7.4. амортизация основных фондов tnv

7.4. амортизация основных фондов tnv

Термин «амортизация» произошел от латинских «а» ■— отрицание; |(«морт»— смерть; т.е. в целом означает бессмертие основных фондов, .способность их возмещать износ, восстанавливаться.

Процесс аморіизации означает перенесение по частям стоимости основных фондов в течение срока их службы на производимую продукцию и последующее использование этой стоимости для возмещения потребленных основных фондов.

Термин «амортизация» означает исчисление в денежном выражении износа основных фондов (основных средств) в процессе их применения (использования).

Перенесенная стоимость основных фондов в составе продукции покидает сферу производства и поступает в сферу обращения.

После реализации продукции (превращение Т—-Д) часть денежной суммы, соответствующая перенесенной стоимости основных фондов, поступает в амортизационный фонд, в котором она накапливается до полной величины, в основном соответствующей первоначальной стоимости (за вычетом изношенных основных фондов). Этот амортизационный фонд (сумма накопленных денег) используется для приобретения новы вещественных элементов основных фондов взамен изношенных, т е. происходит восстановление основных фондов (см рис. 7.1).

Величина переносимой на продукцию стоимости определяется исходя из:

первоначальной стоимости основных фондов, так как чем она выше, тем больше переносимая часть;

вида основных фондов, так как, например, нормативный срок службы зданий в промышленности 30-50 лет (в зависимости от специфики производства), а нормативный срок службы машин и оборудования от 3-5 до 15-20 лет;

отраслевой специфики производства ;

В одних отраслях доля амортизации в затратах на производство промышленной продукции выше, чем в среднем по промышленности, а я других ниже. Основная функция амортизации — это обеспечение воспроизводства, восстановление основных фондов Следующая функция —-учетная. Так, в инвентарных карточках учета основных средств введены графы, в которых отражаются данные по амортизации и определяется величина износа основных фондов за годы их эксплуатации.

Кроме этого, амортизация в определенной степени выполняет и стимулирующую функцию, так как предусматривает наиболее полное ис-192 пользование основных фондовчем дольше по времени функционирует оборудование, тем больше производится продукции и тем скорее будет перенесена стоимость основных фондов. Это позволит уменьшить их не-доамортизацию вследствие морального износа и снизить потери предприятия, что очень важно в условиях рынка.

Теперь разберем, как реально в хозяйственной практике учитывается амортизация. Для этого используются амортизационные отчисления, которые представляют собой денежное выражение перенесенной стоимости. Амортизационные отчисления входят в состав себестоимости продукции (издержек производства).

Объектами для начисления амортизации являются основные средства, находящиеся на предприятии на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта на учет. Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Очень важное значение при расчете амортизационных отчислений имеет срок полезного использования. Это период времени, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход предприятию или служить для выполнения других его целей. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется, исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется предприятием при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или неустановлении в Централизованном порядке, а также объекта основных средств, ранее использованного в другой организации, производится на основе-• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с

ожидаемой производительностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех видов планово-предупредительного ремонта, нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

-, * Ч .( II,,. ИЦ1

■Гномика организации 193

Применение одного из способов по группе однородных объектов ОСНОВНЫХ средств производится в течение всего его срока полезного использования.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной на основе срока полезного использования этого объекта.

Пример

Приобретен объект стоимостью 140 тыс. р. со сроком полезного использования в течение 5 лет.

Определить годовую норму амортизации и годовую сумму амортизационных отчислений.

Решение.

При сроке полезного использования в 5 лет годовая норма амортизации определяется как величина обратная сроку использования, т.е :

(1:5) х 100\% = 20\%.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит: 1

(І40 х 20\%)/ 100\% = 28 тыс. р.

В отечественной хозяйственной практике линейный способ широко применялся, начиная с 20-х годов. Этот метод чаще всего назывался равномерным, так как каждый год начислялась равная величина амортизационных отчислений. В вышеприведенном примере эта величина составляет 28 тыс. р. Также он назывался и линейным методом, так как может быть выражен графически — в виде прямой линии, отражающей изменение стоимости основных фондов (рис. 7 2.)

На рис. 7.2. Ф„— первоначальная стоимость основных фондов. Перенесенная часть стоимости, равная величине амортизационных отчислений, определяется по упрощенной формуле:

ф ч

Ф, = НЛ х =-,

100\%

где Ф, — перенесенная часть стоимости по годам, р.; ' ' ' ' ' НЛ — норма амортизации, \%:

чр Ф„ — первоначальная стоимость основных фондов, р

Пример НА= 10\%; Ф„= 10 тыс. р.; Ф,= 10 * = 1000 py.W

100 /о j.

Итак, при равномерном методе каждый год будет переноситься по I ООО р. и вся стоимость будет перенесена за 10 лет.

Такой метод расчета амортизации прост, нагляден и в определенной степени учитывает процесс переноса стоимости. Относительность учета переносимой стоимости обусловлена рядом обстоятельств.

Во-первых, прямолинейный метод предполагает, что к завершению срока службы начальная стоимость основных фондов будет равна нулю.

