4.2. комплексный анализ и оценка доходов и расходов организации

4.2. комплексный анализ и оценка доходов и расходов организации

В Положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99 «Доходы организации и ПБУ 10/99 «Расходы организации»), утвержденных приказом Минфина РФ № 32н и № ЗЗн соответственно, дается систематизированное представление о составе доходов и расходов организации, их видах.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Для целей настоящего Положения не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц: сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; суммы, поступившие в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ и услуг; в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; в погашение кредита, займа, предоставленного ранее организацией заемщику.

Доходы в зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности; операционные доходы; внереализационные доходы. Согласно ПБУ 9/99 доходы от обычных видов деятельности являются основными, а операционные, внереализационные — прочими доходами.

В доходы от обычных видов деятельности включаются: I) выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления,

связанные с выполнением работ и оказанных услуг;

плата за временное пользование и владение активами организации, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности; за участие в уставных капиталах других организаций и т.п., когда это является предметом деятельности организации;

суммовые разницы и другие доходы. В операционные доходы включаются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов и прав, когда они не являются основной деятельностью организации;

" прибыль, полученная в результате совместной деятельности;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации (займы, кредиты) другим организациям;

проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке и другие. Внереализационными доходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступление в возмещение причиненных организации убытков;

сумма кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

курсовые разницы и др.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности; операционные расходы; внереализационные расходы.

Расходы по обычным видам деятельности включают:

расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и других материально-производственных запасов;

расходы материально-производственных запасов непосредственно для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг,

расходы на оплату труда;

коммерческие расходы;

управленческие расходы и др.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость продукции, работ, услуг на базе расходов от обычной деятельности, которые группируются по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

К операционным расходам относятся:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации прав, возникающих из патентов на изготовления, промышленные образцы и др.;

расходы по участию в уставных капиталах других организаций;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;

проценты, уплаченные за предоставление в пользование кредитов, займов и т.п.

расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями;

прочие операционные расходы. Внереализационные расходы включают:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов;

прочие внереализационные расходы.

Основными факторами изменения доходов являются: приращение выручки от продаж продукции, работ, услуг; изменение структуры продаж в целях повышения спроса на них; положительные курсовые и суммовые разницы и др. Основными факторами изменения расходов являются: увеличение объема продаж продукции, работ, услуг; увеличение материальных и трудовых затрат на производство продукции; необоснованный рост коммерческих и управленческих расходов и др.

Анализ данных о доходах ООО «Иней» за отчетный и предыдущий год проводится поданным табл. 4.2. Анализ доходов по обыч-

Так, на основании данных (рис. 4.1), наибольший доход приходится на сервисное обслуживание систем вентиляции и кондиционирования воздуха. В 2004 г. доходы по данной статье составили 217 926 тыс руб., что на 162 573 тыс. руб. больше аналогичного показателя в 2002 г. (55 353 тыс. руб.)

Анализ доходов по основной деятельности организации дополняется анализом контрагентов. Так, в анализируемой организации наблюдается постоянный рост числа клиен гов компании (рис. 4.3), что свидетельствует о стабильной деятельности данной организации.

Далее следует заметить, что в составе доходов организации (кроме доходов от продаж) имеются и другие доходы, которые получены от операционной и внереализационной деятельности. Так, организация в отчетном году получила банковский процент по расчетно-кассовому обслуживанию в сумме 250 тыс. руб., а прочие операционные доходы и внереализационные доходы составили соответственно 499 тыс. руб. и 2709 тыс. руб.

Расходы организации (табл. 4.3) тоже увеличились на 360 136 тыс. руб., т.е. в 4,5 раза (46 2524/102 338). Так, себестоимость проданных товаров и продукции, выполненных работ и предоставленных услуг в предыдущем году составила 67,3\% от общей суммы расходов; коммерческие расходы — 24,7\%, прочие операционные расходы — 5,2\%, а в отчетном году соответственно 67,6; 30; 1,6\%, что свидетельствует о существенном увеличении доли коммерческих расходов (+5,35 проц. пункта) и сокращении прочих операционных расходов (—3,54 проц. пункта).

активов — с 10,6 до 8,9\%, в то время как доходы в расчете на I руб. активов увеличились с 90,2 коп до 2,88 руб., т.е. в 3,2 раза.

