11.6. анализ комплексных статей затрат

11.6. анализ комплексных статей затрат

В составе себестоимости продукции выделяются следующие основные группы комплексных расходов:

Общепроизводственные расходы (ОПР).

Общехозяйственные расходы (ОХР).

Потери от брака.

Прочие производственные расходы.

Коммерческие расходы (расходы на продажу) (КР).

При этом первые две группы расходов принято объединять под названием «Расходы по обслуживанию производства и управления». Комплексный характер указанных расходов означает, что каждая группа содержит целый ряд различных по экономическому содержанию элементов. Это могут быть материальные затраты, заработная плата, амортизационные отчисления и др.

Приведенные группы расходов являются косвенными, так как относятся не прямо на производство тех или иных изделий, а косвенно, т.е. пропорционально какой-либо базе, установленной учетной политикой организации. Задачами анализа комплексных статей затрат являются:

изучение их динамики и соблюдения сметных расходов;

выявление причин отклонений в динамике от сметы соответствующих статей затрат;

определение влияния изменений технического уровня и организации производства и труда на уровень рассматриваемых расходов;

выявление резервов снижения себестоимости продукции в части комплексных затрат.

11.6.1. Анализ расходов по обслуживанию производства и управлению (РОПУ)

Расходы на обслуживание производства и управление представляют собой многоэлементные затраты и весьма различны по своему составу. Доля этих расходов в себестоимости продукции предприятий машиностроения нередко достигает 25 30 \% и более, а в себестоимости продукции предприятий легкой и пищевой промышленности она невелика.

На начальном этапе анализа РОПУ определяется динамика (выполнение плана) абсолютной суммы расходов, а так же их уровня в расчете на 1 р. произведенной продукции. При этом превышение темпов роста объема продукции над темпами изменения РОПУ даже при увеличении их абсолютных сумм свидетельствует о снижении уровня расходов, что приводит к экономии по себестоимости продукции.

Указанное направление анализа позволяет представить только общую картину изменения расходов. Выявить резервы экономии затрат можно лишь на основе тщательного изучения их динамики и отклонений от сметы по каждой группе расходов в отдельности, а внутри группы по более дробным позициям.

При этом из состава общепроизводственных расходов следует выделить расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО), которые являются условно переменными (кроме амортизации).

К РСЭО относятся расходы на смазочные, обтирочные и другие виды материалов для ремонта и ухода за оборудованием; амортизация оборудования и транспортных средств (внутризаводской транспорт); заработная плата с отчислениями на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование; расходы всех видов энергии, пара, сжатого воздуха; услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест и прочие расходы, связанные с использованием оборудования.

В процессе анализа по всей группе расходов и в том числе по каждому их виду определяются абсолютные и относительные отклонения:

ДРСЭО = РСЭО1 РСЭО0; ДРСЭОотн = РСЭО1 РСЭО0 ■ Iv,

где Iv индекс продукции (работ, услуг), причем объем продаж может быть измерен по базовым (плановым) продажным ценам, базовой (плановой) производственной себестоимости либо на основе объема реализации в натуральном выражении.

Перерасчет на объем продукции осуществляется по каждому виду расходов, кроме амортизации, которая относительно ее выпуска является постоянной величиной за исключением случая, когда амортизация начисляется пропорционально объему продукции. При анализе причин отклонений от сметы (пересчитанного плана) выясняется, чем они вызваны: изменением объема производства или же их сметной стоимости. Относительное отклонение по каждой статье отражает степень соблюдения запланированных расходов, а разность между абсолютным и относительным отклонениями -влияние объема продукции на изменение затрат, которое может быть определено с помощью прямого расчета:

ДРСЭОоп = РСЭО0 ■ (Iv 1).

Другая часть общепроизводственных расходов носит характер общецеховых расходов, связанных с управлением.

К ним относятся: заработная плата и отчисления на социальные нужды цехового персонала; расходы на содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, используемых для производственных нужд; амортизация зданий и сооружений производственного назначения; арендная плата за производственные помещения, машины и оборудование; оплата простоев рабочих, связанных с внутренними причинами (по вине организации); недостачи и потери от порчи материальных ценностей и незавершенного производства (если виновники не установлены) и др.

Анализ общепроизводственных постоянных расходов заключается в определении абсолютных отклонений по каждому их виду по сравнению с данными предыдущего периода и сметой, в выявлении причин изменений, в том числе причин превышения сметных затрат.

Общим для всех общепроизводственных расходов является то, что они возникают в основном в производственных подразделениях, планируются и учитываются по местам их возникновения и могут контролироваться в рамках управленческого учета.

Общехозяйственные расходы (ОХР) не связаны непосредственно с производственным процессом. Они идут на обеспечение функций управления в рамках всей организации. Эти расходы также являются комплексными, так как объединяют разные по экономическому содержанию затраты.

