7.8. анализ использования основных средств по балансовой отчетности предприятия

7.8. анализ использования основных средств по балансовой отчетности предприятия

Основными задачами анализа основных средств являются: оценка структурной динамики основных средств; воспроизводства и оборачиваемости; эффективности использования основных средств; эффективности затрат на содержание и эксплуатацию основных средств и т. д.

Последовательность анализа: оценка динамики стоимости основных средств, оценка уровня использования основных средств в производственной деятельности, оценка факторов, влияющих на уровень использования основных средств, оценка качества использования основных средств на финансовые результаты.

1. Анализ динамики стоимости и структуры основных средств

Для определения динамики изменения стоимости и структуры основных средств используются данные балансовой отчетности и методы анализа: горизонтальный и вертикальный. Это позволяет определить:

♦ абсолютное изменение стоимости основных средств:

10 Финансовый анализ

ДОС = ос, ос0,

где ОС,, OCQ — значения средней стоимости основных средств в отчетный и базисный периоды.

Средняя стоимость основных средств определяется по формуле:

ОС = (ОСн + ОСк) х 0,5, где ОСн, ОСк _ стоимость основных средств на начало и конец анализируемого периода;

относительное изменение или темп прироста:

Тпр(ОС) = ДОС : ОС0 х 100\%. Расчет показывает процентное изменение стоимости основных средств в отчетный период по сравнению с базисным периодом;

долю каждой составляющей основных средств в общей совокупности:

di = ОСІ : ОС, где di доля і-й составляющей;

ОСІ стоимость і-й составляющей;

ОС — общая стоимость основных средств.

Для оценки динамики структуры используется горизонтальный метод.

Оценка изменения стоимости основных средств с учетом темпа роста производства и продаж

Расчет относительного отклонения (экономии или перерасхода) основных средств, используемых в производственной деятельности, проводят с учетом темпа роста объема производства, что позволяет объективно оценить использование основных средств. Используют формулу:

ОТО(ОС) = ОС, ОС0хТр(В), Тр(В) = В, : В0, где ОС,, OCQ стоимость основных средств в отчетный и базисный периоды;

В,, В0 _ выручка от продаж в отчетный и базисный периоды.

Если значение ОТО(ОС) меньше нуля, то при использовании основных средств была относительная экономия, если ОТО-(ОС) больше нуля, то уровень использовании основных средств в отчетный период был ниже, чем в базисный период.

Анализ изменения стоимости основных средств по балансовой отчетности

По данным балансовой отчетности (ф. 1 стр. 120) имеем:

ОС0 = 1037 тыс. руб. ОС, = 1120,5 тыс. руб.

Изменение стоимости основных средств:

абсолютное: АОС = 1120,5 -1037 = 83,5 (тыс. руб.).

Темп прироста: Тпр(ОС) = 83,5 : 1037 х 100\% = 8,05\%.

Иными словами, за отчетный период стоимость основных средств возросла на 83,5 тыс. руб., или на 8,05\%.

Стоимость активной части (машин, оборудования, транспортных средств) по данным балансовой отчетности (ф. 5, стр. 363, 364) соответственно равна:

ОСА0 = 698 тыс. руб. ОСА, = 769,5 тыс. руб.

Изменение активной части ОС:

абсолютное:

АОСА = 769,5 698 = 71,5 (тыс. руб.)

Темп прироста: Тпр(ОСА) = 71,5 : 698 х 100\% = 10,24\%.

Иными словами, за отчетный период стоимость активной части основных средств возросла на 71,5 тыс. руб., или на 10,24\%.

Доля активной части соответственно равнялась:

dA0 = 698 : 1037x 100\%= 67,31\%; сІА, = 769,5 : 1120,5x100\% = = 68,67\%.

Изменение доли активной части:

AdA = 68,67\% 67,31\% = 1,36\%.

Доля активной части в отчетный период увеличилась на 1,36\%, что является положительным фактором.

Относительное отклонение по основным средствам составило:

ОТО (ОС) = ОС, ОС0 х Тр(В) = 1220,5 1037 х 1,3449 = = 1220,5 1394,66 = -174,16 (тыс. руб.).

Таким образом, при использовании основных средств имеем относительную экономию в размере 174,16 тыс. руб., основные средства в отчетный период использовались интенсивнее.

