5.2. анализ абсолютного и относительного отклонения по фонду заработной платы

5.2. анализ абсолютного и относительного отклонения по фонду заработной платы

Подробный анализ фонда заработной платы можно проводить в разрезе отдельных категорий работающих и подразделений предприятия. Анализ использования средств оплаты труда (как в целом, так и по составляющим его элементам) начинают с определения абсолютного отклонения средств оплаты труда от плана (или предыдущего периода). Для анализа необходимо фактически начисленную сумму фонда заработной платы сопоставить с той которая была предусмотрена в плане (или была в предыдущем году). На основе этого анализа выявляют абсолютный перерасход или абсолютную экономию фонда заработной платы. Т. е. абсолютное, отклонение — это просто разница между фактическим и базисным фондом заработной платы.

Такого рода абсолютные отклонения могут быть определены и по отдельным категориям работающих.

При помощи несложного анализа можно определить и влияние, которое оказали на абсолютное отклонение фонда заработной платы 2 фактора:

изменение средней численности работников;

изменение среднего размера оплаты труда, т.к.

ФЗП = Среднесписочная численность работающих х средний размер средств оплаты труда на 1 работающего.

Влияние этих факторов может быть определено как в целом, так и по элементам фонда заработной платы и категориям работающих (табл. 21).

Из табл. 21 видно, что абсолютная экономия по фонду заработной платы обусловлена как уменьшением численности персонала на 21 человек, так и уменьшением средней заработной платы на одного работника на 2134 руб.

Фонд заработной платы в отчетном году по сравнению с предыдущим уменьшился на 876 тысяч рублей или на 21,2 \%. На это уменьшение оказали влияние следующие факторы:

Влияние изменения среднесписочной численности 21х14,182= 297,822. Уменьшение среднесписочной численности в отчетном году по сравнению с

предыдущим на 21 человек привело к уменьшению фонда заработной платы на 297,822

руб.

Влияние изменения среднегодовой заработной платы: 2,134х271= 578,314 Уменьшение среднегодовой заработной платы в отчетном году по сравнению с

предыдущим на 2134 рубля привело к уменьшению фонда заработной платы на 578,314

руб.

Итоговое влияние факторов составит: 297,822 + ( 578,314) = 876.

При этом численность оказала большое воздействие.

В настоящее время нормативы оплаты труда директивно не утверждаются, в аналитических целях следует изучать показатели уровня фонда заработной платы по отношению к объему товарной продукции (как в целом по фонду заработной платы, так и по его составу ). Это позволит и более объективно оценивать использование средств оплаты труда, определяя так называемое "относительное отклонение" фонда заработной платы от плана или другой базы сравнения.

«Анализ относительной ной экономии по фонду заработной платы»

Продемонстрируем методику такого анализа на несложном примере (табл. 22).

продукции, коп.

2/1х100 | | | | |

Из табл. 22 видно, что абсолютная экономия по фонду заработной платы составвила 876 тыс. руб., а относительная экономия составила 50 тыс.руб., что указывает на достаточно эффективное использование фонда заработной платы.

На абсолютные отклонения фонда заработной платы влияют два фактора:

изменение численности работающих;

изменение средних доходов работающих, то на относительное отклонение помимо этих же факторов воздействует еще один, третий фактор;

•S степень выполнения плана (или темп роста)по объему производства продукции.

Размер влияния этого фактора определяется вычитанием из скорректированного базисного фонда заработной платы, исчисленного исходя из планового (базисного) уровня средств оплаты труда и фактического объема производства, фонда заработной платы, взятого в плановом (базисном) размере. В нашем примере влияние этого фактора равно: 4091 4141 = -50 тыс. руб. Хотя полученная величина имеет знак но на отклонение от плана она будет оказывать воздействие со знаком "+", т.е. уменьшать экономию по сравнению с планом, поскольку скорректированный нами план уменьшил базу для сравнения с фактическим фондом заработной платы и соответственно уменьшил экономию по сравнению с ней (а влияние первых двух факторов определяется так же как и при анализе абсолютного отклонения).

Дальнейший анализ должен быть направлен на анализ состава средств, направляемых на потребление, по видам выплат и на изучение среднего дохода в расчете на одного работающего. Анализ состава фонда заработной платы производится путем сравнения не абсолютных показателей различных видов выплат, а сопоставлением фактических и базисных удельных весов разных выплат в целом по персоналу и по отдельным его категориям. Однако изучение среднего дохода одного работника должно включать и исследование абсолютных показателей в рублях. В качестве базы сравнения могут выступать плановые данные прошлого года или показатели родственного предприятия. При этом может быть использована та группировка выплат из ФОТ, которую мы дали при характеристике средств. направляемых на потребление в начале этой темы.

Особое внимание в ходе такого анализа должны привлекать выплаты из фонда заработной платы труда, поскольку они связаны с непосредственным выполнением производственных операций. И разумеется в центре такого анализа должны быть выплаты самой массовой и активной категории персонала — рабочим.

При этом следует выделять, так называемые, непроизводительные выплаты рабочим. К ним относятся:

оплата простоев не по вине рабочего (по вине не оплачивается);

оплата работ по изготовлению брака и по переделкам некачественно выполненных работ (не по вине рабочего);

оплата работ в сверхурочное время, в выходные и праздничные дни;

доплата за работу с отклонениями от нормальных условий труда (нужен анализ причин);

доплаты сдельщикам за работы более низкого разряда (требующие более низкой квалификации);

оплата работ по устранению недоделок, выявленных заказчиками на ранее сданных объектах;

оплата вынужденных прогулов (по решению суда), хотя сейчас такие выплаты могут быть неизбежными — приостановка производства в результате рыночных колебаний и т. п.

Подобные непроизводительные выплаты необходимо рассматривать как каналы перерасходов фонда заработной платы и как резервы возможной экономии, анализ причин — меры по их ликвидации в будущем. В условиях рынка возникают новые моменты анализа:

анализ выходных пособий увольняемым (анализ возможностей их трудоустройства в своей организации);

анализ дивидендов по акциям (мотивы распределения прибыли на выплату дивидендов или на развитие производства, связан ли рост дивидендов с ростом прибыли). Распределение выплат по обычным или привилегированным акциям (в фиксированных размерах) и т. п.