10.3. факторный анализ себестоимости реализованной продукции

10.3. факторный анализ себестоимости реализованной продукции

Как было отмечено выше, себестоимость продукции представляет собой затраты организации (предприятия) на производство и реализацию продукции, служит основой соизмерения расходов и доходов, а также является одним из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов. Задачами

анализа себестоимости продукции являются (рис. 10.2):

оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции, издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затрат;

анализ динамики фактических показателей себестоимости и оценка выполнения плана по себестоимости;

определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых;

анализ себестоимости отдельных видов продукции;

выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции;

оценка и определение оптимального соотношения выручки и произведенных затрат.

Анализ себестоимости продукции проводится по следующей схеме.

Определяются абсолютные и относительные отклонения показателей себестоимости от аналогичных показателей прошлых лет

и от плана.

Проводится оценка изменений структуры себестоимости, определяются изменения удельного веса отдельных статей затрат от аналогичных данных прошлых лет и плана, исчисляется влияние этих отклонений на итоговый показатель. Одновременно выделяются статьи затрат, имеющие наибольший удельный вес в себестоимости, и статьи затрат, по которым происходили наибольшие изменения. Анализ по таким статьям проводится отдельно. Отличительной особенностью данного раздела анализа является то, что статьи затрат здесь выступают не только как факторы, влияющие на изменение себестоимости, но и как отдельные компоненты, формирующие

ее структуру. В табл. 10.1 приведена схема анализа факторов и показателей себестоимости продукции.

3. Определяется уровень затрат на рубль товарной продукции,

характеризующий их окупаемость, проводится анализ динамики этого показателя и оценка факторов, влияющих на его уровень.

5 Финансовый анализ Управление финансами

Показатели затрат и себестоимости продукции, методика их расчета

Особенности формирования анализа расходов периода (общехозяйственных

и коммерческих)

1

Анализ формирования себестоимости реализованной продукции

Факторный анализ себестоимости реализованной

продукции

Факторныйана-лиз показателя затрат на 1 руб. продукции

Расчет и оценка

влияния на себестоимость

продукции использования труда, материалов и основных производственных фондов

Анализ

калькуляции

отдельных

изделий

Анализ

и оценка влияния на себестоимость продукции ис-пользования труда

Анализ

и оценка влияния

на себестоимость продукции использования материальных ресурсов

Таблица

Схема анализа факторов и показателей себестоимости товарной и реализованной продукции

1 0.1

Сырье и материалы (минус возвратные отходы)

Топливо и энергия на технологические цели

Основная заработная плата производственных рабочих

Дополнительная заработная плата производственных рабочих

Изменение (+,-) затрат в остатках продукции на складах и в отгрузке

Страховые взносы (социальное, медицинское страхование и т.д.)

Примерные статьи калькуляции

и

Расходы на подготовку освоение производства

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

Полная себестоимость

товарной продукции

Полная себестоимость

реализованной продукции

Общепроизводственные

расходы

Общехозяйственные ходы

рас-

Потери от брака

Прочие производственные расходы

Коммерческие расходы

Значительный удельный вес в себестоимости занимают прямые материальные и трудовые затраты. Их размер зависит от влияния многих факторов, основными из которых являются:

изменение объема продукции;

изменение структуры затрат;

изменение уровня затрат в себестоимости.

Отклонения прямых затрат за счет изменения объема товарной продукции (±ПЗТП) можно выразить формулой

тп

_ПЗП(±ТП)

±пз

5*

131

Отклонения прямых затрат за счет изменения структуры продукции (±ПЗСТР) рассчитываются так:

±ПЗСТР = ПЗПФТП -ПЗП -(±ПЗТП).

Отклонения прямых затрат за счет изменения их уровня в себестоимости отдельных изделий исчисляются по формуле:

±ПЗузи = ПЗф ПЗпфтп ,

+П3узл = ПЗф ПЗпфтп '

где ПЗр — плановая величина прямых затрат, руб.;

±ТП — не выполнение или перевыполнение плана по товарной продукции, \%;

ПЗпфтп -сумма плановых затрат, рассчитанных по плановым нормам фактических объема и структуры продукции, руб.;

±ПЗтП — изменение объема товарной продукции, ед.;

ПЗф — сумма прямых затрат, рассчитанная по фактически

сложившимся нормам, на фактический объем и структуру продукции, руб.

В табл. 10.2 приведен порядок анализа себестоимости продукции по указанной выше схеме.

Помимо перечисленных выше факторов на уровень себестоимости 'оказывают влияние изменения:

технического уровня производства;

организации производства и труда;

объема, структуры и размещения производства;

использования природных ресурсов;

развития производства.

Методику анализа себестоимости продукции по этим группам факторов рассмотрим исходя из технического уровня производства.

