§ 7.2. классификация и группировка затрат

§ 7.2. классификация и группировка затрат

При группировке затрат по элементам учитывается степень использования основных элементов производства (основных производственных фондов, оборотных средств и рабочей силы) в процессе производства. Поскольку не все запасы играют одинаковую роль в производственном процессе, для объективности их дифференцируют на более мелкие составляющие (сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты). Поэлементная классификация предусматривает разделение затрат по следующим элементам:

«Сырье и основные материалы» за вычетом отходов, в том числе покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты. Сюда относится стоимость всех видов сырья и основных материалов за вычетом возвратных отходов;

«Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты». Включает стоимость этих изделий, использующихся в производственном процессе, с учетом кооперированных предприятий;

«Вспомогательные материалы». Учитывает стоимость материалов, которые не являются основой готовой продукции, а используются в производственном процессе для поддержания непрерывности технологического процесса;

«Топливо». Включает затраты на приобретение всех видов топлива как на производственные цели, так и на общезаводские нужды;

«Энергия». Учитывает стоимость всех видов покупной энергии (электрической, топливной, пара сжатого воздуха и т.д.), потребляемой на производственные и хозяйственные цели предприятия;

«Заработная плата». Включает основную и дополнительную заработную плату промышленно-производственного персонала предприятия, в том числе премии рабочим из фонда заработной платы;

«Отчисление на социальное страхование». Учитывает отчисления по установленным нормам на социальное страхование;

«Амортизация основных производственных фондов». Учитывает амортизационные отчисления, которые рассчитываются на основе первоначальной стоимости основных производственных фондов как производственного, так и непроизводственного назначения, т.е. для социально-культурных нужд;

«Затраты для поддержания основных производственных фондов в работоспособном состоянии». Включает затраты, связанные с проведением различных ремонтов;

«Прочие затраты». Учитывает расходы, которые не были учтены в перечисленных выше элементах затрат, — затраты на командировки, арендную плату, гарантийный ремонт продукции и т.д.

Таким образом, в сумму затрат по всем вышеперечисленным элементам входят затраты на производство запланированного объема продукции:

Зпр = Зс + Зм + Зпф+ Звм + Зт + 33 + 31 + Зотч + А + Зрем + Зпр =

Группируя затраты по элементам, можно определить расход сырья, материалов и другие затраты за отчетный период, т.е. объем и стоимость использованных ресурсов по каждому элементу. Так, поданным Госкомстата России, структура затрат на производство промышленной продукции характеризуется соответственно в целом по промышленности и машиностроению: материалы — 61,4 и 57,4\%; оплата труда — 12,1 и 17,8\%; отчисления на социальные нужды — 4,5 и 6,6\%; амортизация — 7,8 и 6,5\%; прочие затраты — 14,2 и 12,7\%.

В зависимости от удельного веса отдельных элементов в суммарных затратах на производство различают трудоемкие, мате-риалоемкие, энергоемкие, фондоемкие производства, т.е. промышленные предприятия, на которых отмечена высокая доля соответственно заработной платы, материалов, энергии, амортизации.

Группировка затрат по элементам позволяет определить фабрично-заводскую себестоимость валовой и товарной продукции, скоординировать план по себестоимости с другими разделами пла

на производства, разработать основные направления ее снижения.

Фабрично-заводскую себестоимость валовой и товарной продукции можно определить по формулам:

с.

где Рвп — внепроизводственные расходы.

При группировке затрат по калькуляционным статьям определяется состав расходов в зависимости:

от их направления, т.е. расходы на производство или обслуживание;

от места возникновения, т.е. основное производство или вспомогательные службы.

Расходы группируются по калькуляционным статьям при определении себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг, а также при оценке степени влияния отдельных элементов на ее формирование и разработку плана организационно-технических мероприятий по снижению себестоимости. В качестве типовой группировки применяется следующая номенклатура статей калькуляции:

Сырье и материалы.

Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и услуги кооперирующих предприятий.

Возвратные отходы (вычитаются).

Топливо и энергия на технологические нужды.

Основная заработная плата производственных рабочих.

Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

Отчисления на социальное страхование.

Расходы на подготовку и освоение производства.

Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

Целевые расходы.

Общезаводские расходы.

Потери от брака.

Прочие производственные расходы.

Внепроизводственные расходы.

Затраты на основные материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, энергию на технологические цели устанавливаются по нормам расхода и соответствующим ценам с учетом транспортных расходов. Затраты на основную (прямую) заработную плату производственных рабочих рассчитываются на основе нормированной трудоемкости изделий и установленных сдельных расценок.

Заработная плата на повременные работы на единицу продукции определяется исходя из общей численности производственных рабочих-повременщиков, фонда их заработной платы и запланированного объема выпуска данной продукции.

Сумма дополнительной заработной платы устанавливается на основе коэффициента, характеризующего отношение общей дополнительной заработной платы к тарифному фонду.

Отчисление на страхование устанавливается по тарифу. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования определяются различными методами: пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих; путем прямого пересчета; пропорционально затратам машинного времени, т.е. исходя из затрат на 1 ч работы станка, условно принятого за базу.

Цеховые и общезаводские расходы устанавливаются по смете и путем отнесения затрат на единицу продукции.

