2.4. попередельный метод калькулирования затрат

2.4. попередельный метод калькулирования затрат

Попроцессный и попередельный методы калькулирования затрат применяются в серийном производстве. Объектом учета затрат попроцессной калькуляции является технологический процесс в целом, например, процесс сушки зерна на элеваторе. Гораздо чаще технологический процесс нельзя рассматривать как одно целое. Например, на предприятии, выпускающем двойной суперфосфат, выделяют три стадии (передела) технологического процесса. На первой готовят и обогащают серный колчедан; на второй из серного колчедана делают серную кислоту, а на третьей серная кислота используется для производства удобрения двойного суперфосфата. Попередельная калькуляция затрат предусматривает деление процесса на технологические переделы, а попроцессная нет. На рис. 2.4 приведена общая схема формирования затрат в том случае, когда технологический процесс можно разделить на технологические переделы.

Отличительные черты попередельной калькуляции затрат:

Рис. 2.4. Попередельная калькуляция затрат

Пример учета затрат в случае, когда на начало рассматриваемого периода незавершенное производство в двух технологических переделах отсутствует. Рассмотрим два условных технологических передела А и Б. Продукция, изготовленная в переделе А в количестве 10 000 ед., поступает для дальнейшей переработки в передел Б. В передел Б вводят добавки стоимостью 36 000 р., не увеличивающие выход готовой продукции из этой стадии процесса (табл. 2.9).

Затраты рассчитываются нарастающим итогом от одного технологического передела к другому. На рис. 2.4 в затраты передела А входят затраты передела Б, а стоимость полуфабрикатов, изготовленных в переделе Б, вошла в стоимость продуктов процесса В.

Себестоимость полупродуктов или полуфабрикатов рассчитывается по сокращенной производственной себестоимости: стоимость сырья и материалов (£м) добавляется к стоимости обработки (£обр). Последняя состоит из заработной платы основных рабочих с единым социальным налогом, расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и общепроизводственных расходов.

Незавершенное производство (НП) в каждом технологическом переделе учитывается в единицах, приведенных к

выпуску готовой продукции (ГП). Например, произведено 9000 ед. ГП и 2000 ед. НП со степенью готовности 50 \%.

Очевидно, что 2000 ед. незавершенного производства будут эквивалентны 1000 ед. ГП (2000 х 0,5 = 1000 ед.). Этот

условный объем полуфабрикатов величиной 1000 ед. называют приведенными

единицами. Суммарную величину производства (НП + ГП) оценивают в эквивалентных единицах: 9000 натуральных ед.

ГП + 1000 приведенных

ед. = 10 000 эквивалентных единиц продукции.

2.9. Исходные данные по двум технологическим переделам А и Б

В течение определенного периода времени в переделе А было изготовлено 10 000 ед. готовой продукции и 4000 ед. осталось в конце периода в виде незавершенного производства (НПК). Затраты на обработку (£обр) 12 000 эквивалентных единиц (10 000 + 4000 х 0,5) в переделе А оказались равными 48 000 р. На изготовление 14 000 натуральных единиц или 12 000 эквивалентных единиц в переделе А потребовалось материалов на сумму 7000 р. Готовая продукция передела А в количестве 10 000 ед. переходит в передел Б, где после окончания процесса получается 9000 ед. готовой продукции и 1000 ед. незавершенного производства. Выполняется требование материального баланса: 10 000 = 9000 + 1000 ед.

Рассчитаем себестоимость готовой продукции и незавершенного производства в переделах А и Б. В табл. 2.10 приведен расчет себестоимости единицы готовой продукции передела А. Стоимость материалов распределяется между ГП и НПК пропорционально количеству натуральных единиц, а затраты на обработку пропорционально количеству эквивалентных единиц.

2.10. Расчет себестоимости единицы продукции передела А

Себестоимость готовой продукции передела:

10 000 ед. х 9 р. = 90 000 р.

Всего затрат: 28 000 + 90 000 = 118 000 р. Счет «затраты на производство» передела А выглядит следующим образом:

Далее рассчитаем себестоимость продукции, выходящей из передела Б, с учетом стоимости полуфабрикатов, поступивших с предыдущего технологического передела А (табл. 2.11).

2.11. Расчет себестоимости единицы продукции технологического передела Б

Себестоимость незавершенного производства на конец отчетного периода (НПК) по технологическому переделу Б:

С процесса А: 1000 ед. x 9 = 9 000 р.

Обработка 500 ед. x 6 = 3 000 р.

Итого: 12 000 р.

Себестоимость готовой продукции передела Б:

9000 x 19 = 171 000 р. Всего затрат: 12 000 + 17 000 = 183 000 р. Счет «затраты на производство» технологического передела Б:

В попередельной калькуляции затрат, в отличие от позаказной, рассчитывается средняя, а не индивидуальная себестоимость единицы продукции. Для этого суммарные затраты делятся на количество единиц продукции, произведенных в данном периоде времени.

Пример учета затрат в случае, когда на начало рассматриваемого периода имеется определенная величина незавершенного производства. Продукцию, не прошедшую всех переделов, предусмотренных технологическим процессом, относят к незавершенному производству. Будем считать, что незавершенное производство, существующее в начале отчетного периода (НПН), полностью вовлечено в процесс производства и отдельно не рассматривается. В составе НПН можно выделить стоимость материалов £м и затраты на обработку £обр, поскольку эти затраты являются переходящими с прошлого периода времени. В отчетном периоде появляются новые материальные затраты и расходы на обработку, необходимые для производства очередной партии продукции. Естественно, что затраты, находящиеся в составе НПН и новые затраты необходимо просуммировать и распределить между готовой продукцией и незавершенным производством, сложившимися к концу отчетного периода (НПК).

Исходные данные: 2.12. Расчет себестоимости единицы продукции

Определим себестоимость незавершенного производства к концу отчетного периода (НПК):

материалы 4000 ед. х 4 = 16 000 р. обработка 3000 ед. х 4,3 = 12 900 р.

Итого: 28 900 р.

Себестоимость готовой продукции к концу отчетного периода (ГП):

1800 ед. х 8,3 = 149 400 р. Всего: 178 300 р.

Составим счет «затраты на производство» по данному переделу:

Данный контрольный счет показывает, что стоимость ресурсов на начало отчетного периода равна стоимости ресурсов к концу отчетного периода, т. е. все ресурсы были полностью учтены.