Сложившееся положение требует проведения углубленного анализа рентабельности активов и выявления влияния факторов на ее изменение (снижение). Составим детерминированную модель зависимости рентабельности активов от факторов, воздействующих на ее изменение.

Продолжим анализ состава и структуры доходов и расходов организации, используя коэффициентные методы финансового анализа, характеризующие степень эффективности расходования этих средств. Данные табл. 4.3 показывают, что доходы, расходы и выручка от продаж увеличивались в отчетном году по сравнению с предыдущим годом одинаковыми темпами, более чем в4 раза. Вместе с тем рентабельность продаж упала с 12,1 до 3,1\%; рентабельность

Условные обозначения показателей, входящих в формулы, приведены втабл. 4.4. Составим зависимость рентабельности активов от рентабельности продаж, доли выручки от продаж в доходах и, наконец, от удельного веса доходов на I руб. активов.

Р_Р_ /V д

a~n'д'А'

или

р" = р\%ди>

или

Как видим, зависимость рентабельности активов от этих факторов — детерминированная, она выражается мультипликативной моделью и может при расчете влияния факторов использоваться либо как интегральный метод факторного анализа, либо как метод цепных подстановок с применением абсолютных разниц. Формулы оценки влияния факторов приводятся ниже:

Aftx) = Ax-yB-z0; А/0) = Ау ■ х, ■ го; A/[z) = Az-xl •>>,;

д/=длх) + дд.,.) + длг).

Используя данные табл. 4.4, рассчитаем влияние, факторов (х; у; z) на изменение рентабельности активов (—1,7\%):

ДДх) = -9 • 0,9713 • 0,902 = -7,9\%; Д/0>) = 0,021 • 3,1 ■ 0,902 = +0,0587 = +0,1\%; Aftz) = +1,978 ■ 3,1 0,9923 = +6,085 = +6,1 \%.

Итого = -1,7\%

Расчеты показывают, что рентабельность активов уменьшилась на 1,7\% за счет снижения рентабельности продаж (—7,9\%) и возросла за счет увеличения доходов на 1 руб. активов (+6,1 \%). Факторный анализ позволяет изыскивать пути роста рентабельности активов, в частности, за счет увеличения рентабельности продаж, т.е. снижения затрат на производство и реализацию продукции, работ и услуг.

Анализ и оценку показателей расходов организации рекомендуется проводить по данным табл. 4.5.

Расчеты показывают, что качественные показатели расходов резко уменьшились: рентабельность расходов с 13,3\% в базисном году до 3,19\% — в отчетном году; темп роста расходов (451,7\%) большетемпов роста доходов (411,3\%); доходы на 1 руб. расходов (Д8) снизились с 1,133 руб. до 1,032 руб. и составили 91,1\% от их значения в базисном году. Отмеченные выше факты неадекватности расходования средств относительно полученных доходов требуют факторного анализа расходов для выявления факторов, воздействующих на обобщающий показатель — рентабельность произведенных расходов (—10,11 \%).

Составим детерминированную модель зависимости рентабельности расходов от факторов:

Р РЛ/Д, S NRS'

или

f=x-yzРасчет влияния факторов можно выполнить с помощью метода цепных подстановок с использованием абсолютных разниц. Тогда:

ДДх) = 3,19 -13,3 = -10,1\%; АЦх)<=Ах-у -z =-9-0,9713-1,133 = -9,9\%; Af(y) = Ay ■ х. ■ г„ = +0,021 -3,10,9713 = +0,063; ARz) = Дг • х, • у, = -0,101 • 3,1 ■ 0,9923 = -0,310; Д/= А/(х) + Af(y) + ДЛг) = -9,9 + 0,1 0,3 = -10,1\%.

Выполненные расчеты дают основание утверждать, что на снижение рентабельности расходов на 10,1 проц. пункта в отчетном году по сравнению с базисным годом оказали существенное влияние падение темпов роста рентабельности продаж (—9,9\%), а также уменьшение доходов на 1 руб. расходов (-0,3\%). Это открывает направления поиска неиспользованных возможностей по оптимизации произведенных расходов, не обеспечивающих рост рентабельности продаж.

Анализ динамики выпуска продукции и ее продажи

Оценка эффективности использования ресурсного потенциала организации

Оценка выполнения плана по выпуску и продаже продукции

Анализ и оценка результатов производства и продажи продукции

Комплексная оценка эффективности использования производственных ресурсов