2. Анализ динамики показателей использования основных средств

Для проведения анализа используют совокупность показателей: фондоотдача, фондоемкость, рентабельность, фондовооруженность.

Фондоотдача

Наиболее обобщающим показателем экономической эффективности основных средств является фондоотдача.

Фондоотдача отношение объема товарной или валовой, Реализованной продукции (В) к среднегодовой стоимости основных средств (ОС) за тот же период:

Н = В : ОС.

Рост фондоотдачи свидетельствует о повышении эффективности использования основных средств в основной деятельности.

Оценим уровень использования основных средств по данным балансовой отчетности:

Стоимость основных средств:

ОС0 = 1037 тыс. руб.; ОС = 1120,5 тыс. руб.

Выручка от продаж: В0 = 2604 тыс. руб.; Bj = 3502 тыс. руб.

Значение фондоотдачи: Н = В : ОС.

Н0 = 2604 : 1037 = 2,5111; Я1 = 3502 : 1120,5 = 3,1254.

Изменение фондоотдачи:

ДН = 3,1254 2,5111 = 0,6143; Тпр(Н) = 0,6143 : 2,5111 х 100\% = = 24,46\%.

Фондоотдача в отчетный период увеличилась на 24,46\%, на каждый рубль основных средств приходилось больше выручки от продаж в среднем на 61 коп.

С помощью показателя фондоотдачи можно сравнивать уровень использования основных средств в производственных подразделениях организации.

Пример 12. Выручка от продаж производственных подразделений организации составила 2000 тыс. руб., 3400 тыс. руб., стоимость основных средств, соответственно, 400 и 650 тыс. руб.

Отдача от основных средств составила:

Ht = 2000 : 400 = 5; Н2 = 3400 : 650 = 5,23; ДН = 5,23 5 = 0,23; Тпр(Н) = 0,23 : 5 х 100 = 4,60\%.

Уровень отдачи от основных средств во втором подразделении выше на 4,60\% выше, на каждый рубль основных средств было получено больше на 23 коп. выручки от продаж, основные средства использовались эффективнее.

Фондоемкость продукции Не величина, обратная фондоотдаче, показывает долю стоимости основных средств, приходящуюся на каждый рубль выпускаемой продукции: Не = ОС : ВСнижение показателя в динамике характеризует экономию труда, овеществленного в основные средства, участвующие в процессе производства.

Оценим динамику фондоемкости продукции по балансовой отчетности

Не0= 1307 : 2604 = 0,5019; He: = 1120,5 : 3502 = 0,32.

Изменение: АНе = 0,32 0,5019 = -0,1819;

Тпр(Не) = -0,1819 : 0,5019 х 100\% = -36,24\%.

Фондоемкость продукции в отчетный период снизилась на 36,24\%, на каждый рубль выручки приходилось меньше стоимости основных средств в среднем на 18 коп., что является положительным фактором.

На величину фондоемкости оказывают влияние такие факторы как: сменность работы и продолжительность отчетного года, чем больше смен в день и больше продолжительность отчетного периода, тем меньше фондоемкость.

Показатель фондоемкости продукции используется для оценки потребности в основных средствах при прогнозировании темпа роста продукции и изменения уровня использования основных средств. Для расчета используют формулу:

ОС = В х Не.

Пример 13. Объем производства и продаж планируется увеличить на 18\%, а фондоемкость продукции снизить на 7\%, следовательно, потребность в основных средствах увеличится на 10\% (1,1 = 1,18 х 0,93). С учетом стоимости ОС по балансовой отчетности их стоимость по прогнозу не должна быть больше 1233 тыс. руб. (1120,50 x1,1).

Фондовооруженность (Нф) отношение среднегодовой стоимости основных средств (ОС) к численности работающих на предприятии (Кр):

Нф = ОС : Кр.

Показывает долю стоимости основных производственных фондов, приходящихся на каждого работающего. Рост показателя в динамике свидетельствует о повышении уровня оснащенности труда основными средствами.

По данным балансовой отчетности имеем:

стоимость основных средств:

ОС0 = 1037 тыс. руб.; ОСг = 1120,5 тыс. руб.;

численность Кр: Кр0 = 95 чел.; Kpj = 100 чел.

