Тема 4. баланс банка

Тема 4. баланс банка

Общая характеристика баланса банка.

Содержание основных разделов баланса.

Общая характеристика баланса банка

Баланс банка — сводный итоговый документ, отражающий обобщенные статьи пассивных и активных операций на определенную дату. Баланс банка составляется в унифицированной форме, утвержденной Банком России . С 1.01.1998 г. действует новая концепция бухгалтерского учета, максимально приближенная к международным стандартам. Учет в кредитных организациях базируется на следующих принципах:

непрерывность деятельности — означает неизменность правил ведения бухгалтерского учета на протяжении всего времени функционирования банка;

оперативность — операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения, а баланс составляется ежедневно. Это дает возможность контролировать правильность проведения операций банка с клиентами посредством предоставления им выписок по счетам , оперативно оценивать деятельность банка, в том числе его финансовое состояние;

незыблемость входящего баланса — означает стабильность оценки его активов и пассивов по цене приобретения. Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода;

приоритет содержания над формой —

отражение операций в балансе в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой Это означает, что баланс банка может быть составлен в формах с различной степенью детализации его показателей, но несмотря на это, содержание баланса остается неизменным, позволяющим дать реальную характеристику деятельности банка на конкретную дату;

открытость учета — отчеты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации Через данный принцип реализуется требование доступности участников, контрагентов и клиентов банка к информации об его деятельности. Кредитные организации обязаны обеспечить доступ к балансу на первое число каждого месяца всех желающих с ним ознакомиться, а также ежеквартально публиковать баланс в открытой печати;

постоянство правил бухгалтерского учета — кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или правовом механизме. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость с отчетами предыдущего периода;

осторожность — активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды ;

отражение доходов и расходов по кассовому методу — доходы и расходы относятся на счета по их учету после фактического получения доходов и совершения расходов;

9. раздельное отражение активов и пассивов —

счета активов и пассивов оцениваются отдельно и

отражаются в развернутом виде. Каждая операция отражается на счетах в балансе банка Существуют следующие виды счетов'

счета синтетического и аналитического учета — характеризуют экономическое содержание операции С помощью аналитического счета детализируются характеристики совершенной банковской операции с точки зрения клиента и других параметров Например, счет №42301 синтетический счет, указывающий на операцию по привлечению депозита (вклада) физического лица до востребования Счет 52303 — счет синтетического учета, указывающий на выпуск банком собственных векселей сроком от 31 до 90 дней Счета аналитического учета открываются для ведения учета взносов акционеров, вкладов физических лиц, расчетов с работниками кредитной организации, учета основных средств, материальных запасов и других операций. Например, счет аналитического учета — № 42307810200000001223 — это лицевой счет клиента XXX, открытый ему в рублях на срок от 1 года до 3-х лет.

счета первого и второго порядка. Счета первого порядка — это синтетические счета, которые обозначаются тремя цифрами: первая указывает на номер раздела баланса, две другие — на порядковый номер счета. Счета второго порядка отражают содержание операции путем добавления к номеру счета первого порядка двух цифр. Счета второго порядка указывают на:

тип клиента — например, счет первого порядка 102 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет обыкновенных акций» находит уточнение в счетах второго порядка по признаку принадлежности акций:

10201 Российской Федерации;

10202 субъектам Российской Федерации и органам местного самоуправления,

10203 государственным организациям;

10204 негосударственным организациям;

10205 физическим лицам;

10206 нерезидентам.

срок осуществления операции. В активе и пассиве баланса выделены счета, где это требуется, по срокам:

• до востребования

• до 30 дней

• от 31 до 90 дней

• от 91 до 180 дней

• от 181 дня до 1 года

• свыше 1 года до 3 лет

• свыше 3 лет

По межбанковским кредитам и ряду депозитных операций дополнительно предусмотрены сроки на один день и до 7 дней. Например, депозиты негосударственных коммерческих организаций в зависимости от срока привлечения их банком будут отражаться на следующих счетах:

до востребования

на срок до 30 дней

на срок от 31 до 90 дней

на срок от 91 до 180 дней

на срок от 181 дня до 1 года

на срок от 1 года до 3 лет

на срок свыше 3 лет

42108 для расчетов с использованием банковских карт

валюту: например,

30202 — Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в Банк России,

30204 — Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в Банк России.

