2.5. методы калькулирования затрат: абзорпшен-костинг и директ-костинг
2.5. методы калькулирования затрат: абзорпшен-костинг и директ-костинг
В России во времена плановой экономики традиционно применялся классический вариант абзорпшен-костинга. Только тогда этот метод назывался калькулированием полной себестоимости единицы продукции. Суть метода в следующем: все затраты на производство продукции собираются на счете 20 «основное производство»; затем эти затраты распределяются в два этапа: сначала между незавершенным производством и готовой продукцией, а затем затраты, отнесенные на готовую продукцию, распределяются между остатками готовой продукции на складе и реализованной продукцией. Коммерческие расходы, которые учитываются на счете 44 «расходы на продажу», считаются периодическими и могут либо полностью относиться на реализацию, либо должны распределяться между остатками готовой продукции на складе и реализованной продукцией.
В модификации абзорпшен-костинга к периодическим расходам можно относить и
общехозяйственные расходы. Название метода связано с тем, что все затраты должны
распределяться по видам продукции, включая коммерческие расходы.
В этом методе большое значение придается делению затрат на прямые и косвенные по отношению к видам продукции. Косвенные расходы распределяют по видам продукции исходя из выбранной базы распределения. База распределения это стоимостный или натуральный показатель, пропорционально которому и распределяют косвенные расходы. Где бы затраты ни возникали, их необходимо распределять или готовить к распределению по видам продукции. Деление затрат на переменные и постоянные в этом методе калькулирования во внимание не принимается.
Абзорпшен-костинг актуален в том случае, когда предприятие участвует в ценовой конкуренции, или когда цена продукции привязана к полным затратам как это бывает на предприятиях с позаказной системой производства продукции.
Директ-костинг зародился в США в годы Великой депрессии. Проблема заключалась в следующем: объемы продаж падали, запасы у предприятий росли, поэтому большая часть затрат по методу абзорпшен-костинга оказывалась отнесенной на запасы, а меньшая на реализацию. Даже при небольших продажах предприятие было вынуждено показывать прибыль и, соответственно, платить налог на прибыль, что в годы общего спада экономики было весьма обременительно. Поэтому был найден более справедливый метод распределения затрат между остатками готовой продукции на складе и реализованной продукцией. Справедливый в том смысле, что он позволял снизить налогооблагаемую прибыль при значительных остатках готовой продукции. Этот метод получил название директ-костинга. В директ-костинге все постоянные затраты считаются периодическими и списываются на реализацию. Себестоимость реализованной продукции возрастает, прибыль падает, а на остатки относят только переменные расходы.
В директ-костинге деление затрат на прямые и косвенные не имеет значения, поскольку, как правило, переменные затраты прямые и их непосредственно можно учесть по видам продукции, а постоянные затраты, как правило, косвенные и их по видам продукции вообще не распределяют, а списывают общей суммой на результаты финансовой деятельности. Таким образом, основной упор делается на классификацию «переменные постоянные» затраты. Директ-костинг актуален при принятии решения об увеличении или уменьшении объемов производства того или иного вида продукции. Маржинальный доход должен покрывать постоянные затраты и это является причиной положительного решения по поводу производства продукции.
Очевидно, что прибыль, рассчитанная по методам абзорпшен-костинга и директ-костинга, будет разной. Она совпадает только в одном единственном случае это когда у предприятия запасы на складе будут нулевыми, т. е. когда вся произведенная продукция будет реализована.
2. Прямые и косвенные затраты на продукт | Не используются | Используются базы (драйверы) для распределения косвенных расходов по продуктам |
3. Периодические | Постоянные затраты -периодические | Три варианта: а) все затраты распреде- ляются между остатками и реализацией, т.е. пе- риодические затраты отсутствуют; б) коммерческие пе- риодические затраты; в) ОХР и коммерче- ские периодические расходы |
Рассчитаем прибыль от продаж продукции, используя методы директи абзорпшен-костинга в двух вариантах: вся произведенная продукция предприятия была реализована в отчетном периоде времени; половину продукции реализовали, а другая половина осталась на складе. Исходные данные для расчета (тыс. р.):
1. Материалы
400
100
50 5
2. Зарплата основных рабочих с ЕСН
4. ОХР (управленческие)
200
250 180
5. Коммерческие,
всего:
в том числе переменные:
3. РСЭО и ОПР, всего: в том числе переменные:
1000
Итого затрат на производство и реализацию продукции:
Считаем, что все общехозяйственные (управленческие расходы) являются постоянными. Предположим, что выручка от реализации продукции в отчетном периоде составила 1200 тыс. р. Если вся произведенная продукция была в отчетном периоде продана, то прибыль от продаж будет одинаковой, независимо от метода распределения затрат: 1200 1000 = 200 тыс. р. (табл.
