Анализ доходов и объемов продаж товаров, продукции, работ, услуг

Анализ доходов и объемов продаж товаров, продукции, работ, услуг

9.1. Показатели объема производства и продаж. Методика их расчета

Анализ работы промышленных предприятий начинают с изучения показателей выпуска продукции (рис. 9.1).

Объекты анализа

Объем производства и реализации продукции в целом и по ассортименту

Качество товарной продукции

Структура товарной продукции

Ритмичность производства и реализации продукции

Рис. 9.1. Показатели выпуска продукции

Основными задачами анализа являются:

оценка выполнения плана и динамики производства и реализации продукции;

определение влияния факторов на изменение величины этих показателей;

выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции;

• разработка мероприятий по освоению выявленных резервов. Производство продукции оценивается в натуральных и условно-натуральных показателях, в единицах трудоемкости и по стоимости.

Объем производства характеризуется валовой и чистой продукцией, объем выпуска — готовой и товарной продукцией, объем реализации — отгруженной и реализованной товарной продукцией.

Важнейшими показателями объема продукции, работ и услуг являются: в строительстве — товарная строительная продукция, объем строительно-монтажных работ; на транспорте — грузооборот, объем перевозок грузов и пассажиров; в торговле — товарооборот.

Принципиальная схема формирования и анализа стоимостных

показателей продукции на предприятиях приведена на рис. 9.2.

Валовая продукция — это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство

(выражается обычно в сопоставимых ценах).

Товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее не включают остатки незавершенного производства и внутрихозяйственный оборот. Выражается она в оптовых ценах, действующих в отчетном году. По своему составу на многих предприятиях валовая

продукция совпадает с товарной, если нет внутрихозяйственного

оборота и незавершенного производства.

Объем реализации продукции определяется в действующих ценах

(оптовых, договорных) и включает стоимость реализованной продукции, отгруженной и оплаченной покупателями.

Для оценки произведенной и реализованной продукции по отдельным ассортиментным позициям наряду со стоимостными показателями используют натуральные показатели объемов.

Вместе с тем применяются и условно-натуральные показатели, которые, как и стоимостные, служат для обобщенной характеристики объемов производства продукции.

Источниками информации для анализа производства и реализации продукции являются: бизнес-план предприятия; оперативные планы-графики; отчетность ф. № 1-п (годовая) «Отчет по продукции»; ф. № 1-п (квартальная) «Квартальная отчетность промышленного предприятия (объединения) о выпуске отдельных видов продукции в ассортименте»; ф. № 1-п (месячная) «Срочная отчетность промышленного предприятия (объединения) по продукции»; ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках»; ведомость № 16 «Движение готовых изделии, их отгрузка и реализация» и др.

В дальнейшем сравнительный анализ показателей объема выпуска, реализации и динамики остатков продукции на складе проводится в рамках товарного баланса.

На рис. 9.3. приведена схема факторного анализа объема продажи продукции.

Возможны два варианта методики анализа реализации продукции.

I

Валовая продукция

—Г

Готовая продукция

Полуфабрикаты, предназначен н ые для реализации

Работа и услуги промышленного характера

Приращение (+/~) незавершен ного производства

Товарная продукция, работы и услуги, предназначенные для реализации

I

Важнейшие виды продукции, работы и услуги (основная номенклатура)

Прочая товарная продукция

Приращение (+/—) остатков готовых изделий на складах

Т

Отгруженная товарная продукция

Кооперированные поставки продукции по видам

Прочая отгруженная продукция

Приращение (+/—) остатков отгруженных товаров

Реализованная товарная продукция, работы и услуги

Рис. 9.2. Схема формирования реализованной продукции

Изменение объема реализации продукции

1. Изменение отгрузки продукции 2. Изменение остатков товаров, отгруженных на начало и конец анализируемого периода

1.1. Изменение остатков готовой продукции на начало года

2.1. Сроки оплаты которых не наступили

1.2. Изменение выпуска товарной продукции 2.2. Не оплаченных в срок покупателями

1.3. Изменение остатков готовой продукции на конец года

2.3. Находящихся на ответственном хранении у покупателей

Рис. 9.3. Схема факторного анализа объема продажи продукции

Если выручка на предприятии определяется по отгрузке товарной продукции, то баланс товарной продукции будет иметь вид:

ГП„ + ТП = РП + гпк,

отсюда:

РП = ГПН + ТП гпк.

