Глава 9. налоговая политика § 9.1. общие положения

Глава 9. налоговая политика § 9.1. общие положения

Налоговая политика является составной частью экономической политики государства, которая основывается на совокупности законодательных актов, устанавливающих виды налогов, порядок их взимания и регулирования.

Налоги появились с возникновением государства, которому требуются средства на содержание государственного аппарата, армии, здравоохранения, культуры и т.п. «В налогах воплощено экономически выраженное существование государства»*.

Налоговая политика — это условия формирования бюджета. Исполнение бюджета может быть с отклонениями в сторону уменьшения (дефицит) или превышения (профицит) в сравнении с планом.

* Маркс К., Энгельс Ф. Соч. 2-е изд. Т. 4. С. 308.

Выполнение сбора плановых налогов — это реальная возможность обеспечения утвержденной структуры распределения бюджета. По данным Госкомстата, общая сумма консолидируемого налога, поступившего в бюджет за 2001 г., составила 23 450 млн руб., что в 2,3 раза больше по сравнению с 1999 г. Значительная доля в структуре налога приходится на НДС — 27\%, или 639 млн руб.

Налог на прибыль по сравнению с 1999 г. возрос в 2,3 раза и достиг 513 млн руб.* Между тем реальное и существенное пополнение бюджета может дать рента с природных ресурсов. По расчетам академика РАН Д.С. Львова, ее доля в совокупном доходе может резко возрасти, а поступления в бюджет дополнительно составят 45-60 млрд руб. в год**.

Налоги — это обязательные платежи, которые служат основным источником бюджетных средств государства и местных органов управления. Сущность налога проявляется в изъятии части валового внутреннего продукта (совокупная стоимость в рыночных ценах конечной продукции и оказанных услуг, произведенных в стране) в виде обязательного взноса.

В хозяйственном механизме налоги выполняют определенные функции: регулирующую, стимулирующую, распределительную и фискальную.

Регулирующая функция направлена на упорядочение рыночных отношений и проявляется в сфере экономики в форме бюджетно-финансового, денежно-кредитного и ценового механизма. Налоговое регулирование относится к одному из наиболее эффективных рычагов управления рыночной экономикой и способствует сглаживанию социальных противоречий, выполнению научных, научно-технических и крупных производственных программ, которые без участия государства практически не могли бы быть реализованы.

Стимулирующая — реализуется через систему льгот и направлена на внедрение достижений научно-технического прогресса, развитие производства, продажу товара за границу, ввоз капитала и т.п.

Распределительная — заключается в перераспределении налогов для социального выравнивания уровня жизни населения.

*См.: Российский статистический ежегодник. М.: Госкомстат России, 2002. С. 531.

**См.: Вопросы экономики. 2000. № 2. С. 90.

Фискальная (бюджетная) — обеспечивает сбор средств для формирования бюджета финансовых ресурсов государства. Она должна быть подчинена денежной политике государства и обеспечивать определенное соответствие между суммой денег, находящихся в обращении, включая банковские депозиты (денежная масса), и темпами роста валового национального продукта. По методу установления налогообложение может быть прямым и косвенным, что обусловливает возможность перенесения налогов на потребителя.

I I 764 ч

161

Косвенные налоги всегда занимали в системе налогообложения более высокую долю. В царской России доход только от реализации продукции винной монополии достигал почти 30\% всех бюджетных поступлений. Высокая доля косвенных налогов сохранилась в России и поныне. Так, в начале 2000 г. из общей суммы налоговых поступлений на долю косвенных налогов приходилось около 70\%, из которых НДС — 30\%, акцизы — 11\%. Прямые налоги — 30\%, в том числе 22\%, или 73\% всех прямых налогов, составляла прибыль. Подоходный налог с физических лиц составил примерно 12\%*.