2.14).
Рассмотрим случай, когда только половина произведенной продукции оказалась проданной. Будем считать, что выручка от продажи составила 600 тыс. р. По методу директ-костинга будут показаны убытки:
П = 600
285 + 2151
= 600 607,5 = -7,5 тыс. р.
Очевидно, что на остатки готовой продукции на складе будет отнесено: 785/2 = 392,5 тыс. р. В данном случае распределению подлежат только переменные затраты, а постоянные величиной 215 тыс. р. полностью списываются на реализованную продукцию.
2.14. Прибыль предприятия при условии, что вся произведенная продукция была продана, тыс. р.
Директ-костинг
Выручка
Переменные затраты, всего:
в том числе: материалы
заработная плата основных рабочих с ЕСН переменные РСЭО и ОПР переменные коммерческие расходы
Маржинальный доход (стр. 1 -стр. 2)
Постоянные затраты, всего: в том числе:
постоянные РСЭО и ОПР
ОХР
постоянные коммерческие расходы
Прибыль от продаж (стр. 3 -стр. 4)
Абзорпшен-костинг | ||
1200 | 1. Выручка | 1200 |
2. Материалы | 400 | |
785 | 3. Заработная плата основных ра- | |
бочих с ЕСН | 200 | |
400 | 4. РСЭО и ОПР 5. ОХР (управленческие расходы) | 250 |
200 | 6. Итого полная производственная | 100 |
180 | себестоимость (стр. 2 + + стр. 3 + стр. 4 + стр. 5) | |
5 | 7. Валовая прибыль (стр. 1 стр. 6) | 950 |
415 | 8. Коммерческие расходы | 250 |
9. Прибыль от продаж | 50 | |
215 | (стр. 7 стр. 8) | 200 |
70 | ||
100 | ||
45 | ||
200 |
Прибыль от продаж по методу абзорпшен-костинга:
П = 600
950
2
+ 50 1= 600 525 = 75 тыс. р.
Себестоимость остатков готовой продукции на складе предприятия составит: 950/2 = 475 тыс. р. Таким образом, по методу директ-костинга предприятие имеет убытки, а абзорпшен-костинг показывает прибыль величиной 75 тыс. р. Какой из этих методов более правильный и имеет ли предприятие в действительности прибыль от продаж продукции, или нет? Экономисты на этот вопрос не могут однозначно ответить. В данном случае выбор между прибылью и убытками зависит от точки зрения на степень капитализации затрат. В методе абзорп-шен-костинга входящие затраты больше 475, а в директ-костинге меньше 392,5 тыс. р. Таким образом, в абзорпшен-костинге уровень капитализации затрат выше. Действительно, часть управленческих расходов остается в активе бухгалтерского баланса по методу абзорп-шен-костинга, а в директ-костинге все управленческие расходы списываются на реализацию и в активе баланса не накапливаются. Это означает только одно, что управленческие расходы не способны формировать будущую прибыль предприятия. Если эта точка зрения правильная, то следует выбрать метод директ-костинга, а если нет то предпочтение следует отдать абзорпшен-костингу. Особо отметим, что в данном случае рассматривалась бухгалтерская прибыль, которая была рассчитана двумя способами. Такой двойственности не возникает при расчете налогооблагаемой прибыли. Налогооблагаемая прибыль определяется безальтернативно, так как это предписывает Налоговый кодекс РФ и инструкции по расчету налога на прибыль. Вариантов бухгалтерской прибыли может быть много, а налогооблагаемая прибыль всегда только одна.
Директ-костинг позволяет рассчитать безубыточные объемы производства (Вб) продукции по формуле: Вб = Пост/(1 к), где Пост постоянные затраты, приходящиеся на выпуск продукции; к коэффициент, показывающий долю переменных затрат в выручке. Подставим данные
табл. 2.14 в последнюю формулу:
215
Вб =—78д= 621 тыс. р. 1 1200
Нетрудно убедиться, что при такой выручке у предприятия будет нулевая прибыль. Переменные затраты на производство и реализацию продукции следует скорректировать на безубыточные объемы производства, а постоянные затраты оставить без изменения: (785/1200) х 621 + 215 = 621 тыс. р., что в точности совпадает с величиной Вб = 621 тыс. р. При выручке в 600 тыс. р. у предприятия будут убытки, как это было показано выше.
Обсуждение Основы управления затратами предприятия
Комментарии, рецензии и отзывы