Глава 8 себестоимость промышленной продукции § 1. понятия, структура, состав и классификация затрат

Глава 8 себестоимость промышленной продукции § 1. понятия, структура, состав и классификация затрат

Себестоимость промышленной продукции — это текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме. В себестоимость продукции включаются стоимость потребляемых в процессе производства средств и предметов труда (амортизация, стоимость сырья, материалов, топлива, энергии и т.п.), часть стоимости живого труда (оплата труда), стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, затраты на производственные услуги сторонних организаций. Многие из этих затрат можно планировать и учитывать в натуральной форме, т.е. в килограммах, метрах, штуках и т.д. Однако чтобы подсчитать сумму всех расходов предприятия, их нужно привести к единому измерителю, т.е. представить в денежном выражении.

В себестоимость выпускаемой продукции включаются не все издержки предприятия. Так, например, не включаются расходы непромышленных хозяйств (детские сады, поликлиники, общежития, школы, клубы и т.п., находящиеся на балансе предприятия).

Дополнительно в себестоимость промышленной продукции включаются:

отчисления на социальное страхование в размере 37\% фонда оплаты труда основного персонала (пропорционально заработной плате);

проценты за банковский кредит;

отчисления в Государственный фонд занятости населения в размере 1 \% фонда оплаты труда основного персонала;

взносы по обязательному медицинскому страхованию работающих;

затраты по поддержанию основного капитала в работоспособном состоянии.

Стоимость продукции и ее себестоимость различаются не только количественно, но и качественно. Например, в себестоимости промышленной продукции не учитываются накопления, которые создаются на предприятии, — это количественное различие. Качественное различие проявляется в том, что затраты потребляемых орудий и предметов труда отличаются от их денежного выражения, т.е. подвержены влиянию цен. «То, чего стоит товар капиталистам, измеряется затратой капитала, то, чего товар действительно стоит, — затратой труда»1.

Систематическое снижение себестоимости промышленной продукции — одно из основных условий повышения эффективности промышленного производства. Себестоимость является важнейшим качественным показателем, отражающим результаты хозяйственной деятельности предприятия, а также инструментом оценки технико-экономического уровня производства и труда, качества управления и т.п. Она выступает как исходная база для формирования цен, а также оказывает непосредственное влияние на прибыль, уровень рентабельности и формирование общегосударственного денежного фонда — бюджета. В зависимости от места возникновения затрат в хозяйственной деятельности предприятия различают цеховую себестоимость, фабрично-заводскую, или производственную, себестоимость и полную себестоимость.

Под цеховой себестоимостью понимаются затраты цеха на изготовление выпущенной продукции. Себестоимость продукции (услуг) может определяться для участка, смены и бригады. Пример расчета цеховой себестоимости приведен ниже.

Фабрично-заводская себестоимость — это сумма производственных затрат цеха и общезаводских расходов, которые включают расходы по управлению предприятием (заработная плата персонала заводоуправления, амортизация и текущий ремонт зданий общезаводского назначения и т.д.). Фабрично-заводская себестоимость включает общезаводские расходы в процентном отношении от цеховой себестоимости. Допустим, что они составляют 5\%. Фабрично-заводская себестоимость определяется по формуле:

ФЗС = С (1 + а ),

цех v оз.р7 '

где Сцех — цеховая себестоимость;

аозр — общезаводские расходы в долях единицы.

1 Маркс К., Энгельс Ф. — Соч. 2-е изд. Т. 25. Ч. I. С. 30.

Тогда ФЗС = 30,825 тыс. руб. [29,375 (1 + 0,5)].

Полная себестоимость промышленной продукции складывается из затрат на производство и реализацию продукции, т.е. это сумма фабрично-заводской себестоимости и внепроизводствен-ных расходов (стоимость тары, приобретенной на стороне, отчисления сбытовым организациям в соответствии с установленными нормами и договорами). Учитываются и непроизводственные расходы (потери от брака, недостача и порча материалов и готовой продукции). Полная себестоимость определяется по формуле:

С = ФЗС (1 + 0,03),

пол v 7/5

где 0,03 — расходы, не связанные с производством, в долях единицы.

