3.4. попроцессный и попеределъный методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

3.4. попроцессный и попеределъный методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Попроцессный метод калькулирования себестоимости применяют организации с массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции, единой единицей измерения и калькулирования, практически полным отсутствием незавершенного производства. В итоге выпускаемая продукция одновременно является и объектом учета затрат, и объектом калькулирования. Этот метод калькулирования характерен для добывающих отраслей и энергетики. Как правило, здесь применяют метод простой двухступенчатой

калькуляции, при котором расчет себестоимости ведется в три этапа:

рассчитывается производственная себестоимость всей произведенной продукции, затем делением всех осуществленных затрат на количество изготовленной продукции определяется производственная себестоимость единицы продукции;

сумма управленческих и коммерческих издержек делится на

количество реализованной за отчетный период продукции;

3) суммируются показатели, рассчитанные на первых двух этапах.

Блок-схема попроцессного метода учета затрат на производство и

калькулирования себестоимости продукции представлена на рж. 3.4.

В серийном и поточном производствах при расчете себестоимости изготовления единицы продукции часто трудно определить, к какому количеству продукции нужно отнести производственные затраты, понесенные за период. Кроме того, на начало и конец отчетного периода имеется незавершенное производство. Эту проблему позволяет решать попередельный метод калькулирования себестоимости продукции.

Попередельный метод калькулирования себестоимости находит применение в массовом производстве с коротким, но законченным технологическим циклом, когда выпускаемая предприятием продукция однородна по исходному материалу и характеру обработки. Учет затрат при данном методе осуществляется по стадиям (фазам) производственного процесса (например, на текстильных комбинатах — по трем стадиям: прядильное, ткацкое, отделочное производство).

1 Документирование и учет затрат по элементам (по прямым расходам)

2 Документирование и учет затрат, относимых на комплексные статьи

6 Распределение затрат между

выпуском и готовой продукцией

7 Распределение затрат между несколькими видами продукции

8 Суммирование затрат по процессам

9 Определение себестоимости месячного выпуска по изделиям

Рис. 3.4. Блок-схема попроцессного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела. Сущность такого метода состоит в том, что прямые затраты отражаются в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства. Следовательно, объектом учета затрат является передел. Передел — это часть технологического процесса, заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы получают готовый продукт.

Особенностями попередельного метода калькулирования себестоимости являются:

аккумулирование производственных затрат по переделам безотносительно к отдельным заказам;

списание затрат за календарный период, а не за время выполнения заказа;

организация аналитического учета по счету «Основное производство» для каждого передела;

отсутствие необходимости распределения косвенных расходов между отдельными заказами.

В серийном производстве на конец отчетного периода, как правило, образуются существенные остатки незавершенного производства. Поэтому перед бухгалтером стоит задача разделения затрат, накопленных в течение отчетного периода по счету «Основное производство», между готовой продукцией и остатками незавершенного производства на конец отчетного периода. Составляется калькуляция с пересчетом изготовленных полуфабрикатов в условно готовые изделия с применением усреднения как метода списания затрат на готовую продукцию. При этом все затраты, накопленные на счете «Основное производство», делят на условные единицы готовой продукции, произведенной в данном отчетном периоде.

Условная единица представляет собой совокупность затрат, необходимых для производства одной законченной физической единицы продукции: одной условной единицы основных материалов и одной условной единицы добавленных затрат.

Количество условно готовых изделий равно общему количеству изделий, начатых и завершенных в пределах данного отчетного периода, плюс слагаемое, отражающее работу, которая выполнена над изделиями в незавершенном производстве на начало и конец периода.

Техника калькулирования себестоимости единицы продукции при попередельном методе состоит в заполнении трех аналитических таблиц. В первой таблице объем производства рассчитывается

в условных единицах; вторая позволяет определить себестоимость

одной условной единицы продукции; в третьей определяется себестоимость готовой продукции и незавершенного производства.