Изменение себестоимости продукции за счет повышения технического уровня производства. При определении экономии от снижения

себестоимости по факторам этой группы в расчет принимается экономия как до конца отчетного периода, так и переходящая — от внедрения мероприятий в последующем периоде. Сумма обеих величин составляет общую экономию в расчете на год.

Экономию до конца года от внедрения мероприятий по повышению технического уровня производства (АЭ2) определяют по формуле

JX9,=SN(s0yf.K-SUeK),

где N объем реализованной продукции (работ) с момента

внедрения мероприятия до конца отчетного года; ^От«к , ^тек — изменяемые прямые текущие затраты на единицу

реализованной продукции соответственно до и после внедрения мероприятия.

Продолжение табл. 10.2

1

2

3

4

4

Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции

Анализ факторов, влияющих на показатель:

+с

-С

стр -п

пстр/

1) изменения структуры выпущенной продукции

(Си

1ФСТР

Баланс предприятия.

Смета затрат на производство.

Калькуляции.

Синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств:

об+Сг

CTP

щее отклонение от плана себестоимости фактически выпущенной продукции за счет изменения структуры, руб.;

-іфстр

■ сред-

неплановая себестоимость единицы продукции при фактической структуре, руб.;

' СЇпстр среднеплановая себестоимость единицы продукции при плановой

структуре, руб.;

• ТП$ — фактическое количество

выпущенной продукции, ед.

2) изменение уровня затрат на производство отдельных изделий

-ИЗзи

+УЗ

менение уровня затрат на отдельные изделия, руб.;

= УЗ

зи —-

2

3

4

В qO±HUM фактическая

себестоимость увеличена или уменьшена на сумму влияния изменения цен на материалы (±ИЦМ)

3) изменение цен и тарифов на потребление материальных ресурсов

У3ЗИ 

пифгф±иЦМ

или

1А см

4) изменение цен на продукцию

И

• ±,Vrn к и-U'111 т»Ф/~,Ф

К И

Лісі

И*

фактическая структура продукции, ед.;

ГФ±ИЦМ

ьи —

затраты на 1 руб. продукции, рассчитанные при фактической себестоимости единицы продукции и плановых ценах на материальные затраты, руб.;

Ни — плановые цены на продукцию, руб.;

• Си — затраты на 1 руб. продукции

при плановой себестоимости продукции и плановых ценах на материальные затраты, руб.

УЗзи уровень затрат при изменении цен и тарифов на материальные ресурсы, руб.;

ТДЙ5 фактическая себестоимость по фактическим ценам на материалы, руб.;

• Цм > Дм ~

цены фактические и

плановые на материалы, руб.

±УЦТП — изменение цен на товарную продукцию, руб.

Переходящую экономию (ДЭ2) рассчитывают по формуле A32=2XeKJV12,

где — разница изменяемых прямых текущих затрат в себестоимости единицы изделия; Nl2 — объем выпуска продукции за период, переходящий на следующий год в пределах 12 месяцев с момента внедрения мероприятия.

Расчет влияния на себестоимость реализованной продукции изменений технического уровня производства ведется по всем элементам затрат, на снижение или повышение которых влияют осуществленные мероприятия по новой технике.

Общее изменение себестоимости за период по всем элементам затрат составляет:

Д5РП=ДЗП + ЛМ+ДА,

где ASpii — общее изменение затрат на производство реализованной продукции; ДЗП — изменение затрат по оплате труда; ДМ — изменение материальных затрат; ДА — изменение амортизации.

В свою очередь, изменение затрат по оплате труда характеризуется абсолютным и относительным отклонением:

а) абсолютное отклонение: ДЗП = ЗП; ЗП0 ;

б) относительное отклонение: ДЗП = ЗП{ ЗП0 х/РП ,

где — отчетная и базовая величины затрат по оплате труда;

/Рп — индекс изменения выручки от реализации продукции

(работ, услуг).

/рП=РП,:РП0,

где РПі,РП0 — отчетная и базовая выручки от реализации продукции. Изменение материальных затрат раскладывается аналогично:

а) абсолютное отклонение: ДМ = М, М0,

б) относительное отклонение: ДМ = - х ,

где — отчетная и базовая величины материальных затрат.

Влияние амортизации составит:

а) абсолютное отклонение: ДА = А, А0,

б) относительное отклонение: ДА = ,

где АО — отчетная и базовая величины амортизационных отчислений.

Важнейшую роль в снижении себестоимости продукции играет оперативный экономический анализ. С его помощью своевременно оцениваются складывающиеся хозяйственные ситуации с формированием себестоимости производимой продукции, вовремя вскрываются причины недостатков в работе, внутрихозяйственные резервы

улучшения использования производственных ресурсов, оперативно принимаются управленческие решения по устранению негативных моментов и мобилизации выявленных резервов снижения себестоимости продукции.