Тогда Спол = 31,75 тыс. руб. [30,825 (1 + 0,03)].

Пример расчета цеховой себестоимости

Элементы себестоимости Затраты,

млн руб.

Основные материалы с учетом возврата отходов 20,000

Заработная плата с начислениями 1,500

Цеховые расходы 7,500

В том числе:

заработная плата вспомогательных рабочих, ИТР, 2,000

служащих, МОП с начислениями

стоимость всех видов энергии 1,500

расход инструмента всех видов 2,000

амортизация: 1500

оборудования 1,000

зданий и сооружений 0,500

ремонт основного капитала 0,500

Прочие расходы по цеху (принимаются в процентном 0,375

отношении от величины цеховых расходов, например 5\%.

Тогда прочие расходы составят: 7,5 • 0,05 = 0,375 тыс. руб.)

И т о г о цеховые расходы (сумма пп. III и IV) 7,875

Цеховая себестоимость (сумма пп. I, II, IV) 29,375

В зависимости от цели (планирование, учет, анализ и т.д.) могут использоваться следующие разновидности себестоимости: себестоимость валовой, товарной или реализованной продукции, себестоимость сравнимой продукции, себестоимость единицы продукции и т.п. Различают также плановую, расчетную и отчетную (фактическую) себестоимость.

Плановая себестоимость отражает максимально допустимую величину затрат и включает только те затраты, которые при данном уровне техники и организации производства являются для предприятия необходимыми. Она рассчитывается по прогрессивным плановым нормам использования активной части основного капитала, трудовых затрат, расхода материальных и энергетических ресурсов.

Расчетная себестоимость используется при технико-экономических расчетах по обоснованию проектов внедрения достижений научно-технического прогресса.

Отчетная себестоимость определяет степень выполнения плановых заданий по снижению себестоимости на основе сопоставления плановых затрат с фактическими. Фактические затраты могут отклоняться от плановых. Режим экономии создается при улучшении использования основного капитала, трудовых и материальных ресурсов. Превышение отчетной себестоимости над плановой наблюдается при ухудшении работы предприятия.

В себестоимости продукции отражаются текущие затраты на производство всего объема продукции и каждой ее единицы. В первом случае составляется смета затрат на производство, в которой затраты группируются по элементам для того, чтобы:

определить потребность в живом и овеществленном труде на производство запланированного объема продукции;

распределить затраты по экономическому содержанию;

установить долю того или иного элемента в общих затратах на производство.

При группировке затрат по элементам учитывается степень участия основных элементов производства (основного капитала, оборотных средств и рабочей силы). Поскольку не все запасы играют одинаковую роль в производственном процессе, для объективности оценки их дифференцируют на более мелкие составляющие (сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты и т.д.).

Поэлементная классификация предусматривает распределение затрат по следующим элементам:

элемент «Сырье и основные материалы» за вычетом отходов, в том числе покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты. К элементу «Сырье и основные материалы» относится стоимость всех видов сырья и основных материалов за вычетом возвратных отходов;

элемент «Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты». Включает стоимость этих изделий, использующихся в производственном процессе, с учетом услуг кооперированных предприятий;

элемент «Вспомогательные материалы». Учитывает стоимость материалов, которые не являются основой готовой продукции, а используются в производственном процессе для поддержания непрерывности технологического процесса;

элемент «Топливо». Включает затраты на приобретение всех видов топлива как на производственные цели, так и на общезаводские нужды;

элемент «Энергия». Учитывает стоимость всех видов покупной энергии (электрической, топливной, пара, сжатого воздуха и т.д.), потребляемой на производственные и хозяйственные цели предприятия;

элемент «Заработная плата». Включает основную и дополнительную заработную плату промышленно-производственного персонала предприятия, в том числе премии рабочим из фонда заработной платы;

элемент «Отчисления на социальное страхование». Учитывает отчисления по установленным нормам на социальное страхование;

элемент «Амортизация основного капитала». Учитывает амортизационные отчисления, которые рассчитываются на основе первоначальной стоимости основного капитала как производственного, так и непроизводственного назначения, т.е. для социально-культурных нужд;

элемент «Затраты основного капитала для поддержания его в работоспособном состоянии». Включает затраты, связанные с проведением различных ремонтов;

элемент «Прочие затраты». Учитывает расходы, которые не были учтены в перечисленных выше элементах затрат: затраты на командировки, арендную плату, гарантийный ремонт продукции и т.п.

