5.5. анализ издержек по статьям и их структуры

5.5. анализ издержек по статьям и их структуры

Сырье, материалы и товары. Для большинства производственных и торговых предприятий затраты на сырье, материалы и товары составляют наиболее важную статью издержек. На производственных предприятиях речь идет также о затратах на полуфабрикаты, получаемые со стороны. На торговых предприятиях — это затраты на приобретение товара. Поскольку величина этих издержек непосредственно зависит от объема производства и реализации, они относятся к переменным издержкам предприятия.

Издержки по этим статьям обычно изменяются пропорционально объему производства и реализации. Вместе с тем низкие закупочные цены при приобретении больших партий, например в форме оптовых скидок, могут привести к тому, что издержки будут возрастать медленнее, чем объем производства (дегрессивные). Типичная динамика издержек в этом случае представлена рис. 5.10. Следует отметить, что усиленное использование производственных мощностей может привести к перерасходу сырья и росту потерь от брака, потерь, связанных с недовольством покупателей плохим обслуживанием, что влечет за собой прогрессивный рост издержек по рассматриваемым статьям.

Оплата труда. На большинстве предприятий оплата труда также относится к основным статьям издержек. На определенных

4

і

предприятиях сферы обслуживания (медицинские учреждения, юридические, аудиторские услуги и целый ряд других) издержки на оплату труда являются доминирующими. Напомним, что при подсчете общих издержек на оплату труда за определенный период времени предприятия включают в их число, кроме выплаты собственно заработной платы, отчисления в страховые фонды, налоги на фонд заработной платы, отпускные и другие средства.

Нередко бывает трудно определить, относятся ли данные издержки на оплату труда к постоянным или переменным издержкам. Традиционно заработную плату административного персонала — оклады считают постоянными издержками, тогда как заработную плату рабочих относят к переменным. Но такое разделение на административный персонал и рабочих не всегда является достаточно веской причиной, чтобы отнести оплату труда соответствующего сотрудника к одному из этих двух видов издержек. Современные тенденции — развитие системы коллективных договоров, уведомления об увольнении с выплатой выходного пособия, социальное обеспечение — ведут к тому, что все большую часть издержек предприятия на оплату труда работников следует относить к постоянным издержкам. Этому способствует и то, что развитие технологии выдвигает все более высокие требования к профессиональному уровню работников, что снижает стремление предприятий отказываться от услуг сотрудников в периоды спада экономической активности. Здесь будем рассматривать с определенными оговорками заработную плату рабочих (как повременную, так и сдельную) в качестве переменных издержек. Все иные издержки по оплате труда будем относить к постоянным.

Заработная плата рабочих. Как известно, существует две принципиально различных формы оплаты труда. Оплата устанавливается в соответствии с тем временем, на протяжении которого предприятие использовало рабочую силу, — повременная оплата, или в соответствии с выполненным объемом работ — сдельная оплата. Во втором случае возможны различные модификации сдельной оплаты, например сдельно-премиальная. Встречаются и смешанные формы оплаты труда, включающие элементы сдельной и повременной, например сдельная оплата с гарантированным минимумом. Рисунки 5.11 — 5.13 показывают динамику издержек при разных формах оплаты труда рабочих.

Повременная оплата используется обычно при оплате работ тех видов, где главную роль играет качество, или там, где скорость работ, а следовательно, количество продукции, произведенной в единицу времени, не зависит от индивидуальных усилий рабочего,

150 100

Заработок рабочего в 1 ч

30 20

Издержки на оплату труда в расчете на единицу продукции

50 I

10 12 14 Ед.

10 12 14 Ед.

Рис. 5.11. Переменные и средние переменные издержки при повременной оплате

I Заработок

150|рабочего в 1 ч

100 50

30 20 10

Издержки на оплату труда в расчете на единицу продукции

_| i i i i |_

10 12 14 Ед.

0 2 4

10 12 14 Ед.

Рис. 5.12. Переменные и средние переменные издержки при сдельной оплате

150 100

Заработок рабочего в 1 ч

30 20

Издержки на оплату труда в расчете на единицу продукции

50 I

101

0 2 4 6

10 12 14 Ед.

0 2 4 6

10 12 14 Ед.

Рис. 5.13. Издержки при сдельной оплате с гарантированным минимумом

например на конвейерных линиях или при работе на полуавтоматических станках. Повременная оплата может также применяться там, где трудно или невозможно рассчитать объем выполненной работы.

Главное преимущество для рабочего при повременной оплате труда состоит в том, что он имеет гарантированный постоянный доход, не зависящий от возможного снижения уровня производства в данный период времени. Недостатком здесь является то, что рабочий не имеет возможности повысить свой заработок путем увеличения личной доли участия в производственном процессе. С точки зрения предприятия главным недостатком повременной оплаты является то, что она не стимулирует повышение индивидуальных усилий рабочего.

Вознаграждение продавцам. Как и оплата труда рабочих, вознаграждение продавцам устанавливается в соответствии с двумя основными формами: твердые оклады, например месячные, или сумма, зависящая от качества работы продавца, — комиссионные. Комиссионные, как правило, составляют определенный процент от величины оборота, достигнутого продавцом, а в тех случаях, когда продавцу удается повлиять на цену реализации, — от величины покрытия, валовой маржи, поступившей благодаря усилиям продавца. Наконец, используются различные смешанные формы твердых окладов в сочетании с комиссионными. Твердые оклады относятся к постоянным издержкам предприятия, а комиссионные — к переменным. Прежде оплата в форме комиссионных была наиболее распространенным видом вознаграждения продавцам, однако вышеупомянутые преимущества твердых окладов повлияли на то, что оплата исключительно в виде комиссионных применяется сегодня гораздо реже. Вместо этого применяется форма оплаты, в которой твердый оклад сочетается с тем или иным видом комиссионных.

