§ 2. анализ себестоимости продукции

§ 2. анализ себестоимости продукции

При анализе себестоимости единицы продукции устанавливаются причины отклонений отчетных текущих издержек производства от плановых по каждой калькуляционной статье. Для проведения анализа в табл. 20 приведены исходные данные себестоимости единицы продукции.

Первоочередными статьями анализа являются те статьи, которые имеют наибольший удельный вес в структуре себестоимости и значительные расхождения между плановыми и отчетными результатами.

Как видно из табл. 20, наибольший удельный вес в себестоимости продукции приходится на материальные затраты (25\%). Перерасход в 1,4 руб. объясняется тем, что увеличился расход материалов из-за технических условий. Другие причины (увеличение цены на материал или нормы расходов) отсутствуют, а следовательно, они не могли повлиять на рост затрат.

при несоответствии размерных габаритов металла АЗ = [V(q. q ) / q ] Ц =

мз L х-*ф -*пл //-/пл J

= [4,2 (0,052 0,05) / 0,05] 95 = +1,52,

где АЗмз — потери по материальным затратам, руб.;

V — масса заготовки, кг;

— соответственно фактическая и плановая толщина металлического проката; Цм — цена металла;

при несоответствии качества раскроя

АЗ = (N N. ) V Ц ,

где N , N — соответственно плановое и фактическое колипл ф

чество раскроенных заготовок, шт.;

V — плановая масса заготовки с учетом отходов из-за

некратности металлопроката; Цм — цена металла.

Покупные изделия и полуфабрикаты включают стоимость покупных готовых изделий и полуфабрикатов для комплектации готовой продукции. В результате кооперированных поставок и покупки этих изделий предусматривается их дальнейшая механическая обработка или сборка. В нашем примере на долю этой статьи приходится 18,6\% плановой себестоимости. При этом экономия от сокращения трудоемкости сборки покупных изделий составила 3 руб. Таким образом, экономия достигается путем сокращения трудоемкости сборки покупных изделий ТЕсб, трудоемкости механической обработки покупных полуфабрикатов ТЕмех и снижения цены покупных изделий.

В свою очередь, экономия при сборке покупных полуфабрикатов может быть определена:

= [(ТЕфб ТР) (Зт.сб /60)] <2изд= (3 4) 10 • 6 = 0,6,

где ТЕфб, ТЕ пл — соответственно фактическая и плановая трудоемкость сборки единицы покупного изделия, мин; Зт.сб — часовая тарифная ставка сборщика, принимается равной 6 руб.;

бизд — количество покупных изделий или полуфабрикатов, необходимых для изготовления единицы готовой продукции.

Изменение стоимости механической обработки покупных полуфабрикатов определяется по формуле:

±ДЗмфех = {[(ГЕфех ТЕмех) (З /60)] Q } ±

пф 1L х ф пл 7 х т.мех ' 7J ^изд-*

± {[(Цб Н /Ф К ■ 60)] (ТЕфех ТЕмех) Q } =

1L v 'об а ' г см /j ф пл 7 "^изд-1

= {[(20 24) (3,24/60)] 5} ± ± {[(20 ■ 0,125) / (1870 ■ 1,4 ■ 60)] (20 24) 5} = = -(4 ■ 54) 5 (16 ■ 4) 5 = -1,4 руб., где З — часовая тарифная ставка станочника;

т.мех

Цоб — цена оборудования, равная Цоб = 20 тыс. руб.;

На — норма амортизации, На = 0,125;

Фг — годовой фонд времени, Фг = 1870 ч;

К — плановый коэффициент сменности, К = 1,4.

см см

Изменение цены на покупное изделие равно:

±АЗч = (Цф Ц ) QА = -(25,4 25,5) 10 = 1 руб.

изд ф пл изд

Таким образом, общая экономия по статье «Покупные изделия и полуфабрикаты» составила: Э = 0,6 + 1,4 + 1,0 = 3 руб.

Удельный вес затрат по эксплуатации и содержанию оборудования в структуре себестоимости в плановом периоде составил 18,1\% и по сравнению с отчетным периодом сократился на 3 руб. Следует иметь в виду, что данная статья текущих расходов относится к основным и изменяется пропорционально объему производства. Несмотря на экономию по данной статье, необходимо проанализировать другие статьи текущих издержек, которые связаны с затратами по эксплуатации и содержанию оборудования.