К началу 2005 г. структура косвенных налогов претерпела изменения: НДС возрос более чем в 3 раза и достиг 1070 млрд руб. Акцизы возросли почти в 1,5 раза и составили 246,9 млрд руб. В целом косвенные налоги несколько выросли, а прямые сократились до 28\%. Наибольший удельный вес приходится на прибыль (более 70\%), т.е. 863,7 млрд руб., или 17\% общей суммы поступлений. Задолженность по налоговым платежам на начало 2005 г. достигла 879 млрд руб., недоимка сократилась с 50 до 35\% и составила 305,7 млрд руб., из которых на долю НДС приходится 65\%, налог на прибыль — 12\%, акцизы — 10\%**.

Структура налоговых поступлений в РФ отличается от структуры налогов в странах с рыночной экономикой. Для РФ наиболее высокий процент (около 30) приходится на НДС. В промыш-ленно развитых странах основным источником бюджетных поступлений является подоходный налог. Он колеблется от 23 до 72\% всех налоговых поступлений. Для корпораций доля налога на доход составляет 4-21\%.

По форме действия структура налогов РФ близка по структуре некоторых европейских стран. Во Франции НДС обеспечивает 43,5\% всех налоговых поступлений, в то время как в РФ все налоговое бремя полностью возложено на предприятия. В США структура прямых и косвенных налогов отличается от европейской и направлена на обложение налогом личных доходов граждан, поэтому доля прямых доходов превышает 90\%, а НДС отсутствует.

"Россия в цифрах. М., Госкомстат, 2000. С. 287.

"Российский статистический ежегодник. М., Госкомстат, 2006. С. 611.

Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные. Реальные налоги включают налоги на землю, промысел и т.п. К личным относятся подоходный налог, налог на прибыль, налог на доходы от денежного капитала, ресурсные платежи, налог на имущество.

Подоходный налог — основной вид прямого налога, который взимается с дохода или прибыли предприятия, организации, юридических лиц и поступает в доходную часть бюджета.

Налог на прибыль — составная часть налоговой системы Российской Федерации, он устанавливается в процентах (ставка налога), является частью балансовой прибыли и служит источником перераспределения национального дохода. Отчисления в бюджет (ЛР^) рассчитываются как произведение прибыли, облаченной налогом (ПР^), на ставку налога нпр (24\%):

пра= про6анпрПРыь = ПРбая~ ПРяг,

где ПРд^ — балансовая прибыль, которая включает прибыль от реализации продукции и прочих материальных ценностей, а также доход или убыток от внереализационной деятельности. В условиях рыночной экономики это превращенная форма прибавочной стоимости, или разница между прибылью и выплатами в бюджет; ПРМ — сумма льгот по налогу на прибыль с учетом резервного фонда.

В соответствии с Федеральным законом «О налоге на прибыль предприятий и организаций» облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, может быть увеличена за счет сокращения абсолютной величины налога на основании действующих льгот на прибыль. К ним относятся льготы, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банка, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам. Эти льготы предоставляются промышленным предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы, а также финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства в порядке долевого участия, включая погашение кредитов, полученных и использованных в этом направлении, при условии полного использования ими суммы начисленной амортизации на последнюю дату. Например, если сумма авансированных капитальных вложений на развитие промышленного производства составляют 2,0 млн руб., перенесенная стоимость основных производственных фондов на готовую продукцию (амортизация) за этот же период — 0,6 млн руб., сумма, облагаемая налогом, сократится до 1,4 млн руб. (2,0 0,6).

п*

163

С 2002 г. налог на прибыль в соответствии с действующим законом сократился до 24\%. При этом все предусмотренные льготы ликвидированы.

Налог на имущество предприятия, находящееся на балансе, — это совокупность основных производственных фондов, нематериальных активов, производственных запасов и затрат. Налог на имущество не может превышать 20\% от стоимости облагаемого имущества. В зависимости от характера ставок различают пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоги.

