1.5. информационная база анализа хозяйственной деятельности. основные требования к составу и формированию ее показателей
1.5. информационная база анализа хозяйственной деятельности. основные требования к составу и формированию ее показателей
Информационную базу для проведения экономического анализа составляет все совокупность информации о деятельности предприятия.
Условно данные, составляющие информационную базу экономического анализа можно сгруппировать по двум основным направлениям: учетная и внеучетная информация.
Учетная информация представляет собой совокупность данных, содержащихся в первичной учетной документации, бухгалтерской и статистической отчетности, а также в регистрах синтетического и аналитического учета.
К внеучетным источникам информации относятся иные документы, регулирующие хозяйственную деятельность предприятия и оказывающие влияние на ее результаты. Например, бизнес-план, хозяйственно-правовые документы, данные отделов и служб предприятия и т. д.
Основным источником информации для проведения анализа хозяйственной деятельности являются данные бухгалтерской (финансовой) отчетности и консолидированной отчетности, для холдинговых компаний, поэтому остановимся на данном направлении несколько подробнее.
Объективная оценка хозяйственной деятельности предприятий является важнейшей задачей экономической работы в условиях рыночных отношений. Логика здесь достаточна проста. Любое предприятие нуждается в дополнительных средствах для финансирования своей деятельности. Найти эти средства можно на рынке капиталов путем привлечения потенциальных кредиторов и инвесторов. Однако, любой потенциальный инвестор должен, прежде чем принять решение об участии в каком-либо проекте, быть уверен, как минимум, в двух вещах: во-первых, в том, что вернет вложенные в бизнес средства в намеченные сроки; во-вторых, в том, что получит от участия в проекте определенную выгоду. Соответственно, от того насколько стабильным, платежеспособным и прибыльным будет выглядеть предприятие, во многом зависят и его дальнейшие перспективы.
Ранее уже отмечалось, что круг пользователей учетной информации и данных ее анализа не ограничивается только потенциальными инвесторами. На самом деле он гораздо шире и включает в себя пользователей, интересы которых зачастую не только не совпадают, но имеют прямо противоположное направление.
Разумеется, различным субъектам рыночных отношений требуется различное по своей глубине аналитическое исследование, да и информационное обеспечение у них разное. Поэтому следует подразделять анализ хозяйственной деятельности на внешний и внутренний (внутрихозяйственный).
Внутренний анализ может строиться по любой, как угодно сложной программе, с привлечением многих специалистов и, зачастую, недоступной для внешнего пользователя, а порой неиспользуемой и собственниками предприятия.
В качестве дополнительной информации при его проведении как правило привлекаются данные бухгалтерского учета предприятия.
В экономической литературе встречается деление внешнего анализа, необходимого для принятия инвестиционных решений, на фундаментальный и технический. Фундаментальный анализ ориентирован на изучение финансового состояния и финансовой деятельности самого предприятия. А технический, на изучение колебаний курсов ценных бумаг различных предприятий на фондовом рынке.
Как уже отмечалось выше, внешний анализ финансового состояния опирается в основном на официальную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. А поскольку теперь она стала единой для всех отраслей и форм собственности (кроме бюджетных организаций, коммерческих банков и страховых компаний), то и методика анализа может теперь строится на единых для всех, универсальных принципах.
В настоящее время, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43 н и Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций, начиная с отчетности 2004 г. формы бухгалтерской отчетности организаций в очередной раз претерпели некоторые изменения. Так в настоящее время в состав годовой бухгалтерской отчетности, включаются формы:
•S бухгалтерский баланс — форма № 1 (см. приложение 1);
•S отчет о прибылях и убытках — форма № 2 (см. приложение 2);
•S отчет об изменениях капитала — форма № 3 (см. приложение 3);
•S отчет о движении денежных средств — форма № 4 (см приложение 4);
•S приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5 (см. приложение 5);
•S отчет о целевом использовании полученных средств — форма № 6 (для бюджетных организаций);
•S пояснительная записка;
•S итоговая часть аудиторского заключения (для предприятий, подлежащих обязательным аудиторским проверкам — параграф 9 ПБУ 4/99).