форму собственности:

40201 Средства бюджетов субъектов Российской Федерации

40202 Средства бюджетов субъектов Российской Федерации, выделенные государственным организациям

40203 Средства бюджетов субъектов Российской Федерации, выделенные негосударственным организациям

40204 Средства местных бюджетов

40205 Средства местных бюджетов, выделенные государственным организациям

40206 Средства местных бюджетов, выделенные негосударственным организациям

вид операции (деятельности):

70101 Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам

70102 Доходы, полученные от операций с ценными бумагами

70103 Доходы полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями

70104 Дивиденды полученные

70106 Штрафы, пени, неустойки полученные

активные и пассивные счета. На пассивных счетах отражаются операции по формированию ресурсов банка. К ним относятся счета, отражающие формирование уставного и прочих фондов банка, доходов и прибыли, средства клиентов. На активных счетах учитываются операции по использованию ресурсов банка. На них отражаются кассовые, кредитные, инвестиционные и другие операции;

накопительные счета — открываются юридическим и физическим лицам (клиентам) на определенный срок на том же балансовом счете, на котором предполагается открытие расчетного счета для зачисления средств. Расходование средств с накопительных счетов не допускается. Средства с накопительных счетов по истечении срока перечисляются на оформленные в установленном порядке расчетные (текущие) счета клиентов, Накопительные счета не должны использоваться для задержки расчетов и нарушения действующей очередности платежей,

транзитный счет — предусмотрен для проведения определенных операций (прием платежей от клиентов для последующего перечисления непосредственным получателям). Средства с этого счета должны перечисляться в порядке и в сроки, определенные договором с получателями средств, При этом дебетовое сальдо по транзитному счету в целом и по каждому счету аналитического учета не допускается;

балансовые и внебалансовые счета. Балансовые . счета отражаются в балансе банка и всегда имеют денежную оценку. Внебалансовые счета отражают

движение ценностей и документов, поступающих в банк в качестве залога, гарантий и поручительств, бланков строгой отчетности, на комиссию, инкассо и т п. Например,

91302 Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов

91303 Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам

91305 Полученные гарантии и поручительства 91307 Имущество, принятое в залог по выданным

кредитам, кроме ценных бумаг 90701 Бланки собственных ценных бумаг для распространения

90902 Расчетные документы, не оплаченные в срок

90903 Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации

90601 Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации , созданной в форме акционерного общества.

Все банковские операции отражаются в балансе в национальной валюте. Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах, при этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах. В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в иностранной валюте, включается трехзначный код соответствующей иностранной валюты . Например, код российской национальной валюты — 810; доллара США — 840; евро — 978, доллар Австралии — 036; японская йена — 392. Счета аналитического учета в иностранной валюте ведутся в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации и в иностранной валюте. Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе только в рублях.

Кредитные организации обязаны составлять следующие виды балансов:

• ведомость остатков по счетам первого, второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам . Ведомость составляется ежедневно;

• ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств. Ведомость ведется по счетам , по которым определены сроки размещения (привлечения) средств;

• ежедневная оборотная ведомость. Ежедневная оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам . Внутри месяца обороты показываются задень. Кроме этого, на 1-е число составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты — нарастающими оборотами с начала года,

• ежедневный баланс. Ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка. Он должен быть составлен за истекший день до 12 часов местного времени на следующий рабочий день, сводный баланс с включением балансов филиалов составляется до 12 часов следующего рабочего дня после составления баланса по операциям, непосредственно выполняемым кредитной организацией;

• баланс для публикации в печати. Составляется на основе баланса по счетам второго порядка по форме, утвержденной Банком России .

Содержание основных разделов баланса

Балансовые счета группируются в 7 разделах по принципу экономически однородного содержания и ликвидности . Внебалансовые счета сгруппированы в 6 разделах. План счетов кредитной организации приведен в приложении 1. Раздел 1. «Капитал и фонды»

В данном разделе показываются собственные средства банка в виде средств, поступивших в оплату уставного капитала банка, добавочного капитала и фондов.

Предусмотрены следующие варианты формирования уставного капитала кредитных организаций :

в форме акционерного общества — за счет обыкновенных и привилегированных акций ;

в форме общества с ограниченной ответственностью — за счет долей .

Уставный капитал представлен в разрезе форм собственности, юридических и физических лиц, резидентов и нерезидентов

Днілійti4jп,ш капитал кредитной организации обра Wl L Т СН U1 f-ЧЄЇ

переоценки стоимости имущества в соответствие с доне. гв ющим шконодательством;

эмигсионнгя о д. иода, полненного при реализации акчшші'рнич банком акций по цене, превышающей их номинальную стоимость;

разницы между уставным капиталом и ее собственными средствами в случае, когда собственные средства Панка меньше зарегистрированного уставного капитала.

'Фонды панка формируются за счет чистой прибыли в соототствио с уч родительным и документами. Банки обра *уют резервный фонд, фонд накопления, фонды сшчцїзльнпгп назначения (материального поощрения, гоціш ьного и производственного развития) и другие фонды (Фонды Правления, Совета директоров).