Пропорциональный налог не зависит от разряда дохода, т.е. применяются одинаковые ставки; при прогрессивном — отчисления в бюджет возрастают по мере роста дохода; регрессивные ставки уменьшаются по мере роста дохода.

Прямые налоги используются на содержание государственного аппарата, социально-культурные мероприятия, обороноспособность страны. В промышленно развитых странах доля прямых налогов достаточно высока. В 1987 г. она составила: в США — 91,1\%; Японии 71,2; Англии 54,3; ФРГ 44,1\%*.

Косвенные налоги — это налоги на товары и услуги, которые уплачиваются в виде надбавок к цене и тарифам. К ним относятся акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины, налоги на операции с ценными бумагами.

Акцизные налоги применяются в основном для товаров массового потребления и услуг частных предпринимателей и организаций. Их включают в цену на товар или в тариф. Абсолютная величина акцизного налога устанавливается как надбавка к свободной отпускной цене товара (ЦотнУАНабс = U а

где а — ставка акцизного налога.

Акцизы наиболее широко используются при формировании цен на высокорентабельную продукцию и импортные товары. Ставки на акцизы ежегодно пересматриваются в соответствии с изменениями экономической ситуации на рынке.

* Налоги. М.: Финансы и статистика, 1994. С. 45.

По способу взимания акцизные налоги подразделяются на индивидуальные и универсальные. Индивидуальный налог взимается со стоимости валовой продукции предприятия, а универсальный — с единицы стоимости товара. По времени оплаты они классифицируются на одноразовые и многоразовые. Одноразовые налоги выплачиваются один раз на какой-либо стадии производства, многоразовые — на каждой стадии производственного цикла.

Налог на добавленную стоимость (НДС) введен в Российской Федерации с 1 января 1992 г. вместо налога с оборота, который в условиях рыночных отношений не отражает реальной величины налога. За время действия НДС претерпел изменения, т.е. сократился по мере снижения уровня инфляции с 28 до 20\%, а в 1999 г. — до 15\%, за исключением перечня товаров, утвержденного Правительством РФ. В том же году был введен налог на продажу. Этот налог по своей природе близок к НДС, что подтверждает мировая практика. Например, в Канаде используется налог на продажу, который распространяется на всю промышленную продукцию, производимую в стране, включая импортные поступления товаров промышленности. Этот налог, как и НДС, действует и в других странах и установлен в размере 12\%.

Среднеевропейский уровень НДС колеблется в пределах 12—20\%. Однако он, как правило, дифференцирован. Например, в Италии действуют четыре ставки: нормальная — 19\%, две пониженные — 4 и 9\%, повышенная на предметы роскоши — 35\%.

Налог на добавленную стоимость наиболее приемлем для условий рыночных отношений и рассчитывается на основе дохода, полученного предприятием на всех стадиях производственного процесса и обращения. Таким образом, НДС предоставляет в бюджет часть добавленной стоимости, созданной на всех стадиях производственного процесса и реализации товаров (работ и услуг). В свою очередь, установленная ставка НДС в соответствии с действующим законодательством применяется к облагаемому обороту. Следовательно, для определения абсолютной величины НДС, предназначенной для взноса в бюджет, надлежит из НДС, полученного от реализации, исключить налог, уплаченный поставщикам и подрядчикам. Иными словами, добавленная стоимость предприятия, облагаемая налогом, представляет собой разницу между стоимостью реализованной продукции и стоимостью материальных ресурсов, используемых в процессе производства и реализации продукции.

Пример. Определим величину НДС для взноса в бюджет, если стоимость реализованной продукции в оптовых ценах предприятия составляет РП = 1200 тыс. руб., а стоимость материальных затрат в себестоимости этой продукции МЗ = 750 тыс. руб.

Добавленная стоимость, облагаемая налогом, составит ДС = = РП М3= 1200750 = 450 тыс. руб. В нее включены заработная плата с начислениями на социальное страхование, стоимость основных производственных фондов, перенесенная на готовую продукцию (амортизация), и прибыль.

