8.5. анализ прямых материальных затрат

8.5. анализ прямых материальных затрат

Материальные затраты, как правило, занимают наибольший удельный вес в структуре производственных затрат предприятий большинства отраслей промышленности (от 60 \% до 90 \%). Поэтому от эффективного использования материалов во многом зависит эффективность производства, в материальных затратах кроется и один из наиболее крупных резервов снижения себестоимости.

Основная часть материальных затрат отражается по статье себестоимости «Сырье и материалы» — поэтому методику анализа покажем на примере этой статьи. Хотя есть еще и статьи «Покупные изделия и полуфабрикаты», «Топливо и энергия на технологические цели», некоторая часть материальных затрат включается в состав комплексных статей себестоимости — расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО), общепроизводственные расходы (ОПР), общехозяйственные расходы (ОХР) и т. п. (но эта часть материальных затрат не относиться к прямым, это косвенные затраты и они анализируются в составе соответствующих комплексных статей).

Основными факторами, оказывающими влияние величину прямых материальных затрат, являются:

Изменение объема производства продукции.

Изменение структуры производимой продукции.

Изменение уровня материальных затрат по отдельным видам продукции, в т.ч.: ■ выполнение норм расхода материалов;

•S изменение заготовительной себестоимости материалов; •S замена материалов.

Допустим, что расход материалов составляет:

по производственно-экономическому плану на

запланированный объем производства 400000 руб.

по плановой себестоимости на фактический выпуск продукции 500000 руб.

по фактической себестоимости 490000 руб.

Фактический расход больше предусмотренного планом на 90000 руб. (490000 400000). Прежде всего находим влияние на этот перерасход 2 факторов:

Изменения объема продукции.

Изменение структуры выпущенной продукции = 500000 400000 = + 100000 тыс. руб.

Допустим, что план по объему производства продукции выполнен собственными силами на 110 \%. Поскольку расход материалов прямо зависит от объема производства, то перевыполнение плана на 10 \%, должно увеличить и расход материалов на 10 \%, т.е. влияние объема = 400000 х 10/100000 = + 40000 руб., тогда влияние изменения структуры найдем сальдовым способом: 100000 40000 = + 60000 руб., т.е. увеличение удельного веса более материалоемких работ повысило материальные затраты на 60000 руб.

Влияние изменения уровня затрат материалов по отдельным видам работ определяется сопоставлением расхода материалов по фактической себестоимости и по плановой себестоимости фактического объема продукции: 490000 500000 = 10000 руб., т. е. достигнута экономия материалов на 10 тыс. руб. тогда подсчитаем общее влияние 3 факторов:

■ изменение объема товарной продукции + 40000 руб.; ■S изменение структуры работ + 60000 руб.; ■S изменение уровня затрат -10000 руб. Совокупное влияние факторов = + 90000 руб.

Чтобы определить влияние факторов норм, цен, замены следует обратиться к данным калькуляций себестоимости единиц конкретных видов изделий. С этой целью в первую очередь отбираются калькуляции тех изделий, которые занимают наибольший удельный вес в структуре выпускаемой продукции, тех изделий по которым фактическая себестоимость превышает запланированную, а также изделий с низкой рентабельностью. В ходе анализа недостаточно сопоставить плановые и фактические размеры издержек по статьям материальных затрат. Необходимо по данным раздела калькуляции «Раскрытие материальных затрат» изучить расход конкретных видов материалов на единицу данной продукции в сравнении с производственными нормами и фактическую заготовительную себестоимость этих материалов в сравнении с их стоимостью по планово-расчетным ценам, заложенным в плановые калькуляции.

На практике конкретизации материальных затрат служит их изучение в разрезе отдельных объектов, здесь можно более углубленно вести поиск резервов экономии материалов, связанных с улучшением проектных решений, недопущением излишних работ, с более рациональным использованием материалов, с устранением их потерь при перевозке, хранении, погрузке, с ликвидацией фактов бесхозяйственности, хищений и т. п.

В ходе проведения анализа представляет интерес выявление воздействия изменений транспортно-заготовительных расходов на общий размер прямых материальных затрат (в ходе нашего анализа в расчете на единицу продукции этот фактор мы рассматривали в составе фактора цен).