11.3. анализ динамики (выполнения плана) по показателю полной себестоимости продукции

11.3. анализ динамики (выполнения плана) по показателю полной себестоимости продукции

Как отмечалось выше, показатель полная себестоимость всей выпущенной продукции это обобщающий показатель универсального характера. С него и следует начинать анализ. Этот вид анализа дает возможность не только получить наиболее полную картинку изменения затрат, но и разобраться, где произошли отклонения и кто их виновник.

Анализ полной себестоимости продукции проводится в разрезе статей калькуляции, следовательно, базируется на классификации затрат по местам их возникновения независимо от экономического содержания. Именно это и дает возможность установить место возникновения отклонения: основное производство, общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы.

Возможность проведения анализа имеется только в тех организациях, где разрабатывается план себестоимости продукции в калькуляционном разрезе, а бухгалтерия составляет фактическую калькуляцию на весь объем продукции и по ее видам.

прямые материальные затраты (сырье и материалы (за вычетом отходов), покупные изделия и полуфабрикаты, энергия и топливо на технологические цели);

прямые трудовые затраты (основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды);

накладные косвенные (общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие, непроизводственные);

потери от брака и прочие внепроизводственные расходы.

По способу отнесения затрат на единицу продукции выделяют прямые затраты и косвенные (накладные) расходы. В соответствии с этими классификационными признаками расходы, представленные в табл. 4, можно сгруппировать следующим образом:

Прямые материальные затраты

+

Прямые трудовые затраты

+

Потери от брака

+

Общепроизводственные расходы

Производственная себестоимость продукции

+

Коммерческие (внепроизводственные) расходы

Полная себестоимость продукции.

В ходе анализа необходимо определить динамику (выполнения плана) по показателю, а также влияние факторов на полученные отклонения (табл. 5).

Изучение этих данных позволяет определить:

как изменилась себестоимость в целом (графа 4), в том числе за счет самих затрат (графа 5), за счет объема и структуры продукции (графа 4 графа 5 или графа 2 графа 1);

какие изменения произошли в разрезе калькуляционных статей затрат: экономия, перерасходы в целом (графа 4), в том числе по факторам (графа 5, 6);

как изменились калькуляционные затраты, приходящиеся на 1 р. товарной продукции:

общие затраты на 1 р. товарной продукции;

прямые материальные затраты на 1 р. продукции;

прямые трудовые затраты на 1 р. продукции;

накладные расходы на 1 р. продукции;

изменение структуры производственной и полной себестоимости.

Таблица 5

ат

затр

ть

с о

м и

то

с е б е

С

з

1

о

е .гр

ат

затр

з

ер

чг с(

з

1)

к

В к

о О

6

ег

і

<N

сі

тг(

дукци

о

пр

а

ма

е

7

ъ б о

Аналитическая ценность указанных показателей заключается в том, что дает возможность узнать изменение затрат в целом и по статьям, установить, где в основном производстве (прямые затраты), во вспомогательном производстве (общепроизводственные расходы), в управлении (общехозяйственные расходы) или в сбыте (коммерческие расходы) -произошло изменение затрат.

Далее все выявленные в ходе анализа отклонения по статьям затрат классифицируются и определяются экономия или перерасход затрат (оправданный или неоправданный), величина непроизводительных расходов.

Раскрыть характер перерасходов и непроизводительных потерь можно только путем дополнительного анализа постатейных смет по каждой комплексной статье накладных расходов и изучения прямых затрат по калькуляциям себестоимости отдельных видов продукции.