Раздел 2. «Денежные средства и драгоценные металлы»

В разделе показываются:

донежныо средства, находящиеся в кассах банка, вне помещений банка, в пути, в банкоматах;

и агежные документы (дорожные чеки) в иностранной валюте,

драгоценные металлы (золото, другие драгметаллы, монеты из золота и драгметаллов, памятные м ода и},

природные драгоценные камни Раздел 3. «Межбанковские операции» В рачдр е учитываются средства банка:

■ на коррс: четах в ГРКЦ ЦБ РФ и других коммерческих банках-корреспондентах, а том числе банках-неро іидентах, дя расчетов по поручениям клиентов по хозяйственным операциям банка, по уплате налп.ш и других обязательных платежей;

внесенные для расчетов чеками;

накопительных счетов при выпуске акций;

по кат енному обслуживанию филиалов банка;

но ычеольреоовашій ^клиринга);

для расчетов на организованном рынке ценных бумаг

(ОРЦБ);

для обязательного резервирования по счетам в национальной и иностранной валюте;

• по межбанковским кредитам и депозитам Раздел 4. «Операции с клиентами»

В разделе отражаются следующие операции:

Средства на счетах — федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, средства бюджетных и внебюджетных фондов; организаций , находящихся в Федеральной собственности ; организаций , находящихся в государственной собственности , негосударственных организаций , индивидуальных предпринимателей , юридических и физических лиц-нерезидентов,

Средства в расчетах — аккредитивы к оплате, расчетные чеки , инкассированная денежная выручка, расчеты по зачетам , транзитные счета;

3 Депозиты и прочие привлеченные средства Минфина РФ, финорганов субъектов РФ и органов местного самоуправления, внебюджетных органов, коммерческих и некоммерческих организаций , физических лиц резидентов и нерезидентов. Средства по этим счетам привлекаются банком на договорной основе, как правило, с начислением процентов в зависимости от суммы и срока пользования банком этими средствами ;

4. Кредиты предоставленные и прочие размещенные средства — на счетах этого раздела ведется учет кредитов и иных средств (в договоре указывается вид размещенных средств), предоставленных:

Минфину России ;

финансовым органам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления;

государственным внебюджетным фондам Российской Федерации;

внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления;

финансовым организациям , находящимся в федеральной собственности ;

коммерческим организациям , находящимся в федеральной собственности ;

некоммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности;

финансовым организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности;

коммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности;

некоммерческим организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной) собственности;

негосударственным финансовым организациям;

негосударственным коммерческим организациям;

негосударственным некоммерческим организациям;

индивидуальным предпринимателям;

физическим лицам;

юридическим лицам-нерезидентам;

физическим лицам-нерезидентам.

На открытых активных счетах второго порядка учитывается задолженность по кредитам и размещенным средствам, по срокам погашения, по кредитам, предоставленным при недостатке средств на расчетном (текущем) счете («овердрафт»), а также счета (пассивные) для учета резервов на возможные потери. По дебету счетов отражаются:

суммы предоставленных кредитов в корреспонденции с расчетными (текущими) счетами клиентов, счетом кассы (для физических лиц), счетами депозитов (вкладов) физических лиц, корреспондентскими счетами;

суммы восстановленных кредитов в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности клиентов, отсроченных в установленном в кредитной организации порядке.

По кредиту счетов отражаются:

суммы погашенной задолженности по предоставленным клиентам кредитам;

суммы задолженности, списанные на счета по учету просроченной задолженности клиентов;

суммы задолженности, списанные за счет резервов на возможные потери по кредитам и за счет других ресурсов кредитной организации.

5. Прочие активы и пассивы — это расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым,

конверсионным и срочным операциям; по покупке и продаже иностранной валюты, с валютными и фондовыми биржами, операции финансовой аренды (лизинга); требования и обязательства банка по совершенным операциям (начисленные и уплаченные проценты).

Раздел 5. «Операции с ценными бумагами»

В данном разделе отражаются операции с ценными бумагами по четырем направлениям:

вложения в долговые обязательства:

государственные ценные бумаги Российской Федерации;

долговые обязательства Российской Федерации;

ценные бумаги субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления;

ценные бумаги кредитных организаций-резидентов Российской Федерации;

ценные бумаги резидентов Российской Федерации, не являющихся кредитными организациями;

вложения в акции:

для перепродажи,

для инвестирования,

некотируемые акции,

прочие;

учтенные векселя — отражается покупная стоимость приобретенных векселей по срокам их погашения и эмитентам:

федеральных органов исполнительной власти;

органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления;

кредитных организаций;

органов государственной власти иностранных государств;

органов местной власти иностранных банков-нерезидентов;

векселя нерезидентов;

прочие векселя;

выпущенные ценные бумаги — отражаются операции, связанные с выпуском кредитной организацией долговых ценных бумаг; обязательств, закрепленных выпущенными кредитной организацией ценными бумагами; операций, связанных с погашением ценных бумаг и закрепленных ими обязательств. К ним относятся выпущенные:

облигации;

депозитные сертификаты;

сберегательные сертификаты;

векселя и банковские акцепты.