Таким образом, в сумму затрат по всем вышеперечисленным элементам входят затраты на производство запланированного объема продукции:

З = З + З + З ф + З + З + З +

пр с м пф вм т эн

+ З + З + А + З + З = 2З. + А,

п отч рсп др 1 '

где Зпр — затраты на производство; Зс — стоимость сырья;

Зм — стоимость основного материала за вычетом возвратных отходов;

Зпф — стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов; З — стоимость вспомогательных материалов; З — стоимость топлива; З — стоимость энергии; Зп — заработная плата;

З — отчисления на социальное страхование; А — амортизация основного капитала; З — затраты по обеспечению работоспособности основного капитала; Здр — прочие денежные расходы.

Группируя затраты по элементам, можно определить расход сырья, материалов и другие затраты за отчетный период, т.е. объем и стоимость использованных ресурсов по каждому элементу. Так, по данным Госкомстата России, структура затрат на производство промышленной продукции в 1997 г. характеризовалась соответственно в целом по промышленности и машиностроению: материалы — 61,4 и 57,4\%; оплата труда — 12,1 и 17,8\%; отчисления на социальные нужды — 4,5 и 6,6\%; амортизация — 7,8 и 6,5\%; прочие затраты — 14,2 и 12,7\%.

В зависимости от удельного веса отдельных элементов в суммарных затратах на производство различают трудоемкие, мате-риалоемкие, энергоемкие, фондоемкие производства, т.е. промышленные предприятия, на которых отмечена высокая доля соответственно заработной платы, материалов, энергии, амортизации.

Группировка затрат по элементам позволяет определить фабрично-заводскую себестоимость валовой и товарной продукции, скоординировать план по себестоимости с другими разделами плана производства, разработать основные направления по ее снижению.

Фабрично-заводскую себестоимость валовой и товарной продукции можно определить по формулам:

С = З З ± Об ± О;

в пр н б п

Ст = Св ± Онп,

т в нп

где Св — себестоимость валовой продукции; Ст — себестоимость товарной продукции;

Зв — затраты, не включаемые в состав валовой продукции;

Об — остатки расходов будущих периодов (прирост «—»; сокращение «+»);

Оп — остатки предстоящих расходов (прирост «+», сокращение «—»);

Онп — остатки незавершенного производства (прирост «—», уменьшение «+»).

Полная себестоимость товарной продукции определяется по формуле

С = С + Р,

тп т в'

где Рв — внепроизводственные расходы.

При группировке затрат по калькуляционным статьям определяется состав расходов в зависимости от:

их направления, т.е. расходы на производство или обслуживание;

места возникновения, т.е. основное производство или вспомогательные службы.

Расходы группируются по калькуляционным статьям при определении себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг, а также при оценке степени влияния отдельных элементов на ее формирование и разработку плана организационно-технических мероприятий по снижению себестоимости.

В качестве типовой группировки применяется следующая номенклатура статей калькуляций:

Сырье и материалы.

Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и услуги кооперированных предприятий.

Возвратные отходы (вычитаются).

Топливо и энергия на технологические цели.

Основная заработная плата производственных рабочих.

Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

Отчисления на социальное страхование.

Расходы на подготовку и освоение производства.

Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

Цеховые расходы.

Общезаводские расходы.

Потери от брака.

Прочие производственные расходы.

Внепроизводственные расходы.

Затраты на основные материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, энергию на технологические цели устанавливаются по нормам расхода и соответствующим ценам с учетом транспортных расходов.

Затраты на прямую заработную плату производственных рабочих рассчитываются на основе нормированной трудоемкости изделий и установленных сдельных расценок.

Заработная плата на повременные работы на единицу продукции определяется исходя из общей численности производственных рабочих-повременщиков, фонда их заработной платы и запланированного объема выпуска данной продукции.