Если выручка определяется после оплаты отгруженной продукции, то товарный баланс можно записать так:

РП + от„ + гпк,

ГПН + ТП + отн =

РП = ГПН + ТП + отн отк гпк

где

ТП РП

ОТн, ОТк

- соответственно остатки готовой продукции на складах на начало и конец периода;

стоимость выпуска товарной продукции; объем реализации продукции за отчетный период;

- остатки отгруженной продукции на начало и конец

периода, не оплаченные покупателями.

Расчет влияния данных факторов на объем реализации продукции осуществляется сравнением фактических уровней факторных показателей с плановыми и вычислением абсолютных и относительных приростов каждого из них.

В процессе анализа необходимо установить причины образования сверхплановых остатков на складах, несвоевременной оплаты продукции покупателями и разработать конкретные мероприятия по ускорению реализации продукции и получению выручки.

Невыполнение плана по договорам для предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства.

В процессе анализа необходимо изучить также причины увеличения неоплаченных остатков продукции, отгруженной покупателям. Если сроки оплаты еще не наступили, то это нормальное явление.

Следующий этап анализа — изучение влияния факторов на выпуск товарной продукции организации (предприятия), а следовательно, и на объем ее реализации. По экономическому содержанию все факторы можно объединить в три группы:

обеспеченность трудовыми ресурсами и эффективность их использования;

обеспеченность основными фондами, в том числе машинами

и оборудованием, эффективность их использования;

обеспеченность сырьем и материалами и эффективность их использования.

Доходами организации (предприятия) признается увеличение ее экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации (предприятия), за исключением вкладов участников — собственников имущества.

Доходы в зависимости от их характера, условий получения и

направлений хозяйственной деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) операционные доходы;

в) внереализационные доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, выручкой считается арендная плата.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной

собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи, включая роялти, за пользование объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Если доходы, полуяаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций не являются предметом ее деятельности, то они относятся к операционным доходам.

Операционными доходами являются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным

бумагам);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого

поступления от продажи основных средств и иных активов,

отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом

банке.

К внереализационным доходам относятся:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов;

прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие

как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.); страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. Доходы будущих периодов включают:

доходы, полученные в счет будущих периодов;

безвозмездные поступления;

предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы;

разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных

лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.

9.2. Выручка от реализации продукции и методы ее оценки

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) характеризует завершение производственного цикла организации (предприятия), возврат авансированных на производство средств предприятия в денежную форму и начало нового цикла оборота всех средств. Изменения в объеме реализации продукции оказывают наиболее заметное влияние на финансовые результаты деятельности предприятия.

К факторам, под воздействием которых формируется изменение выручки от реализации, относятся:

изменение объема реализации;

• изменение отпускных цен на реализованную продукцию. Общее изменение выручки от реализации может быть представлено в виде суммы факторных отклонений следующим образом:

ДВ = Bi В0 = ABQ + ДВр + двс,

где Bj — выручка отчетного года; В0 — выручка базисного года;

ДВд— отклонение в результате изменения объема реализации; ДВс— отклонение в результате изменения структуры реализации; ДВр — отклонение в результате изменения отпускных цен на реализованную продукцию. Представим выручку (В) как произведение цены реализации (Р) на объем реализации

Тогда выручка базисного года будет равна

Во=ТО ' Qo,

а выручка текущего года

где — цена реализации соответственно базисного и текущего года; — объем реализации базисного и текущего года.

Исходя из этого расчет влияния изменений объема реализации (при неизменных ценах) на изменение выручки выполняется следующим образом:

АВа = Р0 й ~Ро-Qo = Ро (а -бо) = Ро • де

Расчет влияния изменений цены реализации (при неизменном объеме) на изменение выручки проводится следующим образом:

ДВР[ =Рі-Єо-Ро'£?о = во-(Рі -Ро) = бо-ЛР •

В процессе анализа определяется также влияние такого фактора, как изменение структуры реализации. При этом устанавливается удельный вес отдельных ассортиментных позиций в общем объеме реализации в базисном и анализируемом периодах, и на основе чего рассчитывается влияние структурных сдвигов на общий объем реализации. Недополученная выручка в результате изменения ассортимента реализованной продукции оценивается отрицательно, сверхплановая выручка — положительно. При более детальном анализе необходима более конкретная оценка структурных сдвигов.