В состав ОХР входят административно-управленческие расходы, затраты на содержание общехозяйственного (неуправленческого) персонала, амортизационные отчисления и расходы на ремонт и содержание основных средств общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг, а также услуг связи и банков, расходы на пожарную и сторожевую охрану, подготовку и повышение квалификации кадров и другие расходы общехозяйственного назначения.

Номенклатура всех комплексных затрат устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Как и по другим условно-постоянным затратам, в процессе анализа общехозяйственных расходов устанавливаются абсолютные отклонения от плана (сметы) и данных предыдущего периода как в целом по группе, так и по каждой статье в отдельности:

ДОХР = ОХР1 ОХР0.

Сумма экономии (перерасхода) должна определяться развернуто по каждой позиции внутри данной группы расходов.

Ввиду многообразия видов затрат, входящих в расходы по обслуживанию производства и управления, столь же различны и причины, обусловливающие их отклонения. Для выявления этих причин используются не только данные калькуляций себестоимости отдельных изделий, смет затрат, внутрипроизводственная отчетность предприятия, но и первичные бухгалтерские документы, расчеты, нормы, штатное расписание и другие источники информации.

Последним этапом анализа РОПУ является определение резервов возможного снижения себестоимости по рассмотренным статьям и разработка соответствующих мероприятия по их использованию.

11.6.2. Анализ потерь от брака

Брак продукции это непроизводительные затраты материальных, трудовых и денежных средств. Различают исправимый и неисправимый (окончательный) брак в производстве.

Если исправимый брак может быть устранен после дополнительных расходов, то в случае окончательного брака производить такие затраты экономически нецелесообразно. Неисправимый брак ведет к сокращению объема выпуска продукции, а совокупные затраты на брак приводят к повышению себестоимости продукции.

В отдельных производствах (стекольное, керамическое, литейное и др.), где при современном уровне средства производства не обеспечивают полного контроля технологических процессов, допускается планирование брака.

Потери от брака в себестоимости продукции определяются как разность между затратами на брак и стоимостью компенсированных затрат. В свою очередь затраты на брак складываются из себестоимости окончательно забракованных изделий и расходов на исправление брака. При этом, компенсация части затрат на бракованную продукцию может осуществляться за счет взыскания определенных сумм с лиц и организаций-виновников брака и за счет его использования.

Основными причинами брака продукции могут быть:

ошибки в конструкторской и технологической документации;

нарушения технологического процесса;

неисправность и неотлаженность оборудования;

несоответствие качества материальных и покупных полуфабрикатов стандартам или техническим условиям;

скрытые пороки заготовок или обработки на предыдущих операциях и др.

Информационной базой для анализа являются калькуляции себестоимости отдельных изделий, регистры бухгалтерского учета, расшифровочные данные счета 28 «Потери от брака», извещения о браке и наряды на его исправление и другие первичные документы.

Кроме абсолютных показателей потерь от брака и затрат на него, в ходе экономического анализа определяются также следующие относительные показатели:

средний уровень затрат на брак отношение суммы затрат на брак к цеховой себестоимости продукции, \%.

средний уровень потерь от брака отношение суммы потерь от брака к цеховой себестоимости продукции, \%.

доля невозмещенных затрат отношение суммы потерь от брака к сумме затрат на брак, \%.

11.6.3. Анализ коммерческих расходов

Коммерческие расходы представляют собой затраты, связанные с отгрузкой и реализацией продукции. Вместе с производственной себестоимостью они образуют полную себестоимость продукцию. В состав коммерческих расходов включают расходы:

на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в транспортные средства;

на комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

на затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты;

на представительские расходы;

на другие аналогичные по назначению расходы.

Анализ следует начинать с определения абсолютных отношений в целом по статьям расходов и по каждому их виду в отдельности, а в части переменных затрат еще и с расчета относительных отклонений:

ДКРабс = КР1 КР0; ДКРотн = КР1 КР0 ' V

Относительные отклонения по каждому виду переменных затрат характеризуют экономию (перерасход) за счет соблюдения сметных расходов.

Влияние изменения объема продаж определяется путем умножения предусмотренных сметой сумм затрат на индекс прироста (снижения) объема реализации:

ДКРоп = КР0 ' (1у 1).

Совместное влияние обоих факторов отражает величину абсолютного отклонения от сметы по каждой статье затрат:

ДКРотн + ДКРОП = КР1 КР0 ' 1V + КР0 ' (1V 1) = КР1 КР0.

Детализация причин отклонений от смет затрат по каждому виду расходов производится по данным аналитического учета к счету 44 «Расходы на продажу». К резервам возможного снижения себестоимости продукции в части расходов на продажу следует отнести суммы неоправданных перерасходов по отдельным их видам.