9.4. определение безубыточного объема производства и оценка воздействия производственного рычага

9.4. определение безубыточного объема производства и оценка воздействия производственного рычага

Важные характеристики формирования финансовых результатов деятельности предприятия возможно получить путем определения «критической точки производства» или порога рентабельности, т. е. минимального объема производства, обеспечивающего безубыточное функционирование предприятия. В основу подобного подхода положена взаимосвязь между объемом производства (продаж), себестоимостью и прибылью. При этом все затраты предприятия принято условно подразделять на условно-постоянные и переменные.

Условно-постоянные затраты не зависят или мало зависят от изменений объема производства и остаются неизменными в рамках отчетного периода. Величина переменных затрат изменяется пропорционально объему производства продукции. В зарубежной практике подобный анализ как правило проводится в пределах так называемого диапазона предсказуемости, т.е. определенного диапазона объемов производства, в пределах которого характер динамики переменных и постоянных затрат и цены реализации продукции можно предвидеть с достаточной степенью точности. При этом переменные затраты составляют производственную себестоимость продукции и учитываются как прямые расходы, постоянные затраты являются накладными расходами и учитываются как косвенные расходы. В расчете на одну единицу продукции переменные издержки в связи с изменением объема производства не изменяются, хотя в абсолютном выражении возрастают прямо пропорционально увеличению объема производства.

Постоянные затраты остаются неизменными в абсолютном выражении для различных объемов производства. Соответственно в расчете на единицу продукции они уменьшаются при возрастании объемов производства и увеличиваются при их сокращении. Иными словами анализ критической точки производства предполагает планирование изменения себестоимости только в части переменных затрат. Постоянные затраты при этом полностью относятся на уменьшение доходов отчетного периода, т. е. на уменьшение маржинального дохода. Маржинальный доход представляет собой разницу между выручкой от продаж и переменными расходами и служит для возмещения постоянных расходов и получения прибыли. Подобный подход к учету издержек производства носит название директ-костинг (от англ. Direct-costing). Использование его в управлении позволяет принимать наиболее эффективные решения по управлению производственной деятельностью и максимизации прибыли на основе анализа функциональной математической зависимости между себестоимостью продукции, объемом производства и прибылью. Подобная зависимость является основой для определения критической точки объема производства. Объем производства в критической точке характеризует получение предприятием дохода, необходимого для покрытия постоянных и переменных затрат при нулевой прибыли.

В практике экономического анализа применяются два способа определения точки критического объема производства: 1)графический; 2)алгебраический.

Графический способ является наиболее простым и наглядным. По горизонтали (ось х) показывается объем продукции в натуральном или стоимостном выражении, который регламентируется производственной мощностью предприятия. По вертикали (ось у) показываются затраты на производство и реализацию продукции (себестоимость продукции). график позволяет определить точку пересечения затрат и выручки от продаж, в которой величина затрат на производство и сбыт продукции будет равна выручке от продаж. Эта точка и будет являться точкой критического объема производства. Соответственно все, что находится на графике выше данной точки позволит получать предприятию дополнительную прибыль, все что ниже — приведет к убыткам.

Например, предприятие планирует произвести и продать в отчетном году 100 единиц продукции. Цена единицы продукции составляет 10000 руб. Соответственно выручка от продажи всей произведенной продукции составит 1000000 руб. Затраты на производство и реализацию всего планируемого объема продукции составляют 900000 руб., в т.ч. 700000 руб. — условно-переменные, 200000 руб. условно-постоянные. Затраты

на производство и реализацию единицы продукции составят: 9 000 руб., в т. ч. условно-переменные — 7000 руб., условно-постоянные — 2000 руб. Прибыль от реализации всего объема планируемой к производству продукции составит 100000 руб., одного изделия — 1000руб.

Схематический принцип определения точки критического объема производства можно представить в виде рисунка (см. Рис. 7). На графике видно, что критический объем производства составляет примерно 67 единиц изделий. Таким образом, для обеспечения безубыточной работы предприятие должно произвести и реализовать в течение анализируемого периода времени не менее 67 \% от запланированного количества изделий (67 шт. / 100 шт. х 100 \% = 67 \%). Полученные данные могут служить ориентиром при краткосрочном прогнозировании производственной и сбытовой стратегии предприятия.

При решении задачи алгебраическим способом можно использовать простую

формирования финансового результата по методу «Затраты — объем производства —

прибыль». В этом случае прибыль можно представить в виде соотношения:

П = РП — 3, где

П — величина полученной предприятием прибыли;

РП — выручка от реализации продукции в отчетном периоде;

З — затраты на производство и реализацию продукции отчетного периода.

РП = РПх Q, где

РП' — выручка от реализации единицы продукции;

Q — объем произведенной и реализованной в отчетном периоде продукции.