На счетах ведется учет номинальной стоимости выпущенных кредитной организацией долговых ценных бумаг (долговых обязательств) по срокам обращения и/или погашения Счета пассивные.

Раздел 6. «Средства и имущество»

В разделе предусматривается отражение операций по следующим направлениям деятельности банка:

участие — учет собственных средств, направленных кредитной организацией на приобретение долей участия (акций) в уставном капитале организаций — резидентов и нерезидентов;

расчеты с дебиторами и кредиторами — на счете учитываются расчеты:

с работниками по оплате труда, включая по депонентским суммам;

с внебюджетными фондами по начислениям на заработную плату;

с работниками по денежным средствам, выдаваемым под отчет, а также суммы недостач денежных средств и других ценностей, возникших в результате кассовых просчетов, хищений и других злоупотреблений, если виновное лицо установлено;

по налогу на добавленную стоимость, полученному кредитной организацией по операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость, и уплаченному поставщикам (продавцам, подрядчикам) по приобретенным материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам);

с получателями, поставщиками, подрядчиками по хозяйственным операциям;

с акционерами, участниками кредитной организации по дивидендам;

имущество — отражается наличие и движения основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, аренде. На этом же сче===80 только для ознакомления PDF-версия специально-для MirKnig.com

те учитываются земельные участки, находящиеся в собственности кредитной организации, и иные объекты природопользования, а также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. Отражаются затраты кредитной организации:

на сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов ;

амортизационные отчисления по основным средствам независимо от их стоимости;

нематериальные активы, а также их амортизацию;

материальные запасы по их видам (целевому назначению);

учет выбытия (реализации) всех видов имущества, реализации услуг, банковских сделок и выведения результатов этих операций;

4) доходы и расходы будущих периодов. Счета по учету доходов будущих периодов пассивные, по учету расходов будущих периодов — активные. На них отражаются суммы, которые не могут быть отнесены непосредственно на счет по учету доходов или на расходы. Например, для учета результатов переоценки средств в иностранной валюте, драгоценных металлов на счетах доходов и расходов будущих периодов открыты отдельные пары счетов (активный и пассивный) второго порядка:

№ 61306 «Переоценка средств в иностранной валюте — положительные разницы» и

№ 61406 «Переоценка средств в иностранной валюте — отрицательные разницы».

Раздел 7. «Результаты деятельности» В данном разделе отражаются полученные доходы и произведенные расходы за отчетный период. Выведение результатов деятельности (прибыли, убытки) производится по решению, принятому в кредитной организации, не реже одного раза в квартал. По окончании отчетного периода для определения финансового результата производится закрытие счетов учета доходов и расходов с отнесением сумм на счет учета финансового результата. Прибыль (убыток) определяется путем отнесения в дебет счета учета прибылей (убытков) суммы учтенных на счете расходов и в кредит счета учета прибылей (убытков) суммы учтенных доходов.

Прибыль или убыток определяется нарастающим итогом в течение отчетного года. После утверждения на годовом собрании акционеров (участников) кредитной организации годового отчета осуществляется реформация баланса, то есть сумма распределенной прибыли списывается со счета № 70302 в корреспонденции со счетом № 70502 «Использование прибыли предшествующих лет». Реформация баланса должна быть произведена не позднее 2 рабочих дней после проведения годового собрания акционеров (участников) в строгом соответствии с утвержденными им финансовым результатом, использованием и распределением прибыли отчетного года. В данном разделе отражается также использование в течение года прибыли отчетного года и прибыли предшествующих лет. На счете учитываются:

• начисленные суммы налога на прибыль, других налогов, сборов и обязательных платежей, уплачиваемых из прибыли;

• произведенные по решению общего собрания акционеров (участников) либо в соответствии с уставными документами кредитной организации отчисления в резервный фонд, фонды специального назначения, фонд накопления и другие фонды, начисления дивидендов акционерам (участникам) и другие операции, установленные законодательством Российской Федерации.

С 1.01.2004г. Банком России осуществляется постепенный переход кредитных организаций на составление финансовой отчетности по международным стандартам (МСФО), что потребует изменения принципов учета, понятийного аппарата, соответствующего изменения нормативных документов.