значение показателя «фондовооруженность»:

Нф0 = 1037 : 95 = 10,9158 (тыс. руб./чел.);

Нф1 = 1120,5 : 100 = 11,2 (тыс. руб./чел.)

На каждого работника приходилось в среднем в базисном ГоДУ 10,92 тыс. руб., в отчетном году 11,20 тыс. руб. стоимости °сновных средств:

АНф = Нф1 Нф0 = 11,20 10,9158 = 0,2842.

Тпр(Нф) = АНф : НфО х 100\% = 0,2842 : 10,9158 х 100\% = = 2,60\%.

Уровень оснащенности труда основными средствами в отчетный период повысился на 2,60\%.

Рентабельность основных средств

Рентабельность основных средств отношение прибыли К среднегодовой стоимости основных средств ОС за тот же период:

Р = ПР : ОС.

В качестве прибыли используют прибыль от реализованной продукции, балансовую прибыль, чистую прибыль. Рост значения показателей рентабельности в динамике свидетельствует о повышении уровня эффективности использования основных средств в процессе функционирования.

Оценим рентабельность основных средств по прибыли от продаж, используя данные балансовой отчетности (ф. 2, стр. 050 : : (0,5 х (стр. 120н + 120к)).

Прибыль от продаж:

ПРП0 = 514 тыс. руб.; ПРП, = 709 тыс. руб.

Стоимость основных средств:

ОС0 = 1037 тыс. руб.; ОС, = 1120,5 тыс. руб.

Тогда рентабельность основных средств:

Р,(ОС) = 514 : 1037 = 0,4957; Р2(ОС) = 709 : 1120,5 = 0,6328;

АР(ОС) = 0,6328 0,4957 = 0,1371; Тпр(Р(ОС)) = 0,1371 : : 0,4957 х 100\% = 27,66\%.

Рентабельность основных средств в отчетный период увеличилась на 27,66\%, на каждый рубль средств, вложенных в основные средства, приходилось больше в среднем на 14 коп. прибыли от продаж, что является положительным фактором.

Рентабельность ОС по балансовой прибыли: Р(БПР) = БПР : ОС;

Р(БПР)0 = 385 : 1037 = 0,3713; Р(БПР),= 460 : 1120,5 = 0,4105. Изменение рентабельности основных средств по балансовой прибыли:

АР(БПР) = 0,4105 0,3713 = 0,0392;

Тпр(Р(БПР)) = 0,0392 : 0,3713 х 100\% = 10,56\%.

В отчетный период эффективность использования основных средств в финансово-хозяйственной деятельности повысилась на 10,56\%, на каждый рубль основных средств приходилось больше прибыли балансовой прибыли в среднем на 4 коп.

Обобщенная оценка использования основных средств.

Показатели «фондоотдача» и «рентабельность основных средств» можно использовать для формирования обобщенной оценки, характеризующей качество использования основных средств в динамике. Учитывая, что рост фондоотдачи и рентабельности основных средств является положительным фактором, обобщенный показатель можно представить, например, в виде средней геометрической темпов роста этих показателей:

ОБ(ОС) = [Тр(Н) х Тр(Р(ПРП))]1/2.

Если полученное значение будет больше единицы, то в отчетный период уровень использования основных средств был выше, чем в базисный период, и наоборот.

Например, оценим, используя предыдущие расчеты, интегральный уровень использования основных средств в производственной деятельности:

Тр(Н) = Hj: Н0= 3,1254 : 2,5111 = 1,24;

Тр(Р(ПРП)) = РЩРП^: Р(ПРП)0 = 0,6328 : 0,4957 = 1,28;

ОБ(ОС) = (1,24 xl,28)1/2 = 1,26.

Уровень использования основных средств в производственной деятельности в отчетный период увеличился на 26\%.

Для оценки использования основных средств в производственно-финансовой деятельности:

ОБ(ОС) = [Тр(Н) х Тр(Р(ПРБ))]1/2.

Рост этих показателей в динамике свидетельствует о повышении уровня использования основных средств.

При формировании обобщенной оценки можно учитывать перечисленные выше основные показатели использования основных средств. Например, использовать интегральный показатель вида:

ОБ(ОС) = [Тр(Н) х Тр(Р(ПРБ)) х Тр(Р(БПР))]'/3. Интегральный показатель в таком виде позволит учесть динамику уровня использования основных средств в хозяйственно-финансовой деятельности.