4.4. бюджетирование

4.4. бюджетирование

Бюджетирование на небольших предприятиях, в стратегических хозяйственных подразделениях корпораций представляет собой планирование и подготовку бюджета, а также контроль за его выполнением. Бюджет — это план, охватывающий все стороны деятельности предприятия на определенный период времени; это формальное выражение планов, заданий, политики и целей. Общий бюджет предприятия составляется из бюджетов его подразделений. Главное преимущество всеобъемлющего бюджета заключается в том, что он приводит к скоординированному и сбалансированному контролю всех операций предприятия в контексте достижения его целей.

Система бюджетирования тесно связана с системой учета. Система учета должна регистрировать и представлять точные данные по подразделениям, видам продукции, сегментам рынка или по комбинации этих и других показателей. Только в том случае, если система учета дает точную информацию, предприятие в состоянии сравнить намеченные цели с действительными результатами деятельности; ненадежная система учета не позволяет сравнивать бюджетные наметки с действительными результатами.

Функционирование системы бюджетирования самым непосредственным образом зависит от эффективной системы учета затрат. Эта система должна представлять данные о стоимости прямых затрат труда и материалов по этапам работ или по местам затрат, а также о накладных расходах как в производственных, так и в обслуживающих подразделениях.

Другим основным требованием для успешного составления бюджетов является рациональная организационная структура предприятия, при которой четко определено разделение ответственности за результаты и прав принятия решений.

Классификация основных видов бюджетов. Бюджеты можно подразделить на два основных вида:

Бюджеты капитальных затрат. Они применяются исключительно для контроля и оценки долгосрочных планов, влекущих большие капитальные затраты.

Бюджеты текущих операций. Эти бюджеты используются для планирования и контроля повседневной производственной и сбытовой деятельности. Они охватывают сравнительно небольшой период времени, обычно не более одного отчетного периода или года, хотя возможно составление бюджетов текущих операций на период до 10 лет. Этот период может подразделяться на более короткие периоды — кварталы, месяцы, декады или недели. Бюджеты текущих операций основываются на прогнозах сбыта или бюджетах сбыта. Они могут включать в себя производственный бюджет, бюджет расходов по реализации и бюджет административных расходов. Для контроля за операциями также применяются специальные бюджеты, например отдельно по индивидуальным заказам.

Данные и цифры, взятые из всех бюджетов, сводятся в общем финансовом бюджете — финансовом плане предприятия. По этому бюджету осуществляется контроль эффективности и результативности деятельности предприятия в целом. Он переводит все натуральные показатели специализированных бюджетов в денежное выражение. Финансовый бюджет включает, как это было указано, бюджет денежных средств — кассовый бюджет для планирования и контроля поступлений и расходов денежных средств, бюджет прибылей и убытков на период, плановый баланс, а также бюджеты долгосрочных капитальных затрат на отдаленные цели.

Бюджетный период. Бюджеты текущих операций в большинстве случаев могут охватывать один год, но бюджетный период должен устанавливаться не произвольно, а на основе того, какой период является наилучшим для предприятия при данных обстоятельствах. Наилучшим критерием для определения продолжительности бюджетного периода являются прогнозы сбыта. Так как прогнозы сбыта являются основой операционного бюджета, бюджетный план может охватывать период, длительность которого определяется возможностью получения надежных данных прогноза сбыта. Общие рыночные условия и финансовые соображения также следует учитывать при установлении бюджетного периода.

Непрерывное составление бюджетов. Если условия быстро изменяются и трудно составить прогноз на длительный период с высокой точностью, то применяется непрерывное составление бюджетов. При этом разрабатывают текущий бюджет на принятый период, например год. Этот бюджет затем пересматривается в конце каждого месяца путем исключения только что закончившегося месяца и добавления бюджетных оценок на добавочный месяц, следующий за окончанием первоначального бюджетного периода. Предположим, что бюджет охватывает период с января по декабрь. В конце января бюджет пересматривается, составляется бюджет на период с февраля по январь следующего года. Этот процесс создает непрерывный годовой бюджет.

Составление различных вариантов бюджетов. Применяя метод составления различных вариантов бюджета, предприятие получает возможность выбора наиболее подходящей стратегической альтернативы на основе финансового анализа вариантов, обеспечивая таким образом возможность достижения своих стратегических целей.

Структура бюджетов. На основе прогнозов сбыта составляется производственный бюджет — план производства, бюджеты рабочей силы, закупок, накладных расходов всех уровней, расходов по реализации и, наконец, финансовый бюджет, состоящий из трех основных элементов, указанных ранее.