Учитывая, что величина затрат на производство и реализацию продукции (З) состоит из переменных и постоянных затрат, причем переменные затраты изменяются прямо пропорционально объему производства и реализации продукции объем затрат на производство и реализацию продукции отчетного года можно представить в следующем виде:

З = Q х Z + S, где

Q — объем произведенной и реализованной в отчетном периоде продукции; Z — переменные расходы на производство единицы продукции; S — постоянные расходы на производство единицы продукции. В этом случае исходная формула примет вид:

П = РП'х Q — (Q х Z + S) = РП'х Q — Q х Z — S = Q х (РП'Z) — S

Данную формулу также можно несколько трансформировать. Это связано с тем,

что соотношение РП'Z представляет собой величину маржинального дохода на единицу

продукции (М'). Тогда формула примет вид: П = Q х М' S, где

Q — объем произведенной и реализованной в отчетном периоде продукции; М' — маржинальный доход на единицу продукции; S — условно-постоянные затраты на одно изделие.

Учитывая, что в точке критического объема производства прибыль равна нулю получим:

Q х М'S = 0 Отсюда:

S = Q х М'

Тогда объем производства продукции, обеспечивающий предприятию нулевую прибыль или точка критического объема производства (Q^.) будет определена следующим образом:

QKp= -^г= т—z

Величина маржинального дохода на производство единицы продукции может быть так же определена расчетным путем:

М'= М где

РП

М — маржинальный доход на производство и реализацию всей продукции отчетного периода;

РП — выручка от реализации всей продукции отчетного периода.

Следует так же отметить, что определение критической точки объема производства предполагает реализацию всего произведенного объема продукции. в противном случае предприятие неизбежно получит убытки, т. к. часть выручки от реализации будет заморожена в виде остатков нереализованной продукции.

Подставим данные нашего примера в выведенную нами формулу, получим:

М = 300000 = 0,3

1000000

200000 = 66,6 67

^ = 0,3 7 s ( )

7 (шт.)

При определении точки критического объема производства алгебраическим

способом условно-постоянная часть расходов наиболее точно может быть определена

путем прямой выборки из данных бухгалтерского учета предприятия. Однако, при

отсутствии необходимых данных в условиях внешнего анализа, проводимого по

показателям отчетности, допустимо рассчитывать долю условно постоянных расходов в

себестоимости упрощенным способом:

Y = А З х 100 \% где

100 \% А Q '

Y — удельный вес условно -постоянных расходов в себестоимости продукции, \%; А З — темп прироста затрат на производство и реализацию в сопоставимых ценах на ресурсы, \%;

А Q — темп прироста объема производства и реализации продукции в сопоставимых ценах, \%.

Расчет критической точки производства очень важен не только для оценки перспектив предприятия и определения необходимого объема заключенных договоров. Он позволяет определить финансовую устойчивость фирмы. Чем больше разность между фактическим объемом производства и объемом производства в критической точке — тем выше запас финансовой прочности предприятия. Таким образом, абсолютный показатель запаса финансовой прочности может быть определен следующим образом:

З ф.п. = Q ф. Q кр., где

З ф.п. — запас финансовой прочности предприятия;

Q ф. — фактический объем, произведенной продукции;

Q кр. — объем производства продукции в критической точке.

Относительный показатель запаса финансовой прочности может быть определен по формуле:

З ф.п. = Q ф. — Q кр. х 100 \%

Q ф.

Такой показатель позволяет оценить возможность производственного маневра предприятия: на сколько процентов в случае осложнения конъюнктуры оно может уменьшить объем производства и реализации продукции без риска получения убытков. Увеличение уровня этого показателя в динамике однозначно свидетельствует об укреплении финансового положения предприятия. А снижение, об уменьшении финансовой устойчивости и платежеспособности.

Анализ критической точки объема производства позволяет оценить степень

влияния изменения величины и структуры себестоимости и объема продукции на

величину полученной предприятием прибыли. Эта взаимосвязь характеризуется

категорией производственного левериджа. Производственный леверидж представляет

собой потенциальную возможность предприятия влиять на изменение прибыли путем

изменения структуры и величины затрат (себестоимости) и объема реализованной

продукции. В практике экономического анализа величина производственного левериджа

определяется как соотношение постоянных и переменных затрат.

„ Постоянные затраты на производство продукции

Производственный леверидж = —— 11 11 11—"!

Переменные затраты на производство продукции

При оценке перспектив развития предприятия необходимо так же учитывать эффект производственного рычага, который проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации порождает еще более сильное изменение прибыли. Для того, что бы определить силу воздействия производственного рычага, необходимо разницу между выручкой от реализации и переменными расходами (маржинальный доход) разделить на прибыль от реализации:

СВПР = Маржинальный доход

Прибыль от реализации продукции

Если, например, полученный таким образом показатель будет равен 5, то это

означает, что снижение выручки от реализации на 1 \% приведет к падению прибыли на 5

\%. Собственно и рост объема реализации на 1 \% должен привести к увеличению прибыли

на 5 \%.

Очевидно, что в условиях риска возможного падения производства и реализации продукции раздувание постоянной части издержек (административных и других аналогичных расходов) грозит и более высокими потерями прибыли. В то же время, при наличии реальных долгосрочных перспектив расширения производства продукции и спроса на нее можно отказаться от режима жесткой экономии на постоянных расходах, совершенствуя контроль, развивая научные исследования и т.д. Ведь предприятия с большой долей постоянных расходов при росте объема продаж будут получать и больший прирост прибыли.

Проведенный анализ следует дополнять сравнительным анализом и проверкой качества внутрифирменного планирования.