§ 2. анализ себестоимости продукции
§ 2. анализ себестоимости продукции
При анализе себестоимости единицы продукции устанавливаются причины отклонений отчетных текущих издержек производства от плановых по каждой калькуляционной статье. Для проведения анализа в табл. 20 приведены исходные данные себестоимости единицы продукции.
Таблица 20
Структура себестоимости единицы продукции
#G0Наименование калькуляционных статей | План | Отчет | Отклонение, руб. | |||
руб. | \% | руб. | \% | (-) эко- номия | ( + ) пере- расход | |
Сырье и материалы за вычетом отходов | 280,0 | 24,8 | 281,4 | 25,2 | + 1,4 | |
Покупные изделия и полуфабрикаты | 210,0 | 1.8,6 | 207,0 | 18,5 | -3,0 | |
Топливо и энергия | 82,0 | 7,3 | 84,5 | 7,6 | +2,5 | |
Заработная плата основная с начислениями | 116,0 | 10,3 | 111,5 | 10,0 | -4,5 | |
Расходы на подготовку и освоение производства | 25,0 | 2,2 | 23,5 | 2,0 | -1,5 | |
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования | 205,0 | 18,1 | 202,0 | 18,2 | -3,0 | |
Цеховые расходы | 82,0 | 7,3 | 84,0 | 7,5 | +2,0 | |
Общезаводские расходы | 58,0 | 5,2 | 60,0 | 5,3 | +2,0 | |
Износ инструмента и спецоснастки | 28,0 | 2,5 | 24,0 | 2,1 | -4,0 | |
Потери от брака | 16,0 | 1,4 | 15,0 | 1,3 | -1,0 | |
Прочие производственные расходы | 3,5 | 0,3 | 3,0 | 0,3 | -0,5 | |
Итого производственная себестоимость | 1105,5 | 98,0 | 1095,9 | 97,8 | -17,5 | +7,9 |
Внеплановые расходы | 23,0 | 2,0 | 21,0 | 2,2 | -2,0 | |
Итого полная себестоимость продукции | 1128,5 | 100,0 | 1116,9 | 100,0 | -11,6*1 |
_____
*1. 17,5 + 7,9 2,0 = -11,6.
Первоочередными статьями анализа являются те статьи, которые имеют наибольший удельный вес в структуре себестоимости и значительные расхождения между плановыми и отчетными результатами.
Как видно из табл. 16, наибольший удельный вес в себестоимости продукции приходится на материальные затраты (25\%). Перерасход в 1,4 руб. Объясняется тем, что увеличился расход материалов из-за технических условий. Другие причины (увеличение цены на материал или нормы расходов) отсутствуют, а следовательно, они не могли повлиять на рост затрат.
Потери по материальным затратам в результате отклонения от технических условий могут быть определены:
При несоответствии размерных габаритов металла:
= [4,2 (0,052 0,05) / 0,05] 95 = +1,52,
где
потери по материальным затратам, руб.;
V масса заготовки, кг;
#S, соответственно фактическая и плановая толщина металлического проката;
цена металла;
При несоответствии качества раскроя:
,
где
#S, #S соответственно плановое и фактическое количество раскроенных заготовок, шт.;
#S плановая масса заготовки с учетом отходов изза некратности металлопроката;
цена металла.
Покупные изделия и полуфабрикаты включают стоимость покупных готовых изделий и полуфабрикатов для комплектации готовой продукции. В результате кооперированных поставок и покупки этих изделий предусматривается их дальнейшая механическая обработка или сборка. В нашем примере на долю этой статьи приходится 18,6\% плановой себестоимости. При этом экономия от сокращения трудоемкости сборки покупных изделий составила 3 руб. Таким образом, экономия достигается путем сокращения трудоемкости сборки покупных изделий ТЕ#S, трудоемкости механической обработки покупных полуфабрикатов ТЕ и снижения цены покупных изделий.#S
В свою очередь, экономия при сборке покупных полуфабрикатов может быть определена:
/ 60)] = (3 4)10 6 = 0,6,
где
#S, соответственно фактическая и плановая трудоемкость сборки единицы покупного изделия, мин;
#S часовая тарифная ставка сборщика, принимается равной 6 руб.;
#S количество покупных изделий или полуфабрикатов, необходимых для изготовления единицы готовой продукции.
Изменение стоимости механической обработки покупных полуфабрикатов определяется по формуле:
=
= {[(20 24) (3,24/60)] 5} ± {[(20 0,125) / (1870 1,4 60)] (20 24) 5} = (4 54) 5 (16 4) 5 = -1,4 руб.,
где
З. часовая тарифная ставка станочника;
Ц#S цена оборудования, равная Ц#S = 20 тыс. руб.;
Н#S норма амортизации, Н#S = 0,125;
Ф годовой фонд времени, Ф = 1870 ч;
К#S плановый коэффициент сменности, К#S = 1,4.
Изменение цены на покупное изделие равно:
= -(25,4 25,5) 10 = 1 руб.
Таким образом, общая экономия по статье «Покупные изделия и полуфабрикаты» составила: Э = 0,6 + 1,4 + 1,0 = 3 руб.
