10.2. методы анализа себестоимости продукции

10.2. методы анализа себестоимости продукции

10.2.1. Анализ динамики обобщающих показателей и факторов

Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошел наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. Порядок факторного анализа представлен в табл. 10.1.

Изучение структуры затрат на производство и ее изменений за отчетный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.

Анализ структуры себестоимости по элементам расходов приводится в табл. 10.2.

Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.

При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений. Анализ затрат на производство продукции по статьям приводится в табл. 10.3.

Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объем товарной продукции.

Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

10.2.2. Анализ затрат на рубль товарной продукции

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 руб. товарной продукции (ТП):

„ , _ „„ Общая сумма затрат на производство

Затраты на 1 руб. ТП = .

Товарная продукция

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объема выпущенной продукции, ее структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат. Схема факторной системы затрат на 1 руб. товарной продукции представлена на рис. 10.1.

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на 1 руб. товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок.

Изменение объема выпуска продукции

Изменение рынков сбыта

Рис. 10.1. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на 1 руб. товарной продукции

Товарная продукция:

а) по плану: Топл = дап^цЦпл);

б) фактически при плановой структуре и плановых ценах:

ТП1 = І(^ВП,фЦП,пл) ± АТПф;

в) фактически по ценам плана:

ТПусл2 = 1(™Г1,фЦП,пл);

г) фактически:

тпф=нт^щі^

Если затраты на 1 руб. товарной продукции (УЗ) представить в виде

уз = 3(КВП; УД; А; В)

ТЩКВП; УД; ЦП)

то анализ проводится методом цепных подстановок, и его алгоритм аналогичен алгоритму проведения факторного анализа материалоемкости.

Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 руб. товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженной в плановых ценах.

Рассмотрим формулы расчета влияния каждого фактора:

объем выпуска товарной продукции: П , = ЛУЗ ,ТП : 100;

усл1 усл1 пл

структура товарной продукции: П 2 = ЛУЗ 2ТП : 100;

усл2 усл2 пл

уровень переменных затрат на единицу продукции: П 3 = ЛУЗ 3ТП : 100;

усл3 усл3 пл

изменение суммы постоянных затрат:

Пусл4= ЛУЗусл4ТПпл : 100;

изменение уровня отпускных цен:

Пусл5= ЛУЗусл5ТПпл : 100.

усл5 усл5 пл

В итоге:

лп= in .

В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 руб. товарной продукции в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.

10.2.3. Анализ прямых материальных и трудовых затрат

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Система факторов, оказывающих влияние на прямые материальные затраты, приведена на рис. 10.2.

мз = . уд. ур. цм.).

Расчет влияния факторов производится способом цепных подстановок. Для этого необходимо произвести перерасчет затрат на производство продукции:

а) по плану: МЗпл = даП^ІЩпл,*

Прямые материальные затраты на производство продукции (МЗ)

Объем производства товарной продукции

(гат,)

Структура товарной продукции

(УД,-)

Уровень затрат на единицу продукции

Расход сырья и материалов на единицу продукции

(УР,)

Средняя стоимость единицы сырья и материалов

(ЦМ,)

Рис. 10.2. Факторная система материальных затрат

б) по плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции:

МЗусл1 = 1( ИШпл , УР^ , ЦМпл ,)Кпп;

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции:

усл2 ^у ф , пл пл і'

г) фактически по плановым ценам:

МЗусл3 = 1(^ВПф,УРф,ЦМпл,);

д) фактически:

мзф = НиШфУїуШф,).

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

МЗ ,= ТЩ^ВПУРЦУу,

где УР;. — удельный расход ,-го материала; ЦМ;. — средняя цена ,-го материала.

Расход материалов на единицу продукции зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Прирост суммы материальных затрат на производство /-го вида продукции за счет изменения удельного расхода материалов рассчитывают по формуле

ДМЗ, = ЛУР/ЦМпл/ИШф,..

Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортно-заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счет каждого фактора изменилась общая сумма материальных затрат, воспользуемся формулой

ЛМЗ/ = ЛЦМУРф^Пф/,

где ЛЦМ;. — изменение средней цены ;-го вида или группы материалов за счет фактора.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и их стоимость:

ДМЗ. = ЛУРЦМ0 + ЛЦМУР1,

где ЛУР — изменение нормы расхода в связи с заменой материала; ЛУР1 — расход материала после замены; ЦМ0 — цена заменяемого материала; ЛЦМ — изменение цены в связи с заменой материала.

Расчеты проводятся по каждому виду продукции на основе плановых и отчетных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.

В ходе дальнейшего анализа переходят к изучению затрат по статье «Заработная плата», т.е. прямых трудовых затрат. Факторы, определяющие сумму прямой зарплаты, представлены на рис. 10.3.

ЗП = е(УЕПІ УД . УТЕ . ОТ ).

Для расчета влияния этих факторов необходимо иметь следующие исходные данные.

Рис.10.3. Факторная система зарплаты на производство продукции

Сумма прямой зарплаты на производство продукции, млн руб.:

а) по плану:

ЗП = К^БП УТЕ ОТ );

б) по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции

при ее плановой структуре:

ЗП , = К^БП УТЕ ОТ )К ;

усл1 ^v пл; пл; пл,' пп'

в) по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции:

ЗП 2 = 1(^БПф.УТЕ ОТ );

усл2 ^у ф; пл; плк'

г) фактически при плановом уровне оплаты труда:

ЗПусл3= 1(^БПф.УТЕф,ОТпл,);

д) фактически: ЗПф = Х(ИШф,УТЕф,ОТф,).

На основе данных анализ можно провести способом цепных подстановок либо интегральным методом.

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов.

Фактор структуры производства продукции не оказывает влияния на данный показатель:

УЗП, = УБП, УТЕ, ОТ, .

