5.3. методы планирования затрат на производство и реализацию продукции

5.3. методы планирования затрат на производство и реализацию продукции

Различают следующие методы планирования себестоимости:

метод полного включения затрат в себестоимость продукции;

метод неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку, например, по признаку зависимости расходов от объемов производства, или метод «директ-костинг» (direct costing) — метод прямых затрат.

Выбранный метод планирования влияет на величину себестоимости продукции и, следовательно, прибыль предприятия.

Согласно методу полных затрат все издержки предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, полностью включают в себестоимость продукции. Таким образом, прямые и косвенные затраты пропорционально распределяют между реализованной продукцией и готовой продукцией на складе. В плановую калькуляцию (себестоимость единицы продукции, работы, услуги) по заранее установленным нормам включают как прямые, так и косвенные затраты. Нормативные расходы на конкретные виды продукции можно оформить следующим образом (см. табл. 5.8).

Распределить планируемые косвенные затраты между различными изделиями достаточно сложно. В финансовом планировании общий объем этих затрат пропорционально распределяют на изделия с помощью коэффициентов распределения косвенных затрат, рассчитываемых по формуле:

■ Годовой объем Коэффициент распределения _ косвенных затрат по бюджету

косвенных затрат ~ Годовой объем " (5.7)

деятельности по бюджету

Знаменатель формулы называют базой распределения косвенных затрат. В качестве базы распределения косвенных затрат используют объем деятельности согласно бюджету предприятия, который часто называют уровнем активности и измеряют: в часах основной работы, часах загрузки оборудования, затратах на труд основного производственного персонала, количестве выпущенной продукции или любым другим способом, характеризующим производственную деятельность. Поэтому использование разной базы для распределения косвенных затрат может приводить к различной величине прибыли. Один и тот же договор может быть прибыльным или убыточным в зависимости от выбранного метода распределения косвенных затрат. Поскольку экономически обосновать выбор базы распределения достаточно сложно, понятие полной себестоимости теряет смысл — если доля косвенных затрат значительна, себестоимость имеет широкий диапазон значений.

Согласно методу прямых затрат все издержки подразделяют на переменные (прямые) и постоянные. При этом себестоимость планируют только по переменным затратам, т.е. только переменные издержки распределяют на единицу произведенной продукции. Постоянные же затраты в плановую калькуляцию не включают, а периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибыли и убытков за период. По переменным затратам (материалам, оплате труда) оценивают также запасы — остатки готовой продукции на складе и остатки незавершенного производства.

В «Отчете о прибылях и убытках», составленном на основе метода полных затрат (по аналогии с формой № 2 финансовой отчетности), рассчитывают показатель валовой прибыли как разность между выручкой и себестоимостью реализации. «Отчет о прибылях и убытках», составленный на основе метода прямых затрат, отличается от традиционного и содержит два финансовых показателя: маржинальную прибыль и прибыль (убыток) до налогообложения.

Маржинальная прибыль3 (Marginal profit, MP) — это превышение выручки от реализации (Sales, S) над переменными затрата 

Другое название валовая маржо.

ми (VQ, либо сумма постоянных затрат (FQ и прибыли (Earning before interest and taxes, EBIT)4:

MP = S VC= FC+ EBIT. (5.8)

В табл. 5.9 представлены отчеты, составленные в традиционном формате и в формате маржинальной прибыли.

Таблица 5.9

«Отчет о прибылях и убытках»: традиционный формат и формат маржинальной прибыли

Традиционный формат Формат маржинальной прибыли

Прибыль до выплаты процентов и налогов.

В примере 5.5 показано, как использование методов полных затрат и прямых затрат приводит к различным финансовым результатам.

Объем производства и реализации готовой продукции представлен в табл. 5.11.

На начало января запасов готовой продукции на складе не было. Рассчитаем себестоимость и прибыль за каждый месяц с помощью метода прямых затрат (в табл. 5.12) и метода полных затрат (в табл. 5.13).

Таблицы показывают, что расчет прибыли двумя методами привел к различным финансовым результатам.

Достоинство метода прямых затрат — определение наиболее рентабельных видов продукции. Для этого выявляют изделия, приносящие предприятию больший вклад в маржинальную прибыль. Рассмотрим это на примере 5.6.

Пример 5.6. ЗАО «Луч» производит три вида продукции. Рассчитаем рентабельность каждого вида продукции с помощью

Расчет прибыли ЗАО «Луч» по методу прямых затрат

метода полных затрат (см. табл. 5.14) и метода прямых затрат (табл. 5.15).

Таким образом, изделия В и С имеют более высокую рентабельность, чем изделие А (метод прямых затрат), хотя оно было более прибыльным при калькулировании по полным затратам.

Это произошло потому, что на затраты изделия А списывали относительно небольшую часть постоянных расходов.

Метод прямых затрат используют для решения многочисленных задач. Так, метол позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и выручкой (см. параграф 5.4), проводить эффективную политику ценообразования (см. параграф 5.5).