Ставка НДС для продукции, которая реализуется по свободным рыночным ценам, составляет 15\%.

Абсолютная величина НДС при реализации по свободным ценам составит НДС = ДС • Нндс = 450 • 0,15 = 67,5 тыс. руб.

Другой метод определения абсолютной величины НДС основывается на расчете НДС. Она рассчитывается исходя из стоимости реализованной продукции, уменьшенной на сумму НДС по оплаченным материальным и энергетическим ресурсам, с учетом работ и услуг, стоимость которых отнесена на издержки производства. Так, за реализацию готовой продукции предприятию перечислено на расчетный счет 1200 тыс. руб., НДС составил 180 тыс. руб. = 1200-0,15. Производитель оплатил поставщикам стоимость материальных ресурсов 112,5 тыс. руб. (750-0,15), включенную в стоимость продукции. Следовательно, в бюджет направлено 67,5 тыс. руб. (180 112,5). Аналогично рассчитывается НДС при оплате продукции по регулируемым ценам.

НДС, как и другие косвенные налоги, прямо не влияет на изменение прибыли предприятия, так как этот налог оплачивается потребителем.

Доля НДС и акцизов в структуре налоговых поступлений в бюджет, как видно из табл. 12, составляет в консолиди-руемом бюджете соответственно 27 и 10\%, суммарно 37\%, а в федеральном бюджете — 40 и 14\%, суммарно 54\%. В промышленно развитых странах доля НДС колеблется от 30 до 50\%.

Однако действующая система расчета НДС и прибыли экономически неоправдана, особенно НДС, поскольку ведет к тому, что конкурентоспособность многих промышленных товаров резко падает из-за высоких цен в сравнении с аналогичными импортными товарами. Так, академик РАН Л.И. Абалкин отмечает, что во всех странах через бюджет проходит до 50\% валового внутреннего продукта, а наш федеральный бюджет не может собрать 10\%. Проблема в том, что в итоге приватизации единые технологические цепи расчленены на отдельные обособленные звенья и па каждом звене накручивается НДС и налог на прибыль*.

Механизм выплат в бюджет НДС представлен на рис. 3, из которого видно, как растет общая величина налога при движении товара по звеньям в цепи промышленного производства вплоть до конечного потребления готовой продукции.

Предприятие 1, производящее сырье и поставляющее его предприятию 2

і і

Предприятие 2, производящее детали и поставляющее их предприятию 3

і I

Предприятие 3, изготовляющее готовую продукцию и реализующее ее в оптовую торговлю

і +

Предприятие 4 — оптовые покупатели готовой продукции, реализующие ее в розничную торговлю

і I

Предприятие 5 — розничная продажа готовой продукции конечному потребителю

і Ч

Конечный потребитель

НДС,

ДНДС2 = НДС2-НДС,

ДНДС3=НДС3-НДСг

ДНДС4 = НДС4 НДС3

дндс5 = ндс3 ндс4

БЮДЖЕТ

* Вопросы экономики. 1999. № 1. С. 7.

Рис. 4. Механизм выплат в бюджет НДС по звеньям в цепи производства и реализации готовой продукции

НДСбюд = НДС, + АНДС2 + АИДС, + АНДС, + АНДС5 = = НДС,+^АНДСп

где НДС, — НДСЬ— налог на добавленную стоимость звеньев производственного процесса (НДС^ НДСг, НДСг)

и реализации (ЯДС4, НДСЬ)

АНДС — прирост НДС по каждому из звеньев производственного процесса и реализации;

и — количество звеньев, за исключением первого.

Пример. НДСХ = 20; НДСг = 30; АНДС2 = 30 20 = 10; НДС3 = 44; АНДСЪ = 44 30 = 14; НДС4 = 48; АНДС4 = 48 44 = 4; НДСЬ = 53; АНДС5 = 53 48 = 5.

НДС6Ы = 20 + 10 + 14 + 4 + 5 = 53.

