9.1. значение и задачи анализа финансовых результатов. понятие бухгалтерской и экономической прибыли

9.1. значение и задачи анализа финансовых результатов. понятие бухгалтерской и экономической прибыли

Эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия любой формы собственности в условиях рыночной экономики оценивается ее результативностью. Конечным финансовым результатом деятельности любого предприятия, комплексно характеризующим эффективность его работы является прибыль. В условиях рыночной экономики прибыль выступает важнейшим фактором стимулирования производственной деятельности предприятия, создает финансовую основу для ее расширения, удовлетворения социальных потребностей трудового коллектива. Налог на прибыль становиться одним из основных источников формирования бюджетов всех уровней. Количественно, масса полученной предприятием в течение отчетного года прибыли, выражается в изменении величины его собственного капитала за данный период. Сумма прибыли, получаемой предприятием обусловлена объемом продаж продукции, ее качеством, ассортиментом, уровнем затрат и инфляционными процессами, в той или иной степени присущими экономике любой страны.

Способность предприятия обеспечить неуклонный рост прибыли и, следовательно, собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов. В общем виде показатели, характеризующие финансовые результаты деятельности предприятия подразделяются на две основные группы: абсолютные и относительные.

К первой группе относятся прибыль (убыток) от продаж; прибыль (убыток) от прочих операций; прибыль (убыток) от обычной деятельности; чистая прибыль — прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и др. Ко второй группе — показатели рентабельности.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов, во-первых, оценку изменений по каждому показателю за анализируемый период (горизонтальный анализ); во-вторых, оценку структуры показателей прибыли и ее изменение в динамике (вертикальный анализ); в-третьих, изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов, в-четвертых, выявление степени влияния различных факторов на величину полученной прибыли и причин их изменения.

Таким образом, основными задачами анализа финансовых результатов являются:

оценка уровня и динамики абсолютных и относительных показателей финансовых результатов (прибыли и рентабельности);

изучение структуры прибыли по видам финансовых результатов;

определение влияния различных факторов на сумму прибыли и уровень рентабельности;

изучение распределения и использования прибыли предприятия;

- анализ относительных показателей прибыльности (анализ порога рентабельности);

определение возможных резервов увеличения прибыли и рентабельности, а также путей их мобилизации.

Основные источники информации при анализе финансовых результатов деятельности предприятия является форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Дополнительно может быть привлечена информация, содержащаяся в форме № 1 «Бухгалтерский баланс», форме № 3 «Отчет об изменениях капитала», форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», журнал-ордер № 10 по статьям затрат на производство, журнал-ордер № 15 — по счетам прибылей и убытков, журнал-ордер № 11 — по счетам готовой продукции, форме № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других не финансовых активов» (статистическая отчетность). Кроме того, при анализе используются данные бизнес-плана и аналитического бухгалтерского учета: счет 90 «Продажи», счет 91 «Прочие доходы и расходы», счет 99 «Прибыли и убытки».

При анализе финансовых результатов следует также учитывать, что их величина зависит от выбранной предприятием учетной политики, обеспечивающей возможности маневра в части распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. Списания расходов будущих периодов, создания оценочных резервов. При сопоставлении финансовых результатов за несколько смежных периодов следует учитывать изменение методологии учета, составления отчетности и принятую на предприятии учетную политику. К вопросам учетной политики, определяющей величину полученной предприятием прибыли можно отнести следующие:

выбор метода начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;

выбор метода оценки материалов при отпуске в производство;

выбор метода отнесения на себестоимость продукции отдельных видов расходов (создание резервов);

определение состава накладных расходов (косвенных расходов) и метода их распределения.

При анализе финансовых результатов следует так же выделять понятие бухгалтерской и экономической прибыли.

При этом под бухгалтерской прибылью понимают фактически полученную и отраженную в регистрах бухгалтерского учета прибыль за анализируемый период.

Под экономической прибылью понимается ожидаемая или прогнозируемая величина прибыли.

Исходя из вышеприведенных определений возможно проведение анализа полученной предприятием прибыли в указанных направлениях.

9.2. Анализ прибыли от продаж

Поскольку главную часть прибыли до налогообложения («бухгалтерской прибыли») составляет прибыль от основной деятельности, то ее подвергают особому анализу. Изменение прибыли от продаж зависит от многих факторов. Однако, в учебных целях мы ограничимся лишь наиболее существенными из них (и наиболее упрощенной схемой анализа).

Источником информации для такого анализа может служить форма 2 «Отчет о прибылях и убытках» и данные бухгалтерского учета. При этом базой для сравнения с фактически полученной прибылью могут служить как прибыль предыдущего аналогичного периода, так и расчетные (плановые) данные. Методика анализа прибыли от продаж может быть проиллюстрирована на примере следующей таблицы (см. таблицу 34).

Данные о фактически проданной продукции отчетного года в ценах и затратах предыдущего года могут быть получены расчетным путем:

выручка от продажи продукции отчетного года в ценах прошлого года = р0 х q1 (по видам изделий);

себестоимость проданной продукции отчетного года исходя из себестоимости изделий, сложившейся в прошлом году = s0 х q1 (по видам изделий),

где

p0 — цена единицы изделия в ценах предыдущего года; s0 — себестоимость единицы изделия в затратах предыдущего года; q1 — объем реализации продукции отчетного года (шт.) В нашем примере прибыль (П) по сравнению с прошлым годом увеличилась на 25

тыс. руб. (45 20 = 25).