Разумеется, при проведении углубленного внутреннего анализа кроме отчетности надо использовать и другие источники информации, такие как бизнес-план и, в том числе, финансовый план, данные бухгалтерского учета, переписку с банками, финансовыми органами, партнерами, договоры, учредительные документы, материалы налоговых и аудиторских проверок, судебные и арбитражные решения, материалы маркетинговых исследований и т. п.
Бухгалтерская отчетность организации представляет собой систему взаимосвязанных показателей, отражающих имущественное и финансовое положение предприятия на отчетную дату и финансовые результаты его деятельности за отчетный период.
Основное требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности заключается в том, что она должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях и финансовых результатах его деятельности.
В зависимости от объемов и характера деятельности организации в соответствии с Приказом Минфина РФ № 67н от 22 июля 2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций» возможно формирование 3-х вариантов бухгалтерской отчетности предприятия:
- упрощенный вариант для малых предприятий и некоммерческих (кроме бюджетных) организаций. Такие организации могут не включать в состав отчетности форма № 3 «Отчет об изменениях капитала», форма №4 «Отчет о движении денежных средств», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности форма №6 «Отчет о целевом использовании полученных средств»;
стандартный вариант для крупных и средних коммерческих организаций;
множественный вариант для крупных коммерческих организаций, в том числе, имеющих несколько видов деятельности. В этом случае, объем и вариантность предоставляемой бухгалтерской отчетности значительно возрастают. В частности это относится к раскрытию информации, содержащейся в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и в форме № 5. В соответствии с ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам», утвержденным приказом Минфина РФ № 11н от 27.01.2000 г., в крупных компаниях необходимо так же раскрывать информацию по операционным и географическим сегментам.
Особая роль в раскрытии информации принадлежит пояснительной записке. В ней приводиться дополнительная информация: об изменениях учетной политики, основных средствах, материально-производственных запасах, доходах и расходах организации, событиях после отчетной даты, условных фактах хозяйственной деятельности и т.д.
Указанную информацию рекомендуется включать в пояснительную записку в виде отдельных разделов. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике финансово-экономических показателей работы предприятия за ряд лет, описаний будущих капитальных вложений, инновационных и экономических мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.
В установленных законодательством случаях6 в состав бухгалтерской отчетности включается итоговая часть аудиторского заключения. В частности в настоящее время обязательному аудиту подлежат:
кредитные и страховые организации;
товарные и фондовые биржи;
инвестиционные фонды, холдинговые компании, внебюджетные и благотворительные фонды;
открытые акционерные общества (норма закреплена также в приказе Минфина РФ № 101 от 28.11.96 г. и законе «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ от 26.12.1995 г. в редакции 27 февраля 2003 года;
российские предприятия с долей участия иностранного капитала;
прочие экономические субъекты при наличии хотя бы одного из условий:
а) объем выручки от реализации продукции за год более 500 тысяч размеров
установленного законом минимального месячного размера оплаты труда;
б) сумма активов на конец отчетного года более 200 тысяч размеров
установленного законом минимального месячного размера оплаты труда.
Следует отметить, что в процессе реформирования бухгалтерского учета с
целью приближения к международным стандартам, состав и содержание бухгалтерской отчетности подвержены постоянным изменениям.
Контрольные вопросы и задания
Что является предметом анализа хозяйственной деятельности?
Что понимается под методом анализа хозяйственной деятельности?
Назовите способы и приемы анализа хозяйственной деятельности предприятия
Какие задачи стоят перед анализом хозяйственной деятельности?
Что представляет собой учетная информация?
Назовите внеучетные источникам информации
7. Какими нормативными актами регулируется составление и представление
финансовой отчетности?
Каковы основные требования, предъявляются к финансовой отчетности?
Охарактеризуйте состав годовой бухгалтерской отчетности
ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации, утвержденное приказом Минфина РФ № 43н от 06.07.1999 года
Каково значение финансовой отчетности для управления предприятием в рыночной экономике?
Назовите основные пользователи информации, содержащейся в финансовой отчетности
Обсуждение Анализ хозяйственной деятельности
Комментарии, рецензии и отзывы