Удельный вес затрат по эксплуатации и содержанию оборудования в структуре себестоимости в плановом периоде составил 18,1\% и по сравнению с отчетным периодом сократился на 3 руб. Следует иметь в виду, что данная статья текущих расходов относится к основным и изменяется пропорционально объему производства. Несмотря на экономию по данной статье, необходимо проанализировать другие статьи текущих издержек, которые связаны с затратами по эксплуатации и содержанию оборудования.
Отклонение по статье «Заработная плата основная с начислениями» выразилось экономией в размере 4,5 руб., что вызвало сокращение доли данной статьи в структуре себестоимости единицы продукции с 10,3\% в плановом периоде до 10,0\% в отчетном. Экономия была достигнута за счет опережения темпов роста производительности труда по сравнению с темпами роста заработной платы:
{[( З. / З. ) (tp ВП/ (tp /ВП#S)] / (З./ З. )}(. З. ) =
= {[(111,5 / 116,0) (1,35 / 1,0)] / (111,5 / 116,0)} 0,103 116 = -4,5 руб.,
где
З., З. заработная плата основная с начислениями соответственно в отчетном и плановом периоде;
#Stp ВП, tp ВП#S темпы роста производительности труда соответственно в отчетном и плановом периоде;
. доля заработной платы в плановом периоде.
Факторный анализ себестоимости проводится также по элементам затрат, т. е. определяются причины изменения затрат на 1 руб. товарной продукции (табл. 21).
Таблица 21
Исходные данные для рассчета
изменения затрат на 1 руб. товарной продукции
#G0Показатели | План | Отчет | Отклонение | ||
расчет. | факт. | (-) эко- номия | ( + ) пере- расход | ||
Товарная продукция (ТП), млн. руб. Затраты на 1 руб. ТП, руб. Полная себестоимость, млн. руб. Заработная плата с начислениями (З), млн. руб. | 30,0 0,8 24,0 2,6 | 36,0 0,8 28,8 3,12 | 36,0 0,759 27,32 3,0 | - -0,041 -1,48 -0,12 | - - +4,8 + 0,52 |
Материальные затраты, млн. руб. | 15,7 | 16,8 | 16,0 | -0,8 | + 1,10 |
В том числе: покупные изделия и полуфабрикаты | 6,8 | 8,16 | 8,92 | - | - |
Вспомогательные материалы, млн. руб. | 0,20 | 0,24 | 0,23 | -0,01 | +0,04 |
Топливо, млн. руб. | 0,5 | 0,6 | 0,6 | ||
Энергия, млн. руб. | 1,0 | 1,2 | 1,0 | -0,2 | +0,2 |
Амортизация, млн. руб. | 1,8 | 2,16 | 2,16 | ||
Расход инструмента, млн. руб. | 2,8 | 3,36 | 3,07 | -0,29 | +0,56 |
Ремонт, млн. руб. | 0,8 | 0,96 | 0,96 | ||
Прочие расходы, млн. руб. | 0,3 | 0,36 | 0,3 | -0,06 | +0,06 |
В результате осуществления организационно-технических мероприятий в отчетном периоде была достигнута экономия в размере 1,48 млн. руб., что непосредственно отразилось на затратах, приходящихся на 1 руб. товарной продукции, которые сократились с 0,8 до 0,759 руб., т. е. на 4,1 коп. Более 50\% всей экономии было достигнуто в результате увеличения стоимости покупных изделий и полуфабрикатов, т. е. кооперированных поставок, на 0,76 млн. руб. (8,92 8,16), что позволило перейти на новую структуру потребляемого материала и сократить нормы расхода материальных ресурсов на единицу продукции при некотором снижении цены на отдельные позиции материала. В результате экономия по материальным затратам составила 0,8 млн. руб., что способствовало сокращению затрат на 1 руб. товарной продукции на 2,22 коп., т. е. почти 55\% общей экономии (2,22/4,1).
В результате сокращения потребности в материальных ресурсах для собственной переработки в готовую продукцию была достигнута экономия по отдельным элементам текущих затрат, которая составила 0,68 млн. руб., и снизились затраты на 1 руб. товарной продукции (на 1,9 коп.), в том числе по элементам текущих издержек:
заработная плата с начислениями 0,33 коп.;
вспомогательные материалы 0,027 коп.;
энергия 0,56 коп.;
расходы инструмента 0,8 коп.;
прочие расходы 0,167 коп.
При анализе себестоимости продукции необходимо также определить влияние изменения объема производства на те или иные ее элементы.
При изменении объема производства могут измениться:
условно-постоянные расходы без учета амортизации;
амортизационные отчисления вследствие улучшения использования парка основного технологического оборудования и производственных площадей;
структура выпускаемой продукции по номенклатуре и ассортименту.
Экономия на условно-постоянных расходах зависит от темпов роста объема производства:
Э = (З. З. КТ),
где
#SЗ. , З. сумма условно-постоянных затрат (без амортизации) соответственно в плановом и отчетном периоде;
KТ индекс роста объема продукции (отношение объема производства в отчетном периоде к объему в плановом, т. е. Q#S /Q#S).
Экономия на амортизационных отчислениях в результате улучшения использования парка основного технологического оборудования и производственных площадей определяется по формуле:
Э#S = [(Ц Н) + (Ц#S Н)] (К К#S),
где
Ц#S стоимость i-й группы активной части основных производственных
Обсуждение Экономика промышленного предприятия
Комментарии, рецензии и отзывы