Отклонение по статье «Заработная плата основная с начислениями» выразилось экономией в размере 4,5 руб., что вызвало сокращение доли данной статьи в структуре себестоимости единицы продукции с 10,3\% в плановом периоде до 10,0\% в отчетном. Экономия была достигнута за счет опережения темпов роста производительности труда по сравнению с темпами роста заработной платы:

{[(З / З ) (tpBn / (tp/ВП )] / (З / З )} (а З ) =

з.о з.пл о пл з.о пл з.пл з.пл

= {[(111,5 / 116,0) (1,35 / 1,0)] / (111,5 / 116,0)} ■ 0,103 ■ 116 =

= -4,5 руб.,

где З , З — заработная плата основная с начислениями соотз.о з.пл

ветственно в отчетном и плановом периоде;

tpBno, ^ВПпл — темпы роста производительности труда соответственно в отчетном и плановом периоде;

а — доля заработной платы в плановом периоде.

Факторный анализ себестоимости проводится также по элементам затрат, т.е. определяются причины изменения затрат на 1 руб. товарной продукции (табл. 21).

Таблица 21

В результате осуществления организационно-технических мероприятий в отчетном периоде была достигнута экономия в размере 1,48 млн руб., что непосредственно отразилось на затратах, приходящихся на 1 руб. товарной продукции, которые сократились с 0,8 до 0,759 руб., т.е. на 4,1 коп. Более 50\% всей экономии было достигнуто в результате увеличения стоимости покупных изделий и полуфабрикатов, т.е. кооперированных поставок, на 0,76 млн руб. (8,92 8,16), что позволило перейти на новую структуру потребляемого материала и сократить нормы расхода материальных ресурсов на единицу продукции при некотором снижении цены на отдельные позиции материала. В результате экономия по материальным затратам составила 0,8 млн руб., что способствовало

Исходные данные для расчета изменения затрат на 1 руб. товарной продукции

сокращению затрат на 1 руб. товарной продукции на 2,22 коп., т.е. почти 55\% общей экономии (2,22/4,1).

В результате сокращения потребности в материальных ресурсах для собственной переработки в готовую продукцию была достигнута экономия по отдельным элементам текущих затрат, которая составила 0,68 млн руб., и снизились затраты на 1 руб. товарной продукции (на 1,9 коп.), в том числе по элементам текущих издержек:

заработная плата с начислениями — 0,33 коп.;

вспомогательные материалы — 0,027 коп.;

энергия — 0,56 коп.;

расходы инструмента — 0,8 коп.;

прочие расходы — 0,167 коп.

При анализе себестоимости продукции необходимо также определить влияние изменения объема производства на те или иные ее элементы.

При изменении объема производства могут измениться:

условно-постоянные расходы без учета амортизации;

амортизационные отчисления вследствие улучшения использования парка основного технологического оборудования и производственных площадей;

структура выпускаемой продукции по номенклатуре и ассортименту.

Экономия на условно-постоянных расходах зависит от темпов роста объема производства:

Э = (З З КТп ),

уп v уп.пл уп.о Q ' 7

где Зуп пл, Зуп о — сумма условно-постоянных затрат (без амортизации) соответственно в плановом и отчетном периоде;

KTq — индекс роста объема продукции (отношение объема производства в отчетном периоде к объему в плано^ т.Є. Оо /^пл).

Условная экономия на амортизационных отчислениях в результате улучшения использования парка основного технологического оборудования определяется по формуле:

b

ЭА = Х(ЦаіHai )(Кинт.н " Кинт.с), i=1

где Цаі — стоимость i-й группы активной части основных производственных фондов (ОПФ), руб.;

Иаі _ норма амортизационных отчислений для i-й группы;

b _ количество групп активной части ОПФ;

К , К _ новый и старый интегральный коэффициент

инт.н' инт.с 1 1 1 1

использования активной части ОПФ.

