4.4 основные показатели себестоимости продукции

4.4 основные показатели себестоимости продукции

Себестоимость продукции (работ, услуг) может быть определена с помощью нескольких показателей.

Исходным показателем для всех предприятий является себестоимость единицы продукции (работ, услуг). Затраты на единицу продукции зависят от объема производства и являются одним из показателей, используемых в обосновании принимаемых управленческих решений, например при определении цены товара.

Затраты на единицу продукции предприятия определяются из следующего соотношения:

где Zi средние затраты на единицу продукции; zi себестоимость i-го вида продукции; qi количество единиц i-ro вида продукции.

Система отнесения затрат на изделие (продукт) отражена в бухгалтерском учете.

Предприятия, занимающиеся оказанием услуг (консалтинговых, юридических и др.), определяют затраты по каждому заказу.

Если предприятие производит однородную, одноименную продукцию (например, сырьевые отрасли промышленности), то себестоимость единицы продукции является показателем, применяемым в анализе выполнения плана и динамики затрат.

Рассмотрим методику анализа выполнения плана и динамики себестоимости продукции на основе показателя "себестоимость единицы продукции" (табл. 6).

Для проведения необходимых расчетов воспользуемся данными, приведенными в приложении.

Таблица 6

При использовании только данных о себестоимости единицы продукции вычисляют следующие относительные показатели: а) индекс планового задания по изменению себестоимости

i = = І750 = 095пл СЛАЛ ' '

z0 5000

полученный результат означает, что по плану (прогнозу) себестоимость единицы продукции в планируемом периоде должна была бы снизиться на 95,0 100,0 = 5\%;

б) индекс выполнения планового задания по уровню себестоимости единицы продукции

= А. = 5680 = 1,1966

4750 ' '

иными словами, фактическая себестоимость единицы продукции в отчетном периоде на 19,6\% превышала прогнозируемую (119,6 100,0);

в) индекс фактического изменения себестоимости единицы продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным

■ Z 5680

іф = — = = 1,136;

ф z0 5000

Таким образом, фактическая себестоимость единицы продукции в отчетном периоде возросла по сравнению с базисным периодом на 13,6\%.

Нетрудно заметить, что полученные индексы образуют взаимосвязанную систему показателей, так как

= івп х іпл = 1,96х 0,95=1,136 Можно рассчитать и абсолютные показатели:

а) экономию от снижения себестоимости единицы продукции данного вида, предусмотренную по прогнозу (плану),

Эпл = Z0 = 4750 5000= 250 руб.;

б) сверхплановое изменение (повышение) себестоимости единицы

продукции, отображающее перерасход по издержкам производства,

Эф = Z1 Zra = 5680 4750 = + 930 руб.;

в) фактическое абсолютное отклонение уровней себестоимости

единицы продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным (в

данном примере фактическое увеличение издержек)

Эф = Эпл + Эсп = (-250) + (+930) = + 680 руб. Вместе с тем связь рассматриваемых по аналогии с приведенными абсолютными показателями отклонений между сравниваемыми уровнями себестоимости всей продукции данного вида (показателями экономии (перерасхода) оказывается нарушенной, что видно из следующих расчетов:

а) плановая экономия (перерасход) от изменения себестоимости единицы продукции в расчете на весь ее объем, планируемый к выпуску Эпл = (Z™ Z0) х = (4750 5000) х 20000 = -5000 тыс. руб.;

б) сверхплановая экономия (перерасход) в связи с отклонением

уровня фактической себестоимости от плановой в расчете на весь объем

фактически произведенной продукции

Эсп = (Z1 Z^) х q1 = (5680 4750) х 25000 = +23250 тыс. руб.;

в) фактическая экономия (перерасход) в связи с отклонением фактического уровня себестоимости в отчетном периоде от базисного ее

уровня в расчете на весь объем фактически произведенной продукции

Эф = (Z1 Z0) х q1 = (5680 5000) х 25000 = +17000 тыс. руб.

Суммируя теперь общие величины плановой и сверхплановой экономии (перерасхода) в расчете на весь объем фактически произведенной продукции, мы не получим равенства с общей суммой фактической экономии (перерасхода), т.е. Эпл + Эсп Ф Эф.

В рассматриваемом примере имеем Эпл + Эсп = (-5000) + (+23250) = +18250 тыс.руб., а общая величина фактического перерасхода была определена в сумме +17000 тыс. руб. Расхождение результата, равное (+18250) (+17000) = +1250 тыс. руб., можно объяснить отклонением фактического выпуска продукции от планового, а также изменением себестоимости единицы продукции по сравнению с плановой (прогнозируемой). Это наглядно видно из следующего расчета:

(Z0 Z™) х (q1 q^) = (250) х (25000 20000) = +1250 тыс. руб.;

Что же касается соответствующих формул, необходимых для расчета общих величин отклонений сравниваемых уровней себестоимости, то они непосредственно вытекают из только что рассмотренных. Так, для расчета суммы отклонений, предусмотренных в прогнозе (плане), используется формула

Эпл = £(ZIEI Z0)qiEI = ^ZIEI х qiEI ^Z0 х

Причем правая ее часть значительнее удобнее для практического использования, так как не требует суммирования данных по видам продукции и позволяет ограничиться имеющимся в учете и отчетности готовыми сводными показателями.

Аналогично сверхплановая величина экономии (перерасхода) по всем видам продукции может быть подсчитана по формуле

а общая фактическая величина экономии (перерасхода) по формуле:

Эф = Z(Z1 -Z0)q1 = ZZ^ ZZ0q1.