Удельная зарплата на единицу продукции рассчитывается на практике только в условиях глубоких аналитических исследований.

10.2.4. Анализ косвенных затрат

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения их фактической величины на 1 руб. товарной продукции в динамике за 5—10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом и какая наблюдается тенденция — роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По составу это комплексные статьи, включающие несколько элементов.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО) включают амортизацию машин и оборудования, затраты на их содержание, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ малоценных и быстроизна-шивающих предметов (МБП) и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путем или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных от объема выпуска продукции и суммы этих затрат.

Для проведения анализа РСЭО целесообразно заполнить табл. 10.4.

Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать формулу

Зск = Зпл(100 ± АТП\% Х Кз) : 100,

где Зск — затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции;

Зпл — плановая сумма затрат по статье; АТП\% — перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, \%; Кз — коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

В ходе дальнейшего анализа выясняют причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Эти расходы также подразделяют на условно-постоянные и условно-переменные, а последние корректируют на процент выполнения плана по производству товарной продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов.

Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонения от плана и их причины (табл. 10.5).

При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию отнести на счет предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию

или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, подготовке и переподготовке кадров и т.д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленной энергии и топлива за время простоя предприятия и др.

Анализ общепроизводственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально прямым затратам, за исключением покупных материалов или заработной платы основных производственных рабочих.

Сумма этих расходов, приходящихся на единицу продукции (УК), зависит от изменения:

общей суммы цеховых и общезаводских расходов (Зц);

суммы прямых затрат, которые служат базой распределения косвенных (УД . );

объема производства продукции (ИВП), т.е.

АУК = З-^L.

Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество в свою очередь связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка — один из факторов повышения спроса на продукцию, и увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые расходы.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы их возможного сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

10.2.5. Примеры анализа себестоимости продукции на предприятии

При анализе статей затрат видно (табл. 10.6), что предприятие является материалоемким, так как удельный вес сырья и материалов составляет 53,6\%. Отклонение от плана равно 0,1\%. Это объясняется тем, что в производстве стало применяться более дорогостоящее сырье; для улучшения качественных параметров и дизайна изделий использовалась улучшенная фурнитура, а также возросли затраты на упаковку изделий с целью исключения порчи продукции при доставке до потребителя.

Так как качество сырья и материалов улучшилось, возвратные отходы уменьшились.

Стоимость полуфабрикатов уменьшилась за счет того, что поставщик предоставил предприятию скидку как постоянному клиенту.

Потери от брака составили в организации 10 тыс. руб., которые складываются из стоимости окончательного брака, стоимости материалов, полуфабрикатов (изделий), испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, а также затрат на исправление брака и превышающих установленные нормы отходов на гарантийный ремонт проданной продукции за вычетом стоимости брака по цене возможного использования, сумм, удержанных с виновных лиц и взысканных с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов.

Проведение мероприятий по сокращению непланового брака способствовало бы недопущению перерасхода.

Уменьшение доли брака в себестоимости продукции свидетельствует об улучшении качества работы как самой организации, так и ее подразделений. Сокращение потерь от брака является важным резервом снижения себестоимости продукции. Поэтому при анализе потерь от брака устанавливаются причины его образования,

проверяется, принимались ли эффективные меры по устранению недостатков в подготовке и организации производственного процесса, приводящих к появлению брака, по улучшению контроля за качеством и хранением сырья, материалов, готовой продукции, возмещению потерь от брака, возникающего по вине поставщиков сырья или за счет виновных лиц, допустивших этот брак.

По основной заработной плате производственных рабочих допущен сверхплановый перерасход в сумме 52 тыс. руб., а по дополнительной — экономия 15 тыс. руб. В большинстве случаев перерасход по основной заработной плате производственных рабочих возникает из-за невыполнения плана организационного и технического развития производства, нарушения установленной технологии осуществления доплат за работу в сверхурочное время.

Довольно большой удельный вес занимают расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, так как в условиях ускоренного технического прогресса эти расходы постоянно увеличиваются. Поэтому рациональное использование средств на содержание и эксплуатацию оборудования имеет важное значение для снижения себестоимости выпускаемой продукции.

Расходы на реализацию возросли за счет затрат на рекламу и участия в выставках. В современных рыночных отношениях, когда борьба за рынок сбыта стала одной из первостепенных задач производителя, эти затраты становятся совершенно необходимыми, и их доля в себестоимости будет увеличиваться и дальше.

За счет всех указанных отклонений общее отклонение фактической полной себестоимости продукции от плановой составило 124 тыс. руб., т.е. на 1,38\% в сторону перерасхода.

Экономические процессы анализа затрат

Анализ затрат на технологический процесс

Анализ использования энергии

Анализ объема и структуры продукции

Анализ использования рабочей силы

Анализ использования ОПФ

Анализ использования сырья и материалов

Рис. 10.4. Анализ основных затрат при производстве продукции

Анализ затрат, формирующих себестоимость продукции (рис. 10.4), можно подразделить на анализ:

использования сырья и материалов. Это дает возможность организации сэкономить затраты за счет смены сырья и материалов на более дешевые аналоги;

использования ОПФ. При улучшении использования основных фондов снижение себестоимости может происходить в результате повышения надежности и долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного ремонта, централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов; при рациональном использовании основных фондов организация может сократить свои расходы на производство продукции и тем самым уменьшить себестоимость;

использования рабочей силы. За счет оптимизации использования рабочей силы предприятие может увеличить объем производства и улучшить качество продукции, снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, форм и методов труда при развитии специализации производства;

объема и структуры продукции. Изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости;

технологического процесса. Необходимо проанализировать, какой из способов повышения технического уровня производства будет наиболее выгодным: внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства;

использования энергии.