Экономия в процессе использования трудовых ресурсов может быть достигнута в результате:

а) сокращения фактической трудоемкости как следствие использования более квалифицированных рабочих-станочников

Э = [(ТЕ /К ) (ТЕ /К )] Ч К Q =

= [(0,3/1,25) (0,3/1,5)] • 30 • 1,4 • 6000 =

= (0,24 0,2) • 30 • 1,4 • 6000 = 10,08 тыс. руб.,

где ТЕнс _ нормированная трудоемкость единицы изделия базовая, в нормочасах (ТЕнс _ 0,3 час); К , К _ коэффициент выполнения норм до и после

вн.с вн.н

внедрения мероприятия (Квнс = 1,25; Квнн = 1,5);

Чо _ среднечасовая тарифная ставка рабочего-станочника, базовая (Чо = 30 руб.);

К _ коэффициент корректировки, учитывающий дополнительную заработную плату и отчисление на социальное страхование (Ккр = 1,4);

Qг _ годовой объем производства ^г = 6000 ед.);

б) сокращение фактической трудоемкости в результате внедрения организационно-технических мероприятий, например

оснастки

Э = [(ТЕ ТЕ )/К ] Ч К Q =

орг L v нс н.н ■" вн.н J о кр *-Т

= [(0,3 0,27)/1,5)] • 30 • 1,4 • 6000 = 5,04 тыс. руб.,

где ТЕн.н _ нормированная трудоемкость после внедрения мероприятия (ТЕн.н _ 0,27 нормочас);

в) экономия, достигнутая в результате сокращения тарифной

ставки

Э = (ТЕ /К ) (У Ч ) К Q =

тар н.н вн.н о н кр г

= (0,27)/1,5) (30 28) 1,4 • 6000 = = 0,18 • 2 • 1,4 • 6000 = 3,024 тыс. руб.

Общая экономия от внедрения одновременно трех мероприятий:

Э,„ш = [(ТЕ /К ) Ч (ТЕ /К ) Ч ] К Q =

1,11,111 LX н.с ' вн.с 7 о х нн 7 вн.н 7 н J кр *-т

= [(0,3/1,25) • 30 (0,27/1,5) • 28] • 1,4 • 6000 = = (0,24 • 30 0,18 • 28) • 1,4 • 6000 = 18,144 тыс. руб.,

или

Э111111 = Э + Э + Э =

1,11,111 квал орг тар

= 10,08 + 5,04 + 3,024 = 18,144 тыс. руб.

Структурные сдвиги в номенклатуре выпускаемой продукции могут существенно влиять на изменение текущих издержек производства, особенно в случае, когда каждая из номенклатур перечня выпускаемой продукции отличается уровнем рентабельности.

Влияние этого фактора на изменение себестоимости может быть определено по следующей формуле:

У^Зіпл аіпл / ціпл Aio І

i=1 i=1 )

Х

З A / У Ц A іпл іпл ' іпл

i=1

i=1

где Ціо, Ціпл — оптовая цена единицы i-й продукции соответственно в отчетном и плановом году;

A. , A.

m

годовой объем производства i-й номенклатуры продукции соответственно в отчетном и плановом году;

количество номенклатурных позиций продукции

(i = 1, 2, 3, ... , m);

З

прямые затраты на единицу i-й номенклатуры продукции в плановом году (сырье и основные материалы за вычетом отходов, покупные изделия и полуфабрикаты, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих с отчислениями).

Пример. Годовой объем продукции по изделиям характеризовался: в плановом периоде A = 800; A = 1350; A = 1500; в отчетном периоде А1о = 400; А2о = 1600; А3о = 1600. Соответственно цена в плановом и отчетном периодах была неизменной и равнялась: Ц1о = 0,5 тыс. руб.; Ц2о = 1,4 тыс. руб.; Ц3о = 1,3 тыс. руб. Прямые затраты в плановом периоде равны: З1пл = 300 руб.; З2пл = 650 руб.; З3пл = 600 руб.

-Э = (0,5 • 400 + 1,4 • 1600 + 1,3 • 1600) {[(300 х х 400 + 650 • 1600 + 600 • 1600) / (0,5 • 400 + 1,4 • 1600 + + 1,3 • 1600)] [(300 • 800 + 650 • 1350 + 600 • 1500) : : (0,5 • 800 + 1,4 • 1300 + 1,3 • 1500)]} = = 4,52 • [(2,12 / 4,52) (2,185 / 4,17)] =

= 4,52 (0,46 0,524) = 289 тыс. руб.