Другие виды оплаты. Обычной формой оплаты труда прочих работников являются твердые оклады, часто называемые должностными окладами, поскольку выполненные ими объемы работ трудно бывает измерить. Для того чтобы стимулировать эффективность труда данной группы работников, кроме твердых окладов часто применяются выплаты, в том числе соотносимые с прибылью предприятия.

Арендная плата. Многие предприятия, особенно мелкие, используют аренду помещений и оборудования. Обычно арендная плата относятся к постоянным издержкам, однако, если величина арендной платы устанавливается в качестве определенного процента с оборота предприятия, то такие издержки причисляются к переменным.

Расходы на эксплуатацию и ремонт машин и прочие элементы основного капитала. Как правило, они являются частью постоянных издержек предприятия, так как возникновение этих издержек не зависит непосредственно от объема и структуры производства и реализации.

Издержки на энергоносители. Издержки на электричество, газ, нефть, уголь на производственном предприятии подразделяются на две группы. Одна охватывает переменные издержки, находящиеся в непосредственной зависимости от объема и структуры производства и реализации, например издержки на электроэнергию, необходимую для работы сталеплавильных печей. Ко второй относятся все прочие издержки на удовлетворение энергопотребностей, например на освещение и отопление, являющиеся постоянными издержками. Торговые предприятия обычно все издержки на удовлетворение энергопотребностей относят к постоянным.

Издержки на доставку товаров покупателю. Их считают переменными, если этот вид услуг перепоручается предприятием какой-либо третьей стороне, например железной дороге, почте, автотранспортному предприятию. Если на предприятии существует для этих целей свой собственный транспорт, то основная часть издержек на него будет относиться к постоянным.

Телекоммуникационные издержки и почтовые сборы. Как правило, их причисляют к постоянным издержкам, так как обычно речь здесь не идет о непосредственной их зависимости от объема производства и реализации.

Маркетинговые издержки. Направленные на увеличение объема реализации предприятием своей продукции, эти издержки являются постоянными, так как величина их является неизменной в определенный период времени. Исключение составляют комиссионные продавцам и торговым агентам.

Амортизация. Как известно, это часть постоянных издержек, которая складывается путем распределения единовременных затрат на приобретение основного капитала на несколько периодов его использования. На практике оказывается невозможным точно рассчитать периодическую амортизацию элементов основного капитала. Не существует методов, позволяющих точно определить, какая часть здания, машины использована. Поэтому те суммы, которые принято «амортизировать», являются выражением какой-либо оценки. На практике используются разные методы амортизации.

Линейная амортизация. Для применения метода линейной амортизации, наиболее широко применяемого в нашей стране, необходимо знать первоначальную стоимость данного элемента основного капитала, а также определить его срок службы и вероятную ликвидационную стоимость — стоимость его реализации после окончания срока службы. Первоначальная стоимость кроме покупной цены включает расходы по доставке и установке. Под сроком службы понимается период, на протяжение которого предприятие может использовать данную часть капитала. В соответствии с этим ежегодная величина амортизации капитала составляет одинаковую сумму, рассчитываемую по формуле:

Ежегодная амортизация = = (Первоначальная стоимость — Ликвидационная стоимость) / Срок службы (количество лет).

Амортизация по остаточной стоимости. Этот метод основан на утверждении ряда экономистов о том, что стоимость основного капитала особенно сильно падает в первые годы его использования. Согласно этому методу ежегодная амортизация определена в виде процента остаточной стоимости, которая фиксируется в бухгалтерских документах.

Амортизация по объему производства. Выше указывалось, что амортизация основного капитала рассматривается в качестве постоянных издержек. Но если капитал представить в виде запаса определенной ценности, как это будет в случае угольной шахты, нефтяной скважины, песчаного карьера, то его амортизация будет относиться к переменным издержкам. Предположим, что за 20 млн руб. приобретен песчаный карьер, который по оценкам содержит 1 ООО ООО м3 песка. В этом случае величина амортизации составит: 20 ООО ООО: 1 ООО ООО = 20 руб. на каждый добытый кубический метр гравия. Подобным же образом будут амортизироваться и другие элементы основного капитала, если единственной причиной падения их стоимости является использование или физический износ в процессе эксплуатации.

Структура издержек. Под структурой издержек понимается прежде всего процентное соотношение переменных и постоянных издержек предприятия в рамках его валовых издержек.

Если валовые издержки производственных предприятий А и Б соотносятся следующим образом: переменные издержки — 70 и 40\%, постоянные издержки — 30 и 60\%, то можно сделать вывод, что они обладают разной структурой издержек. Типичная причина такой разницы — низкая степень автоматизации на предприятии А

и соответственно большая потребность в использовании ручного труда. Постоянные издержки предприятия А на амортизацию и выплату процентов на капитал, использованный на приобретение машинного парка, в связи с этим будут достаточно малы, в то время как переменные издержки на оплату труда, наоборот, высоки. На предприятии Б дело обстоит иначе: высокая степень автоматизации производства с соответственно высокими постоянными издержками и малыми переменными издержками на оплату ручного труда. На динамике издержек это отражается так, как показано нарис. 5.14.

На первом графике изображена динамика валовых издержек предприятий А и Б (ВИА и ВИБ). График показывает, что при объеме производства меньше величины М производство предприятия А дешевле, так как валовые издержки его меньше. При величине производства М валовые издержки обоих предприятий совпадают, а при большем объеме производства предприятие Б имеет меньшие издержки. На втором графике показана динамика соответствующих средних валовых издержек обоих предприятий (СВИА и СВИБ).