Во-вторых, он предусматривает равномерный износ основных фондов за весь срок службы. Но в течение срока службы бывают простои оборудования, его поломка и неполная загрузка за смену Это приводит к тому, что в реальном производстве неравномерно изнашивается оборудование по времени и неравномерно переносится стоимость основных фондов на продукцию.

Еще один недостаток линейного метода заключается в том, что он не учитывает моральный износ основных фондов, который снижает стоимость изготавливаемых машин или уменьшает потребительную стоимость за счет введения в эксплуатацию новых, более эффективных машин и оборудования. Это обусловливает досрочное, т.е. до окончания полезного срока использования, выбытие устаревшей техники н ведет к недоамортизации ее.

Величина недоамортизации определяется по формуле;

Н = Фа + Рл

где Н — недоамортизация основных фондов, выбывших ранее истечения амортизационного периода, р.; Ф0 — остаточная стоимость, р.;

Рл — расходы, связанные с ликвидацией указанных основных фондов, р.

В экономической практике убытки от ликвидации не полностью амортизированных основных фондов {т.е. от недоамортизации) относились на результаты хозяйственной деятельности предприятий.

Кроме линейного, в мировой практике давно применяются нелинейные методы амортизации. Исторически эти методы сложились и развитых странах в военных отраслях производства, в совершенствовании которых было особенно заинтересовано государство. Затем нелинейная амортизация стала источником финансовых ресурсов для развития прогрессивных отраслей производства (таких, как электронная промышленность}.

Методы нелинейной амортизации характерны тем, что в первую половину срока полезного использования основных фондов позволяют возместить до 60—75\% стоимости основных фондов. Во вторую половину срока службы основных фондов величина амортизации, рассчитанная по нелинейным методам, уменьшается.

Нелинейные методы амортизации, учитывая значительный перенос стоимости основных фондов, часто называются как «методы ускоренной амортизации». Типичные методы нелинейной (ускоренной) амортизации, применяемые на зарубежных фирмах: использующие арифметические и геометрические прогрессии (например, дегрессивные и прогрессивные методы).

У нас применяются такие нелинейные методы амортизации, как способ:

уменьшаемого остатка;

списания стоимости по сумме чисел дет срока полезного использования;

списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления

амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации^ исчисленной на основе cpoifa полезного использования этого объекта, и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.

Для движимого имущества, составляющего объект финансового лизинга и относимого к активной части основных средств, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорен ия не выше 3 196

Пример расчета амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка.

Приобретен объект основных средств стоимостью 100 тыс. р. со сроком полезного использования 5 лет. Для этого объекта коэффициент ускорения равен 2.

Решение.

Годовая норма амортизации при пятилетнем сроке полезного использования составит: (1 : 5) х 100\% = 20\%.

Годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения (2) составит: 20\% х 2 = 40\%.

Суммы амортизационных отчислений по годам рассчитываются на основе первоначальной и остаточной стоимости с учетом нормы амортизации (40\%):

а) для первого года годовая сумма амортизационных отчислений определяется на основе первоначальной стоимости и годовой нормы амортизации как при линейном способе: (100 * 40\%) /100\% = 40 тыс. р.;

б) для второго года определяется:

S остаточная стоимость (разница между первоначальной стоимостью объекта и начисленной суммы амортизационных отчислений в первый год): 100 тыс. р. -40 тыс. р. = 60 тыс. р.;

</ годовая сумма амортизационных отчислений — от величины остаточной стоимости по норме амортизации (40\%)

(60 х 40\%) /100\% = 24 тыс. р.;

в) для третьего года:

•S остаточная стоимость определяется как разница между величиной остаточной стоимости второго года (60 тыс. р.) и годовой суммы амортизационных отчислений за второй год (24 тыс. р.), т.е.:

60 24 = 36 тыс. р.;

J годовая сумма амортизационных отчислений за третий год составит:

{36 х 40\%)/ 100 = 12,4 тыс. р.

г) для четвертого года:

^ остаточная стоимость составит: , >п' » * • ,

3612,4 = 2І,6'тьіс. p.;

^ годоваясумма амортизационных отчислений: > v.w.V > ,J

(23,6 x 40\%) / 100\% = 9.44 тыс. p.;

д) для пятого года- ■ '" 4

J остаточная стоимость ' ' *

23,6-9,44 «Шб тыс. р.; _ ";,

S годовая сумма амортизационных отчислений:

(14,16 >с40\%)/ 100\% = 5,66тыс.р.

При этом методе недоамортизация за 5 лет составит: 8,5 тыс р.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример расчета амортизационных отчислений способом списания стоимости по сумме чисел лет полезного срока использования. Приобретен объект основных средств стоимостью 150 тыс. р Срок полезного использования установлен 5 лет. Решение

1. Определение суммы чисел лет срока службы: 1 + 2 +3 + 4 + 5 = 15 леї

2. Определение нормы амортизации и амортизационных оічислении

по годам:

а) для первого года

S норма амортизации определяется как отношение числа лет, ос-f тающихся до конца срока службы объекта (равного 5), к сумме чисел лет срока службы объекта (15 лет), получим:

(5/15) х