Аналогичная картина наблюдается при выплате налога на прибыль.

Фискальные доходы — это результат хозяйственной деятельности фискальных монополий, которые располагают монопольным правом на производство и торговлю товарами (такими, как винно-водочные или табачные изделия). Фискальная пошлина устанавливается для каждого вида товаров и составляет в бюджете значительную долю. Таможенные пошлины взимаются при импорте и экспорте товаров.

Таможенные налоги — это инструмент государственной политики, который устанавливает цены на импортные товары и аналогичную продукцию внутреннего рынка. Иными словами, таможенные пошлины взимаются при импорте и экспорте различных товаров.

Анализ действующей системы налогообложения РФ и про-мышленно развитых стран показал, что используемая в России система налогов и льгот не удовлетворяет требования рыночной экономики.

Экономически не обоснованы ставки, что не стимулирует притока инвестиций в развитие промышленного производства и способствует оттоку за границу денежных средств, материальных и трудовых ресурсов; существует проблема двойного налогообложения.

Система льгот охватывает очень узкий круг вопросов и не позволяет эффективно использовать капитальные вложения и ускоренное обновление активной части основных производственных фондов, проведение мероприятий по развитию и внедрению ресурсосбережении и безотходной технологии и т.п.

В рекомендациях по налоговой политике отражены следующие направления:

разработка и внедрение нового методического подхода при формировании налоговых ставок и льгот;

обеспечение эффективной оценки платежеспособности спроса и состояния товарных рынков с учетом соотношения спроса и предложения, включая уровень рыночных цен;

установление экономически оправданных темпов роста объема производства и применение структуры выпускаемой продукции для расширения ассортимента конкурентоспособной продукции;

отказ от экономического воздействия на налогоплательщиков в зависимости от формы собственности;

упорядочение структуры государственных расходов;

сокращение числа налогов (в 1993 г. — 45, в 1996 г. — 287);

повышение стабильности налоговой системы (за 1995—2000 гг. в нормативную систему налогообложения введено более 1000 изменений).

Действующая налоговая политика РФ не полностью отвечает требованиям рыночной экономики, что непосредственно отражается на поступлениях налогов в бюджет, которые не всегда тождественны плановой величине.

Так, в 2000 г. налоговые поступления в федеральный бюджет составили 2097,7 млрд руб. против 2032,6 млрд руб., предусмотренных планом*, т.е. выполнение плана возросло на 3,2\%. В 2004 г. картина изменилась. Плановая величина налоговых поступлений увеличилась до 3216 млрд руб. Фактические поступления достигли 3428 млрд руб., т.е. выполнение плана возросло на 6,6\%**.

За изменение действующей системы налогообложения выступает академик РАН Д.С. Львов. Его рекомендации сводятся к освобождению от налогов трудовых ресурсов и ликвидации в сфере материального производства налога на добавленную стоимость.

Укрупненные расчеты ЦЭМИ РАН подтверждают, что НДС не способствует росту объема промышленного производства, а в большей степени оказывает влияние на снижение абсолютной прибыли реального сектора, что непосредственно отражается на сокращении налоговых поступлений. Правительство РФ предусмотрело и ввело с января 2002 г. изменения в налоговую базу в

'Россия в цифрах. М., Госкомстат. 2001. С. 289. "Российский статистический ежегодник. М., 2006. С. 609.

сторону уменьшения, а налог на прибыль сократился до 24\%. Отмечая жизненную несостоятельность НДС, академик РАН Д.С. Львов рекомендует: «снять все налоги и начисления с фонда оплаты труда, ликвидировать НДС и перенести тяжесть налогообложения на прибыль, заранее зафиксировав ту ее долю, которая должна перечисляться в бюджет. Сегодня эта доля могла бы быть установлена в пределах 55—60\%. Одновременно предусмотреть близкое к 100\% перечисление в доход государства ренты от природоэкс-плуатирующих отраслей»*.