Понятно, что и в этом случае сумма не будет равна суммарной величине фактической экономии (перерасхода) вследствие влияния объемного фактора, который в литературе нередко называют фактором влияния сдвигов в ассортименте произведенной сравнимой товарной продукции.

От приведенных выше разностных выражений несложно исходя из теории подобия перейти к относительным величинам индексам изменения себестоимости сравнимой товарной продукции. На практике относительная форма используется чаще, так как она значительно упрощает прогнозные и плановые расчеты.

Сами же индексы изменения себестоимости сравнимой товарной продукции в наиболее удобной для практических расчетов форме имеют следующий вид:

а) индекс планового задания по изменению плановой себестоимости сравнимой товарной продукции по сравнению с базисной ее величиной

У Z а

У Z0 апл

б) индекс выполнения плана по изменению себестоимости сравнимой товарной продукции

У Z1q1

пл q1

в) индекс фактического изменения себестоимости сравнимой товарной продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным

j = У Z1q1

ф У Z0q1 '

Поскольку, как правило, имеет место неравенство произведения индексов планового задания и выполнения плана индексу фактического изменения себестоимости, в необходимых случаях дополнительно определяют индекс влияния структурных сдвигов в составе сравнимой товарной продукции, используя формулу

j Іпл jвп

j ф

Распространенным показателем себестоимости является показатель затрат на рубль выручки от реализации продукции. Этот показатель может применяться в условиях быстрого и постоянного обновления ассортимента продукции (работ, услуг). Рассмотрим методику его применения в планировании и при оценке выполнения плана по себестоимости.

4.5 Использование показателя затрат на один рубль выручки от

реализации продукции

Общий принцип управления показателем, характеризующим уровень затрат на один рубль продукции, может быть представлен формулой

У Za

S

У pa

где q количество единиц продукции каждого вида; Z себестоимость единицы этой продукции; р отпускная цена этой продукции.

При оценке выполнения плана по себестоимости товарной продукции в пределах предприятия используют следующие исходные данные: 1) затраты на один рубль реализованной продукции по утвержденному плану

ГТ / і пл .

2) фактические затраты на один рубль реализованной продукции

S _ £ Ziqi

£ piqi

3) фактические затраты на один рубль реализованной продукции в ценах, принятых при составлении плана, S';

£ Zіqi

Рпл qi '

4) затраты на один рубль реализованной продукции по плану в пересчете на фактический объем и состав продукции

£ Ziqi

Анализируя структуру приведенных формул несложно сделать вывод, что показатели Sф и Sm различаются себестоимостью (Zi и Zпл), объемом и составом продукции (qi и q^), а также уровнем отпускных цен (pi и рпл).

Показатели Sф и S,ф различаются себестоимостью единицы продукции (Zi и Z^) и объемом и составом продукции (qi и qпл), a уровни отпускных цен на продукцию всех видов в них одинаковы (рпл).

Наконец, показатели и SV, различаются между собой только благодаря несовпадению объемов и структуры произведенной товарной продукции (qi и q^), а показатели себестоимости единицы продукции каждого вида (Z^) и уровня отпускных цен (рпл) в них совпадают.

Рассмотрим методику анализа выполнения плана по показателю затрат на один рубль товарной продукции на примере, в котором приведена необходимая исходная информация и последовательность всех выполняемых расчетов (табл.7).

Используя рассмотренные алгоритмы сравнения и данные о затратах на один рубль товарной продукции, выраженные не в рублях, а в копейках на рубль (для удобства), сразу можно отметить, что такое общее отклонение фактических затрат на один рубль товарной продукции от их уровня по утвержденному плану составляет 87,5 96,6 = -9,i коп./руб.; 0,875-0,966 = -0,09i руб./руб.

Это отклонение связано с влиянием следующих факторов:

а) изменением уровней отпускных цен на продукцию, фактически

действовавших в отчетном периоде, по сравнению с их уровнем, принятым при составлении плана:

0,875 0,958 = -0,083 руб./руб.;

б) изменение фактической себестоимости единиц продукции каждого вида по сравнению с плановой их себестоимостью:

0,958 0,950 = 0,008 руб./руб.;

в) влиянием ассортиментных сдвигов (изменением фактического

объема и состава продукции по сравнению с предусмотренными в утвержденном плане):

0,950 0,966 = -0,0i6 руб./руб.

Отметим, что суммы оценок влияния всех выделенных факторов в точности равны общему изменению уровня фактических затрат на один рубль товарной продукции по сравнению с уровнем, предусмотренным в утвержденном плане (-0,083 + 0,008 0,0i6 = -0,09i руб./руб.).

При необходимости анализ можно продолжить и оценить влияние каждого фактора на общее изменение полной себестоимости всей товарной продукции, для чего достаточно оценки влияния каждого фактора на изменение затрат на рубль товарной продукции умножить на стоимость фактически произведенной товарной продукции в действовавших в отчетном периоде оптовых ценах (табл. 8).

По данным табл. 8 можно сделать следующие выводы: единственный фактор, обеспечивающий экономию затрат на производство товарной продукции исходя из норматива затрат на один рубль товарной продукции, повышение оптовых цен. Превышение фактической себестоимости товарной продукции над ее плановой себестоимостью привело к росту издержек почти на 22,0 млн. руб. и, кроме того, имели место неблагоприятные сдвиги в структуре продукции, что привело к росту издержек еще на 44,0 млн. руб.