Сумма дополнительной заработной платы устанавливается на основе коэффициента, характеризующего отношение общей дополнительной заработной платы к тарифному фонду.

Отчисление на страхование устанавливается по тарифу.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования определяются различными методами: пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих, путем прямого перерасчета, пропорционально коэффициенто-машиночасам, т.е. исходя из затрат на 1 ч работы станка, условно принятого за базу.

Цеховые и общезаводские расходы устанавливаются по смете затрат и путем отнесения затрат на единицу продукции.

Прочие производственные расходы определяются на основе специальных расчетов и, как правило, включаются в себестоимость соответствующих изделий. Если использовать метод прямой оценки затруднительно, они распределяются между отдельными изделиями пропорционально их производственной себестоимости без учета других производственных расходов.

В цеховые расходы входят заработная плата аппарата управления цеха, амортизация, затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря общественного назначения, на рационализацию и изобретательство, охрану труда и т.д.

Между отдельными изделиями цеховые расходы распределяются, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

Общезаводские расходы — это расходы на управление заводом или фабрикой, на содержание общезаводского персонала, затраты на общезаводские потребности предприятия. К ним относятся: заработная плата персонала заводоуправления с отчислениями на социальное страхование, расходы на командировки, конторские и почтово-телеграфные расходы, амортизация и ремонт зданий и сооружений общезаводского назначения. Пример составления калькуляции приведен в табл. 17.

Таблица 17

Калькуляция затрат на единицу продукции

Затраты по способу отнесения их на единицу продукции могут быть прямыми и косвенными.

Прямые затраты — это расходы строго целевого назначения. Их включают в себестоимость единицы продукции с помощью метода прямой оценки, например заработная плата основных производственных рабочих, затраты на основные материалы и т.п.

Косвенные затраты не могут быть отнесены к выпуску определенного изделия, так как они связаны с работой цеха или предприятия в целом. Они распределяются между различными изделиями пропорционально тому или другому условному измерителю, чаще всего пропорционально заработной плате основных производственных рабочих. Обратно пропорциональное влияние на косвенные затраты в этом случае оказывает, например, внедрение более производительного оборудования, использование которого ведет к экономии заработной платы и увеличению расходов по содержанию и эксплуатации оборудования. В этом случае цеховые расходы могут остаться неизменными или незначительно увеличиться. Следовательно, метод расчета косвенных затрат пропорционально заработной плате основных производственных расходов не дает объективной оценки.

Широко используется метод сметных ставок, сущность которого заключается в том, что весь парк основного технологического оборудования группируется по принципу технологической взаимозаменяемости. В каждой группе выбирается типовой представитель, для которого рассчитывается нормативная величина расходов на 1 ч работы.

В соответствии с их экономическим содержанием затраты по калькуляционным статьям подразделяются на основные и накладные. Основные затраты включают затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции, накладные — затраты на организацию, управление, техническую подготовку производства и т.п.

По степени зависимости от изменения объема производства затраты подразделяются на пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условно-постоянные).

Условно-переменные затраты изменяются прямо пропорционально росту объема производства (сырье, основные материалы, расход топлива, энергии на технологические цели и т.д.). На их величину влияет не только объем производства, но и удельный расход материальных и трудовых ресурсов. Учитывая влияние различных факторов на условно-переменные затраты, можно выделить следующие возможности ситуации: 1) условно-переменные затраты изменяются пропорционально

росту или снижению объема производства.

Например, при объеме производства Q6 = 1000 ед. условно-переменные затраты составляют Зупер = 200 тыс. руб., а при Qij = 2000 ед. они возрастут до 400 тыс. руб., так как темпы роста объема производства составят: tpQ = Qij / Q6 • 100\% = = 2000 / 1000 • 100 = 200\%; З' = З tpQ = 200 000 • 2 =

' ' у.пер у.пер L ^

= 400 тыс. руб.

При снижении объема производства величина условно-переменных затрат выразится:

З' = З aQ,

у.пер у.пер Q7

где aQ — доля объема производства в отчетном периоде по сравнению с базисным, т.е. aQ = Qij / Q6.

