Система нормативного учета затрат

Система нормативного учета затрат

(ГМ

лава

6.1. Организация и порядок расчета нормативных затрат

Нормативный учет затрат называется системой «стандарт-кост», которая является инструментом планирования затрат и контроля за уровнем себестоимости. При использовании организацией данной системы все затраты, влияющие на счета учета запасов и себестоимость реализованной продукции, выступают как нормативные (стандартные), а не фактические. Разница между нормативными и фактическими затратами называется отклонением.

Целями применения нормативного учета затрат являются:

управление затратами;

установление цен и ценовая политика;

бюджетное планирование и контроль;

подготовка финансовой отчетности.

Нормативные затраты рассчитываются обычно на единицу готовой продукции и включают три элемента производственных затрат:

прямые материальные затраты;

прямые затраты труда;

общепроизводственные расходы.

Нормативы затрат материалов и труда основаны на инженерных оценках, нормативы накладных расходов — на данных за прошедшие периоды.

Нормативные затраты на единицу произведенного продукта состоят из таких элементов как:

нормативная цена основных материалов;

нормативное количество затрат основных материалов на единицу продукции;

нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам);

нормативная ставка оплаты труда;

нормативный коэффициент переменных и общепроизводственных расходов;

нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

Нормативные затраты основных материалов определяются умножением их нормативной цены на нормативное количество, которое определяется менеджерами, отвечающими за производство.

Нормативные прямые затраты труда исчисляются умножением нормо-часов труда на нормативную ставку прямой оплаты труда. Ответственность за разработку нормо-часов трудовых затрат несут менеджеры соответствующего подразделения. Нормативная ставка прямой оплаты труда выражает почасовые прямые затраты труда.

Общепроизводственные (ОПР) нормативные расходы представляют собой сумму оценок переменных и постоянных общепроизводственных затрат. Эти оценки основаны на соответствующих нормативных коэффициентах:

Нормативный коэффициент _ Общие планируемые переменные ОПР

переменных ОПР Ожидаемое количество нормо-часов

трудозатрат производственных рабочих

Нормативный коэффициент _ Общие планируемые постоянные ОПР

постоянных ОПР Нормальная мощность в нормо-часах

трудозатрат производственных рабочих

Поскольку переменные затраты увеличиваются (уменьшаются) в прямой пропорции к объему выпуска, для организации важно правильно измерять производственную мощность.

Производственная мощность — верхний предел объема производства организации при данном реально существующем объеме производственных ресурсов. Другими словами, это объем производства продукции, который организация может выполнить в данный период.

Производственная мощность может выражаться с помощью таких измерителей: общая (суммарная) величина человеко-часов, машино-часов или количество единиц продукции.

При увеличении объема производства сверх производственной мощности могут потребоваться дополнительные производственные площади (здания), оборудование, персонал. При динамики затрат производственная мощность предполагается постоянной, поскольку затраты могут изменяться при изменении производственных мощностей.

Различают три вида производственной мощности: теоретическая (или идеальная), практическая и нормальная.

Теоретическая мощность — максимальный выпуск продукции, которого может достичь подразделение или организация в целом, если все машины и оборудование будут функционировать в оптимальном режиме без простоев. На основе этого показателя определяются максимально возможные уровни производства.

Практическая мощность — теоретическая мощность за вычетом нормальных рабочих простоев (простоев машин, оборудования для замены инструмента, ремонта, обслуживания, перерывов для рабочих).

Практическая мощность, как и теоретическая, редко используется организациями. Оба показателя включают избыточную мощность, которая представляет собой дополнительное оборудование, применяемое только при ремонте основного оборудования или при оживлении рыночной конъюнктуры. Вследствие этого организации чаще ориентируются на нормальную мощность.

Нормальная мощность — среднегодовой уровень производственной мощности, необходимый для удовлетворения потребностей

ожидаемых продаж (эта величина зависит от сезонных колебаний

деловой активности).

Нормальная мощность — реальная мера объема продукции, которую организация, вероятно, произведет, а не объем, который она может производить.

При изучении системы используется категория

нормальной производственной мощности организации.

Если фактический выпуск превышает запланированный и нормативные трудозатраты выше нормальных, то фактически постоянные ОПР на единицу продукции будут ниже нормативных. Но если фактический выпуск не соответствует запланированному уровню, то запланированная сумма постоянных ОПР будет приходиться на

меньший объем продукции.

Использование нормативов затрат при калькулировании позволяет определять общие нормативные затраты на единицу продукции

за любой отчетный период.

Это дает возможность контролировать бюджетные данные путем их корректировки на фактический выпуск продукции или составление гибкого бюджета.

Нормативный метод учета и калькулирования является наиболее прогрессивным, ибо позволяет вести повседневный контроль за ходом производственного процесса и выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. В этом случае затраты на производство подразделяются на две части: затраты в пределах норм и отклонения от норм расхода. Все затраты в пределах норм учитываются без группировки, по отдельным заказам, а отклонения учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их

в процессе работы. Фактическая себестоимость изделий при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений текущих нормативов.

Благодаря указанным особенностям нормативный метод является действенным инструментом:

планирования;

оперативного контроля и принятия управленческих решений;

управленческого анализа.

Для внедрения нормативного метода на предприятии должны быть следующие предпосылки.

Наличие нормативов потребления факторов производства:

сырья, основных материалов, полуфабрикатов — на деталь, изделие, по каждому месту их потребления (цех, передел,

заработной платы по операциям технологического процесса

(норм расхода времени).

Наличие смет затрат на управление и обслуживание производства в разбивке их по статьям и структурным подразделениям предприятия.

3. Базисные показатели и нормативный уровень распределяемых

затрат к этим показателям в отчетном периоде (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

Оперативное выявление и оформление установленной документацией расходов, отклоняющихся от действующих норм.

Системный учет изменений норм.

Требование к нормам — отражение действительных потребностей производства в потребляемых ресурсах при данном технологическом и организационном уровне.

При этом различают:

плановые нормы, т.е. средние нормы в течение определенного периода (года, квартала) (используются для среднесрочного и долгосрочного планирования);

• текущие нормы, т.е. нормы, действующие в данный момент

времени (используются для оперативного управления).

Текущие нормы могут совпадать с плановыми. Если в течение рассматриваемого периода не предполагается изменения норм потребления производственных ресурсов, то определяют затраты на изготовление на данной стадии развития производства.