Прочие производственные расходы определяются на основе специальных расчетов и, как правило, включаются в себестоимость соответствующего изделия. Если использовать метод прямой оценки затруднительно, они распределяются между отдельными изделиями пропорционально их производственной себестоимости без учета других производственных расходов.

В цеховые расходы входят заработная плата аппарата управления цеха, амортизация, затраты на содержание и текущий ремонт

9 7693

129

зданий, сооружений, инвентаря общественного назначения, на рационализацию и изобретательство, охрану труда и т.д.

Между отдельными изделиями цеховые расходы распределяются, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

Общезаводские расходы — это расходы на управление заводом или фабрикой, на содержание общезаводского персонала, затраты на общезаводские потребности предприятия. К ним относятся: заработная плата персонала заводоуправления с отчислением на социальное страхование, расходы на командировки, конторские и почтово-телеграфные расходы, амортизация и ремонт зданий и сооружений общезаводского назначения. Пример составления калькуляции приведен в табл. 8.

Таблица 8

* -9,6 = 1,4 + 2,5 + 2,0 + 2,0 (3,0 + 4,5 + 1,5+ 3,0 + 4,0 + 1,0 + 0,5). 130

Калькуляция затрат на единицу продукции

Затраты по способу отнесения их на единицу продукции могут быть прямыми и косвенными.

Прямые затраты — это расходы строго целевого назначения. Их включают в себестоимость единицы продукции с помощью метода прямой оценки, например заработная плата основных производственных рабочих, затраты на основные материалы и т.п.

Косвенные затраты не могут быть отнесены к выпуску определенного изделия, так как они связаны с работой цеха или предприятия в целом. Они распределяются между различными изделиями пропорционально тому или иному условному измерителю, чаще всего пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. Обратно пропорциональное влияние на косвенные затраты в этом случае оказывает, например, внедрение более производительного оборудования, использование которого ведет к экономии заработной платы и увеличению расходов по содержанию и эксплуатации оборудования. В этом случае целевые расходы могут остаться неизменными или незначительно увеличиться. Следовательно, метод расчета косвенных затрат пропорционально заработной плате основных производственных рабочих не дает объективной оценки. Широко используется метод сметных ставок, сущность которого заключается в том, что весь парк основного технологического оборудования группируется по принципу технологической взаимозаменяемости. В каждой группе выбирается типовой представитель, для которого рассчитывается нормативная величина расходов на 1 ч работы.

В соответствии с их экономическим содержанием затраты по калькуляционным статьям подразделяются на основные и накладные. Основные — включают затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции. Накладные — затраты на организацию, управление, техническую подготовку производства и т.п.

По степени зависимости от изменения объема производства затраты подразделяются на пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условно-постоянные).

Условно-переменные затраты изменяются прямо пропорционально росту объема производства (сырье, основные материалы, расход топлива, энергии на технологические цели и т.п.). На их величину влияет не только объем производства, но и удельный расход материальных и трудовых ресурсов. Учитывая влияние различных факторов на условно-переменные затраты, можно выделить следующие возможные ситуации.

1. Условно-переменные затраты изменяются пропорционально росту или снижению объема производства. Например, при объеме

ч

131

производства Q6 = 1000 ед. условно-переменные затраты (3, ) составляют 200 тыс. руб., а при QH = 2000 ед. они возрастут до 400 тыс. руб., так как темпы роста объема производства составят tpQH I tpQ6 = 2000: 1000 = 2,0 или 200\%. Новые условно-переменные затраты возрастут до З'у_пев = 3 t QH = 200 тыс. руб.-2,0 -= 400 тыс. руб.

При снижении объема производства величина условно-переменных затрат выразится:

З у-пер 3у-пер^* q"1

где aq — доля объема производства в отчетном периоде по сравнению с базовым, т.е. aq = QH / Q6. Допустим, что объем производства в отчетном периоде сократился до QH = 800 ед.; тогда

аа = 800: 1000 = 0,8; 3'у-пеР = 3yJp\% = 200 • 0,8 = 160 тыс. руб.

При внедрении достижений научно-технического прогресса обеспечивается сокращение материальных и трудовых затрат. Например, в результате внедрения более производительного, но дорогостоящего оборудования достигается экономия по заработной плате, приходящейся на единицу продукции, но возрастает удельная амортизация. При этом перерасход по амортизации перекрывается экономией по заработной плате и условно-переменные затраты сокращаются.

Рост условно-переменных затрат может быть следствием повышения качества выпускаемой продукции, увеличения размера заготовок, роста цен на материал, топливо, энергию и оплату труда.

Условно-постоянные затраты при изменении объема производства существенно не изменяются (расходы на освещение, отопление, амортизация зданий и сооружений и т.п.).

Предполагаемый уровень затрат рассчитывается на основе плановых калькуляций, которые бывают текущими и перспективными.

К текущим относятся нормативные и сметные калькуляции. Нормативная калькуляция составляется па все виды изделий производственной программы исходя из действующих норм; сметная — на вновь осваиваемые виды изделия или продукцию, не предусмотренную планом.

Перспективные калькуляции включают все затраты на изделие по плановым нормам, обеспечивающим выполнение заданий по прибыли и рентабельности. Они имеют важное значение, так как определяют суммарные плановые затраты на товарную продукнию. Калькуляционные и поэлементные расчеты связаны между собой. Эта взаимосвязь показана в балансовой табл. 13, где поэлементные затраты распределяются по калькуляционным статьям.