2.2. оценка наличия и движения

2.2. оценка наличия и движения

В практике учета и планирования производства для измерения основных средств используются как денежные, так и натуральные показатели, поскольку основные средства в производственном процессе выступают не только как носители стоимости, но и как совокупность средств труда определенного вида.

Денежная оценка основных средств (как составляющих элементов основных фондов) необходима для учета их динамики, планирования расширенного воспроизводства, начисления амортизации, определения себестоимости продукции, рентабельности предприятий и других финансово-экономических показателей. В связи с продолжительным участием основных средств в процессе производства, их постепенным старением, а также ввиду изменения за этот период условий воспроизводства применяются несколько видов их денежной оценки: а) по полной первоначальной стоимости на момент приобретения; б) по первоначальной стоимости за вычетом износа; в) по полной восстановительной стоимости, т.е. по сегодняшней рыночной стоимости; г) по восстановительной стоимости с учетом износа. Виды оценки основных средств можно представить в следующем виде (табл. 2.1).

Полная первоначальная стоимость (Snn) представляет собой фактическую стоимость по ценам приобретения (включая затраты на доставку, монтаж и пуск в эксплуатацию) или строительства основных средств. Порой случается так, что одинаковые по своим характеристикам объекты имеют неодинаковую первоначальную стоимость (разные условия и/или время приобретения, установки и т.п.). Но именно по такой стоимости основные средства отражаются в бухгалтерской отчетности предприятия. Значит, использование одного лишь этого показателя не дает верного представления о величине основных средств и не позволяет достоверно анализировать их динамику.

Первоначальная стоимость за вычетом износа (Sno) выражает стоимость основных средств, еще не перенесенную на произведенную продукцию. Она меньше полной первоначальной стоимости на величину фактического износа основных средств и часто называется остаточной стоимостью. Эти два вида денежной оценки затрудняют сопоставимость данных о динамике основных средств, так как цены на оборудование и стоимость строительства меняются, и стоимость основных средств, приобретенных (построенных) в разные годы, выражается, таким образом, в разных величинах.

Сопоставимость созданных в разные годы одинаковых элементов основных средств достигается благодаря их оценке по восстановительной стоимости. Полная восстановительная стоимость (SBTl) — это стоимость воспроизводства основных фондов в новых производственных условиях (данного года). Полная восстановительная стоимость определяется по результатам переоценок, которые в России проводятся в соответствии со специальными решениями Правительства. Ее расчетное значение может не совпадать с экономически обоснованной величиной, так как экономический смысл полной восстановительной стоимости — определение величины денежных средств, которые необходимо потратить на то, чтобы купить по действующим на сегодня рыночным ценам все основные средства заново. Отметим, что восстановительная стоимость совпадает с первоначальной в момент ввода в действие основных средств.

Метод оценки по восстановительной стоимости не учитывает степень изношенности основных фондов, поэтому он дополняется оценкой основных фондов по восстановительной стоимости с учетом износа. Восстановительная стоимость за вычетом износа (SB0) показывает часть восстановительной стоимости основных средств, еще не перенесенную на продукт. Добавим, что ликвидационной стоимостью называют остаточную стоимость основных средств, выбывающих в результате износа.

Таким образом, каждый вид оценки основных средств имеет свой экономический смысл и соответствующее назначение.

Учет и планирование основных средств осуществляются не только в денежном выражении, но и в натуральных показателях в виде конкретных средств труда. Это необходимо, чтобы определить технический состав, производственную мощность предприятий и отраслей промышленности, установить задания и пути эффективного использования производственной мощности, составить баланс оборудования и т.д. Такие данные можно получить по результатам инвентаризации основных средств, которая периодически проводится в промышленности.

При помощи комбинации натуральных и денежных показателей осуществляются необходимые группировки разнообразных элементов основных фондов. В этих группировках отдельные элементы основных фондов выделяются в относительно однородные группы в соответствии с их назначением в производственном процессе.

Наличие и движение основных средств в отчетном периоде, как правило, отражаются в форме № 5 (приложение к бухгалтерскому балансу, разд. 3). Согласно этой форме определяют изменение суммы основных средств в целом, в том числе отдельных их групп, на конец года по сравнению с их наличием на начало отчетного года. На крупных предприятиях наличие и движение основных средств показываются ежемесячно. Стоимость основных средств по полной первоначальной стоимости определяется по балансовой схеме: SK = SH + Sn — SB, где SK — стоимость (наличие) основных средств на конец отчетного периода; SH — стоимость (наличие) основных средств на начало отчетного периода; Sn — стоимость поступивших основных средств; SB — стоимость выбывших основных средств.

Средняя годовая стоимость основных средств может быть определена по средней хронологической формуле. В некоторых случаях среднюю годовую стоимость основных средств рассчитывают как полусумму остатков на начало и конец отчетного года. Метод расчета выбирается и фиксируется в положении об учетной политике руководством предприятия исходя из целей анализа и требований к степени достоверности показателей.

Движение основных средств оценивается с помощью следующих показателей:

коэффициента поступления основных средств:

v .

коэффициента ввода основных средств:

с

TS __ ^ ВВ

где SBB — стоимость вновь поступивших основных средств, введенных в эксплуатацию, тыс. руб.;

коэффициента обновления основных средств:

S

IS _ ^ НОВ

лобн к

где SH0B — стоимость новых основных средств, введенных в эксплуатацию, тыс. руб.

Заметим, что все три коэффициента похожи, но между ними есть существенное различие. Оно вытекает из различия между основными средствами, поступившими на предприятие, средствами, введенными в эксплуатацию, и новыми (которые могли поступить в предшествующих периодах, но храниться до данного периода на складе). К сожалению, на крупных (чаще государственных) предприятиях порой возникает ситуация, когда согласно планам инвестиционных проектов, разработанных и осуществляемых министерствами, на предприятие поступает оборудование, а площадка для его установки и соответствующие технологические условия еще не подготовлены.

Коэффициент выбытия основных средств:

н

Коэффициент ликвидации основных средств:

v  

где Sn — стоимость ликвидированных основных средств, тыс. руб.

Так же можно рассчитать темп прироста стоимости основных средств:

Интенсивность замены основных средств:

^вв

Этот показатель равен доле вводимых основных средств, направляемых на замену ликвидированных. Соответственно, его применение имеет смысл только в том случае, когда SR < SBB. Так же и для названных выше показателей — их использование в АФХД уместно для стабильно работающего производства.

Уравнение баланса основных средств усложнится, если учесть происходящее в течение отчетного года уменьшение их остаточной стоимости основных средств вследствие износа. Такое уравнение называется балансовым уравнением основных средств по ос41 таточной первоначальной стоимости и выглядит следующим образом:

*$о.к ~~ ^О.Н *^П.О *^В.О ^BJ

где S0K — остаточная стоимость основных средств на конец периода; ^о.н — остаточная стоимость основных средств на начало периода; Ав — амортизационные отчисления, предназначенные на полное восстановление основных средств.