11.7. анализ затрат на 1 рубль объема продукции

11.7. анализ затрат на 1 рубль объема продукции

Показатель затрат на 1 р. объема продукции (З) рассчитывается как отношение себестоимости (С) всей продукции (выпущенной или реализованной) к е объему (ОП), выраженному в продажных ценах (без косвенных налогов):

с _1(кt . С,)

оп £(к , • ц, У

где Kt количество изделий в натуральных показателях t-го наименования; Ct затраты или себестоимость одного изделия (единицы продукции); Ц цена одного изделия; n количество наименований изделий в номенклатуре. Показатель затрат на 1 р. общего объема продукции имеет следующие достоинства:

позволяет измерить совокупный уровень затрат как сравнимой, так и несравнимой (новой) продукции;

пригоден для анализа в динамике, так как является относительным показателем;

обеспечивает увязку результатов анализа себестоимости и прибыли;

является сводным показателем и может быть рассчитан как по всему объему продукции, так и отдельным ее видам.

Однако изменение затрат на 1 р. объема продукции зависит не только от изменения непосредственно затрат, но и от ряда других факторов. Исходя из этого, без соответствующего факторного анализа данный показатель не пригоден для оценки динамики (выполнения плана) по себестоимости продукции.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат оказывают следующие факторы:

изменение структуры ассортимента продукции;

изменение затрат, связанное с эффективностью использования производственных ресурсов;

изменение цен и тарифов на материальные ресурсы;

изменение продажных цен.

Рассмотрим алгоритм расчета влияния указанных факторов на изменение затрат на 1 р. объема продукции способом цепной подстановки (табл. 7, 8).

Для анализа необходимо знать:

объем продукции (Кпл или К0, Кф или К1);

себестоимость продукции (Спл или С0, Сф или С1);

цены на продукцию (Ц,л или Ц0, Цф или Ц1). Схема расчета влияния факторов:

(строка 5 строка 1) = общее отклонение;

(строка 5 строка 4) = влияние цен на продукцию;

(строка 2 строка 1) = влияние структурных сдвигов;

(строка 3 строка 2) = влияние себестоимости отдельных изделий.

Таблица 7

11.8. анализ влияния на себестоимость продукции эффективности использования производственных ресурсов

Взаимосвязь себестоимости и эффективности использования производственных ресурсов устанавливается с помощью разложения обобщающего показателя затрат на рубль объема продукции по элементам затрат

Каждый элемент характеризует экономическое содержание затрат. Перечень элементов является типовым и устанавливается ПБУ 10/99 «Расходы организации»:

материальные затраты (МЗ);

затраты на оплату труда (ЗОТ);

отчисления на социальные нужды (ОСН);

амортизация (А);

прочие затраты (ПЗ).

Аналитическое значение поэлементной группировки затрат состоит в следующем:

использование для анализа структуры затрат на производство, определения влияния материало-, фондои трудоемкости продукции на ее себестоимость;

увязка различных разделов бизнес-планов и отчетов, в части раздела по себестоимости с балансом доходов и расходов, производственной программой;

основа для определения потребности в производственных запасах, трудовых ресурсах, основных фондов;

использование для исчисления частных показателей оборачиваемости оборотных средств.

Взаимосвязь затрат на 1 р. объема продукции с показателями эффективности использования производственных ресурсов выражается с помощью представления обобщающего показателя затрат на рубль объема продукции в виде следующей аддитивной модели:

3 = _С_ = МЗ + ЗОТ + ОСН + _а_ + _ПЗ = ОП = ОП ОП ОП ОП

1-й 2-й 3-й 4-й

фактор фактор фактор фактор

й фактор материалоемкость (МЕ);

й фактор зарплатоемкость продукции с единым социальным налогом (ЗЕ);

й фактор амортизация продукции (АЕ);

й фактор прочие удельные затраты на 1 р. продукции (ПЗ).

Согласно основному свойству аддитивных моделей влияние каждого фактора на изменение анализируемого показателя равняется изменению самого этого фактора относительно базового значения:

ДЗ = ДМЕ + ДЗЕ + ДАЕ + ДПЗ.

Чтобы установить размер влияния этих факторов на сумму экономии (перерасхода) всей себестоимости, а следовательно, и прибыли, нужно изменение удельных затрат за счет каждого фактора умножить на отчетный объем продукции,

выраженный в базовых ценах (ОП0):

±Э = ДЗ ' ОП0

±ЭМЕ = ДМЕ ' ОП°, ±Эзе=ДЗЕ ' ОП0, ± ЭАЕ=ДАЕ ' ОП0, ±Эпз = ДПЗ ' ОП0.

Исходная информация для проведения такого анализа содержится в форме № 5-з статистической отчетности, форме № 5 бухгалтерской отчетности, форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Аналитические расчеты по рассматриваемой методике целесообразно выполнять в таблице.

В целях выявления резервов снижения себестоимости выпускаемой продукции необходимо углубленно изучать себестоимость важнейших видов изделий, выпускаемых организацией, выявить соблюдение норм затрат по отдельным видам расходов и определить причина отклонений от установленных норм. По существу, это анализ себестоимости единицы изделий, которые занимают наибольшую долю в объеме производства.

В условиях рыночных отношений анализ себестоимости единицы изделия имеет значение:

Во-первых, для формирования их рынка и привлечения покупателей;

Во-вторых, для сохранения и достижения высокой эффективности производства с целью выстоять в конкурентной борьбе.

В процессе анализа вскрываются резервы снижения себестоимости отдельных, наиболее важных для субъекта хозяйствования изделий.

В ходе анализа изучаются:

динамика себестоимости единицы изделия путем сравнения ее уровня за ряд периодов (в сопоставимых условиях);

структура себестоимости единицы изделия. Для этого определяется удельный вес каждой статьи (или группы статей) в полной себестоимости изучаемого изделия. Это дает возможность определить, является ли данное изделие мате-риалоемким или трудоемким, что позволяет наметить основные направления поиска резервов снижения себестоимости;

проводится оценка выполнения плана путем сравнения фактической и плановой себестоимости изделия (всего) и по статьям калькуляции.

Информационной базой анализа является калькуляция изделия, где содержится расшифровка по материалам и оплате труда. Эти данные позволяют рассчитать уровень влияния отдельных факторов.