На динамику суммы прибыли могли оказать влияние следующие факторы:

изменение отпускных цен на продукцию;

изменение объема продаж продукции;

изменение себестоимости проданной продукции;

изменение структуры продаж продукции.

Определим степень влияния каждого из перечисленных факторов на изменение величины полученной предприятием прибыли:

1. Прибыль от продаж продукции (П) определяется в виде разницы между суммой

выручки от продаж и себестоимостью проданной продукции и может быть представлена в

виде соотношения:

П = p x q s

Соответственно влияние изменения отпускных цен на продукцию на величину прибыли может быть определено как разность между выручкой от реализации в действующих ценах и выручкой от реализации продукции отчетного года в ценах базисного (предыдущего) года. В формализованном виде это выглядит следующим образом:

АП(р) = (p1 x q1 s1) (p0 x q1 s1) = p1 x q1 s1 p0 x q1 + s1 = p1 x q1 p0 x q1 АП(р) = 150 120 = + 30 тыс. руб.;

2. Существенное влияние на изменение объема прибыли оказывает также

изменение объема реализованной продукции. Увеличение продаж рентабельной

продукции увеличивает массу прибыли, снижение объема продаж рентабельной

продукции, снижает массу прибыли. Таким образом, влияние изменения объема

реализации на изменение массы прибыли можно определить путем умножения базисной

величины прибыли на темп прироста объема реализованной продукции.

АП^) = П0 х АТ / 100 \%, где

П0 — прибыль предыдущего года;

АТ — темп прироста объема выручки от продажи.

АТ = p0 x q1 Х 100 100

p0 x q0

В нашем примере АТ= 120 тыс. руб. / 100 тыс. руб. х 100 \% 100 \% = 120 \% 100 \% = 20 \%. Тогда, влияние изменения объема продажи на полученную предприятием прибыль составит:

АП(я) = 20 тыс. руб. х 20 \% / 100 \% = + 4 тыс. руб.

Существенное влияние на размер полученной предприятием прибыли оказывает также изменение себестоимости проданной продукции. Между уровнем себестоимости и прибылью существует обратная зависимость, т.е., чем ниже себестоимость проданной продукции, тем выше полученная предприятием прибыль и наоборот. Влияние изменения себестоимости проданной продукции на величину прибыли может быть определено путем сравнения себестоимости продукции проданной в отчетном году, исходя из уровня затрат прошлого года, с фактической себестоимостью проданной продукции отчетного года.

An(s) = q1 x s1 q1 x s0

АП(б) = 110 тыс. руб. 105 тыс. руб. = + 5 тыс. руб.

Из влияния этого фактора на основе данных аналитического учета можно выделить влияние изменений цен на потребляемые материальные и другие ресурсы.

4. На прибыль также оказывает влияние изменение структуры и ассортимента проданной продукции. При увеличении в общем объеме реализованной продукции удельного веса высокоприбыльных и высокорентабельных изделий прибыль предприятия увеличивается, при снижении их удельного веса — уменьшается. Наиболее простой способ определить степень влияния структурных сдвигов на полученную предприятием прибыль — сальдовый. В этом случае, зная величину изменения прибыли предприятия по сравнению с базисным годом и степень влияния на финансовый результат трех факторов из четырех, влияние последнего находится вычитанием из величины результативного показателя совокупного влияния трех факторов.

АП(структура) = 25 (30 +4+5) = 25 39 = 14 (тыс. руб.)

Возможен и другой вариант оценки степени влияния вышеназванного фактора. Для этого сравнивают величину базисной прибыли от фактического объема продаж при фактической структуре проданной продукции с величиной базисной прибыли от фактического объема продаж при базисной структуре проданной продукции.

АП(структура) = П' П0 х Т / 100 \%, где

П' — базисная прибыль от фактического объема продаж продукции при ее фактической структуре;

ПО — базисная прибыль от продажи базисного объема продукции при базисной структуре;

Ттемп роста объема продаж продукции в базисных ценах

Т = p0 x ql Х 100

p0 x q0 \%

В нашем примере Т = 120 тыс. руб. / 100 тыс. руб. х 100 \% = 120 \%. Тогда, влияние

изменения структуры продукции на прибыль составит:

АП(структура) = 10 тыс. руб. 20 тыс.руб.х120 \% / 100 \% = 10 тыс. руб. 24 тыс. руб. = 14 тыс. руб.

Совокупное влияние всех факторов совпадает с отклонением прибыли отчетного года от прошлогодней: +30 + 4 + 5 14 = + 25 (тыс. руб.).

Таким образом, наибольшее влияние на прирост прибыли оказал внешний, как правило, независимый от работы предприятия фактор — повышение отпускных цен на реализуемую продукцию (+ 30 тыс. руб.). Однако факторы, влияние которых является результатом усилий предприятия — увеличение объема продаж (+ 4 тыс. руб.) и снижение себестоимости (+5 тыс. руб.) также обусловили заметный рост прибыли (+ 9 тыс. руб.).

В то же время сдвиг в структуре продаж привел к снижению прибыли на 14 тыс. руб. Конкретные причины этого нуждаются в дополнительном изучении, но в любом случае можно сделать вывод о том, что если бы предприятие в отчетном году сохранило прошлогоднюю структуру производства и продаж, то его прибыль возросла бы дополнительно на 14 тыс. руб. и составила бы не 45 тыс. руб., а 59 тыс. руб., увеличившись на 31 \%.