Допустим, что объем производства в отчетном периоде сократился до Q() = 800 ед., тогда aQ = 800 / 1000 = 0,8; Зупер = = 200 • 0,8 = 160 тыс. руб.;

при внедрении достижений научно-технического прогресса обеспечивается сокращение материальных и трудовых затрат. Например, в результате внедрения более производительного, но дорогостоящего оборудования достигается экономия по заработной плате, приходящаяся на единицу продукции, но возрастает удельная амортизация. При этом перерасход по амортизации перекрывается экономией на заработной плате и условно-переменные затраты сокращаются;

рост условно-переменных затрат может быть следствием повышения качества выпускаемой продукции, увеличения размера заготовок, роста цен на материал, топливо, энергию, оплату труда.

Условно-постоянные затраты при изменении объема производства существенно не изменяются (расходы на освещение, отопление, амортизация зданий и сооружений и т.п.). В табл. 18 приводится перечень статей с разбивкой в зависимости от состава затрат, способа отнесения на себестоимость продукции, объема производства продукции.

Предполагаемый уровень затрат рассчитывается на основе плановых калькуляций, которые бывают текущими и перспективными. К текущим относятся нормативные и сметные калькуляции. Нормативная калькуляция составляется на все виды изделий производственной программы исходя из действующих норм, сметная — на вновь осваиваемые виды продукции или продукцию, не предусмотренную планом. Плановые калькуляции включают все затраты на изделие по плановым нормам, обеспечивающим выполнение заданий по прибыли и рентабельности. Они имеют

Характеристики калькуляционных статей

важное значение, так как определяют суммарные плановые затраты на товарную продукцию. Калькуляционный и поэлементный расчеты себестоимости взаимосвязаны. Эта взаимосвязь осуществляется на основе балансовой таблицы, в которой поэлементные затраты распределяются по калькуляционным статьям (табл. 19).

ГО

ы о s

о о я я ы г

о

ш ч г

и

03

ч

■D

03

ч

о ч

03

ч

ш s<

0) Si г

л

S S "•с

Себестоимость единицы продукции — это база ценообразования. Известно, что себестоимость первой партии нового изделия значительно выше по сравнению с текущими издержками третьего года производства. Это закономерно. Поэтому на предприятии ведется работа по минимизации этого разрыва.

Решение проблемы минимизации себестоимости достигается научной организацией технической подготовки производства, которая позволяет обеспечить запуск в серийное производство хорошо отработанной конструкции изделия, не требующего в налаженном серийном производстве многочисленных конструктивных изменений.

Обычно к началу серийного производства изготавливается оснастка так называемой нулевой очереди, с помощью которой достигаются необходимая точность деталей и возможность изготовления их в соответствии с требованиями технических условий. Этим и объясняется, что в момент запуска в серийное производство машин и других изделий их станкоемкость достаточно высока и значительно превышает нормативную величину.

Для снижения станкоемкости (трудоемкости) производства серийного изделия ведется работа по обеспечению роста коэффициента оснащенности за счет внедрения новых приспособлений и инструмента.

Кроме того, на снижение текущих затрат оказывают влияние следующие виды работ:

минимизация допусков заготовок, которая обеспечивает снижение станкоемкости (трудоемкости), рост коэффициента использования основных материалов, сокращение отходов и технологических потерь;

улучшение использования парка основного технологического оборудования и производственных площадей, что способствует снижению амортизационных отчислений, приходящихся на единицу продукции;

Рост квалификации основных производственных рабочих, направленный на снижение трудозатрат изделия и обеспечивает экономию основной заработной платы.

Зарубежная экономическая практика формирования себестоимости единицы продукции показывает, что по способу расчета широко используется метод полного распределения затрат, который позволяет производить расчет себестоимости изделия, заказа, операции с учетом распределения накладных и косвенных расходов.

Система частичного распределения текущих затрат предусматривает учет и планирование только переменных затрат, а постоянные списываются с полученной прибыли.

Данный метод позволяет анализировать изменение прибыли в результате изменения переменных затрат, цен реализации, структуры выпускаемой продукции. Изменение постоянных затрат позволяет выявить более рентабельные изделия.