов) в периоды депрессии используется для стимулирования создания новых компаний в регионах Франции, а также на Корсике и в заморских департаментах (Мартиника, Реюньон и др.).

Еще одной формой налогового кредита, направленной на поддержку и стимулирование научных разработок и нововведений, которая также достаточно широко распространена в ряде развитых стран (например, в Канаде, Франции, Италии и др.), является прямое снижение налогооблагаемой прибыли, направляемой на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР).

В дополнение к налоговым льготам и в сочетании с ними ряд стран прибегает к полному освобождению от налогов как без указания, так и с установлением сроков так называемых налоговых каникул. Полное освобождение от налогов в сочетании с налоговыми кредитами используется во Франции для стимулирования нового предпринимательства. В Италии новые предприятия, возникшие в некоторых отсталых регионах после 29 марта 1986 г., освобождены от корпорационного и местного налогов на предпринимательский доход в течение последующих 10 лет. В Бельгии десятилетнее освобождение от налога (правда, не всегда полное) направлено на стимулирование развития малых венчурных фирм. Кроме того, существует десятилетнее освобождение от корпорационного налога тех компаний, которые добиваются роста производительности труда при одновременном увеличении занятости и использовании производственных мощностей.

Еще одна налоговая льгота — уменьшенные ставки налога на прибыль для определенных групп предпринимателей. В США, например, на федеральном уровне, наряду с высшей ставкой корпорационного налога в 35\%, для более мелких корпораций используются две более низкие ставки — в 15 и 25\% (до начала реформы 1986 г. таких ставок было четыре). В Канаде на федеральном и провинциальном уровне ставки корпорационного налога на мелкое предпринимательство существенно ниже и составляют примерно половину высшей ставки (около 20\%). В Англии выделяется особая пониженная ставка корпорационного налога на мелкое предпринимательство (25\% против высшей ставки в 33\%).

В Германии уменьшение ставки налога на прибыль мелкого предпринимательства используются для некоторых отраслей — например, в сельском хозяйстве, где к тому же существует достаточно широкая система других льгот.

Для мелкого предпринимательства уменьшенные ставки налога на прибыль имеют большое значение, так как увеличивают для них объем и норму прибыли, способствуя тем самым ее развитию (что особенно важно для решения проблем занятости). Так, в США норма прибыли мелкого предпринимательства (компании со стоимостью активов — за вычетом амортизации — ниже 10 млн. долл.) после уплаты налогов в течение последних трех десятилетий часто превышает (иногда в 1,5—2 раза) среднекорпорационную норму прибыли.

Развернутая система льгот при налогообложении прибыли сохранится в западных странах и в обозримой перспективе: государство не пойдет на ослабление этой системы, поскольку она дает уникальную возможность целеустремленно влиять на определенные сферы и направления предпринимательской деятельности.

В целях стимулирования вложений в модернизацию производства и поощрения предприятий, целесообразно восстановить льготы по налогообложению прибыли и получению налогового кредита, позволяющие существенно снизить налоговую нагрузку на предприятия в период обновления материально-технической базы, снять ограничения на их предоставления; рассмотреть возможность предоставления налоговых каникул на срок 3—5 лет предприятиям, внедряющим принципиально новые технологии, машины и оборудование.

Однако, безусловно, важно, чтобы при этом была выработана четкая и ясная система предоставления инвестиционных налоговых кредитов, т.к. несистемность предоставляемых ранее преференций существенно ослабила их позитивный эффект, приведя к хроническому бюджетному кризису и усилению коррупции.