3.2. фрагмент совокупности исходных данных для расчета коэффициентов корреляции, р.

3.2. фрагмент совокупности исходных данных для расчета коэффициентов корреляции, р.

В программе Microsoft Excel имеется встроенная статистическая функция «КОРРЕЛ», которая позволяет рассчитать коэффициент парной корреляции rxy между двумя рядами данных. По данным табл. 3.2 был рассчитан коэффициент корреляции между заработной платой основных рабочих и ОПР; он оказался равным 0,82. Коэффициент корреляции между заработной платой основных рабочих и коммерческими расходами оказался незначительным, всего лишь 0,3.

Для выявления особенностей стохастической связи необходимо построить диаграмму рассеивания данных. Это также можно сделать с помощью Microsoft Excel. На диаграмме наглядно видны резко отклоняющиеся значения, а также кластеры (группы данных, которые могут образовывать самостоятельные зависимости). Диаграммы рассеяния данных для рассматриваемых случаев показаны на рис. 3.1 и 3.2.

Точки, нанесенные на диаграмму, могут формировать определенную зависимость. Зависимость может быть нелинейной, или линейной, как на рис. 3.1. Если точки образовывают «облако», вытянутое либо вдоль оси x (как на рис. 3.2), либо вдоль оси y, то зависимости между признаками не обнаруживается (очень низкое значение коэффициента корреляции).

Рис. 3.1. Диаграмма рассеивания данных, характеризующая сильную связь заработной платы основных рабочих с ОПР (коэффициент корреляции 0,82)

Рис. 3.2. Диаграмма рассеивания данных, показывающая отсутствие связи заработной платы основных рабочих с коммерческими расходами (коэффициент корреляции 0,3)

Сильную связь между признаками можно описать простым уравнением регрессии. На рис. 3.1 приведено уравнение, которое позволяет по величине заработной платы рабочих прогнозировать величину ОПР. Достоверность аппроксимации данных характеризуется критерием R . В нашем случае 68 \% данных описывается указанным уравнением регрессии.

Можно сделать следующий вывод. Заработная плата основных рабочих это тот показатель, который может быть принят в качестве базы распределения общепроизводственных, но не коммерческих расходов предприятия по видам продукции работ или услуг. Способ определения базы распределения косвенных расходов по отклонениям фактических значений затрат от их нормативной величины. Если на предприятии применяется нормативный метод учета затрат, то за базу распределения косвенных расходов может быть принят тот показатель, который дает наименьшее отклонение нормативных косвенных расходов от их фактической величины.

Пример. Имеются следующие исходные данные по одному из цехов предприятия (табл.

3.3).

Выбрать базу отнесения общепроизводственных расходов цеха на заказы, выполняемые в данном цехе. Базу необходимо выбрать среди следующих показателей: 1) стоимость материалов; 2) заработная плата основных рабочих; 3) время, отработанное основными рабочими; 4) время работы оборудования. Требуется также определить сокращенную производственную себестоимость заказа № 1.

Сравним расчетную величину ОПР с фактическим значением 230 000 р. (табл. 3.3). Наибольшее отклонение дает показатель «материалы» (280 000 р.) и, следовательно, он не может быть базой распределения косвенных расходов. Другие показатели дают одинаковое отклонение расчетной величины ОПР от фактического значения: (250 000 230 000)/230 000 = 0,087 или 8,7 \%. Все три оставшиеся показателя с одинаковым успехом могут быть признаны базой распределения общепроизводственных расходов. Расчет себестоимости заказа № 1 приведен в табл. 3.4.

3.4. Себестоимость заказа № 1, рассчитанная по различным базам, р.

Для расчета величины ОПР, отнесенных на заказ, использовались три различные ставки и соответствующие данные по заказу № 1. Все три варианта себестоимости заказа являются верными. Выбрать из них лучший при данном способе определения базы отнесения ОПР невозможно. Если принять минимальную величину себестоимости заказа № 1, равную 12 580 р., то это будет означать, что в себестоимости других заказов, изготавливаемых в данном цехе, будет показана большая величина ОПР. Если выбрать максимальную себестоимость заказа №1 (13 530 р.), то ситуация будет противоположной на оставшиеся заказы будет отнесена меньшая часть из оставшихся 230 000 р. общепроизводственных расходов цеха.

Данный пример демонстрирует тот факт, что производственная или коммерческая себестоимость вида продукции не может быть определена точно. Существует неопределенность, которую не всегда возможно преодолеть при распределении косвенных расходов по видам продукции, работ или услуг.

Последовательность распределения затрат предприятия и выбор базы отнесения косвенных расходов на виды продукции. При использовании метода директ-костинга не возникает проблемы расчета себестоимости вида продукции, поскольку она определяется только по прямым затратам. В абзорпшен-костинге, по крайней мере, необходимо установить сокращенную себестоимость того или иного вида продукции, т.е. в обязательном порядке подлежат распределению расходы по эксплуатации оборудования и общепроизводственные расходы. Общехозяйственные и коммерческие в зависимости от особенностей учетной политики предпри-

1"

I—■ ■

Виды продукции

1

Виды продукции

Рис. 3.3. Последовательность распределения косвенных расходов

На каждом из этих этапов может возникнуть неопределенность в том смысле, что иногда не существует достаточных оснований для однозначного выбора одной базы распределения косвенных расходов, т. е. существует несколько альтернативных баз распределения, из которых мы не можем выбрать одну единственную.

Первый этап. На этом этапе, как правило, меньше всего проблем с распределением расходов между подразделениями предприятия, которые занимают обособленные здания. Чаще всего приходится сталкиваться с распределением арендной платы по объектам предприятия. Очевидно, что базой распределения арендной платы всегда является площадь соответствующих помещений.

Если на цехах предприятия или производственных участках не установлены электрические и энергетические счетчики, то соответствующие затраты на освещение и отопление помещений могут распределяться пропорционально занимаемой ими площади.

Второй этап. Затраты со вспомогательных цехов и служб переносятся на основные цехи. Например, затраты РМЦ (ремонтно-механического цеха) необходимо списать на те основные цехи, где рабочие-ремонтники осуществляли ремонт оборудования. Затраты котельной требуется распределить между всеми цехами, куда подавалось тепло и т. д. Некоторые примеры вероятных баз распределения затрат даны в табл. 3.5.

Задача осложняется тем, что вспомогательные службы могут оказывать услуги друг другу. Например, РМЦ может ремонтировать оборудование как в инструментальном, так и в транспортном цехах. Силовая энергия подается не только в основные цехи, но и в РМЦ и в инструментальный