Рассмотрим применение этого метода на примере. Предприятие выпускает изделие А, производство которого состоит из двух переделов: в первом изготовляются преформы, во втором — готовые изделия, которые реализуются покупателю.

Все материалы для производства изделия отпускаются в первом переделе, добавленные затраты на его изготовление распределяются равномерно.

Допустим, что на 1 апреля 2003 г. в незавершенном производстве первого передела оказалось 8500 ед.; степень завершенности по добавленным затратам составляет 70\%; стоимость материалов в незавершенном производстве — 9214 руб.; добавленная стоимость 7070 руб.

В апреле 2003 г. начато производство еще 122 600 преформ. Соответствующие затраты в первом переделе составили:

на основные материалы — 142 862 руб.;

на оплату труда — 39 520 руб.

Общепроизводственные затраты списываются на основное производство по ставке, равной 160\% от оплаты труда основных рабочих.

Исходные данные для расчета

По состоянию на 1 мая 2003 г. в незавершенном производстве первого передела находятся 6800 преформ, степень завершенности которых по добавленным затратам составила 50\%.

Необходимо определить себестоимость законченных преформ, изготовленных и переданных во второй передел в апреле, и остаток незавершенного производства первого передела по состоянию на 1 мая 2003 г.

Исходные данные для расчета приведены в табл. 3.4.

На первом этапе расчетов осуществляется пересчет апрельского объема про-, изводства в условные единицы в следующей последовательности.

Добавленные затраты в незавершенное производство, числящиеся на начало апреля, оцениваются в условных единицах. Для этого количество преформ, находящихся в незавершенном производстве на начало периода, умножается на коэффициент, равный степени готовности незавершенного производства:

8500 х (1 — 0,7) = 2550 условных единиц (у.е.).

Материальные затраты в незавершенном производстве на начало периода в условные единицы не переводятся.

Определяется количество изделий, начатых и законченных обработкой в апреле. Оно составляет разность между преформами, запушенными в производство в апреле, и преформами, оставшимися в незавершенном производстве на конец периода:

122 600 6800 = 115 800 шт.

Эта готовая продукция, изготовленная первым переделом в апреле, оценивается в 115 800 материальных затрат и в 115 800 у.е. добавленных затрат.

Незавершенное производство на конец апреля пересчитывается в условные единицы. Согласно исходным данным, в незавершенном производстве осталось 6800 у.е. Материальные затраты по ним произведены полностью. Степень готовности незавершенного производства равна 50\%. Поэтому материальные затраты в незавершенном производстве на начало периода составляют 6800 у.е., а добавленные затраты — 6800 у.е. х 0,5 = 3400 у.е.

Результаты выполненных расчетов сводим в табл. 3.5.

Таким образом, весь объем производственной деятельности предприятия в

апреле соответствует 122 600 + 121 750 = 244 350 у.е.

На втором этапе расчетов одна условная единица по материальным и добавленным затратам оценивается в рублях. Для этого материальные и добавленные затраты отчетного периода делятся на соответствующее количество условных единиц продукции по материальным и добавленным затратам. Затраты, включенные в сальдо на начало периода по счету «Незавершенное производство», в расчет не принимаются, так как они относятся к предыдущему периоду.

По данным табл. 3.4, в апреле в производство отпущено материалов на сумму 142 862 тыс. руб. Следовательно, на одну условную единицу материальных затрат в отчетном периоде приходится:

142 862 : 122 600 = 1,17 тыс. руб.

Материальные затраты в незавершенном производстве на начало периода (9214 тыс. руб.) не участвуют, так как они произведены в предыдущем периоде и тогда учтены.

На апрель приходится 121 750 у.е. добавленных затрат. Величина добавленных затрат составила 102 752 тыс. руб. Таким образом, на одну условную единицу добавленных затрат приходится:

107 752 : 121 750 = 0,84 тыс. руб.

Анализ себестоимости единицы продукции

Результаты расчетов, выполненных на втором этапе, представлены в табл. 3.6.

На третьем, завершающем этапе, определяется себестоимость готовой продукции и незавершенного производства.

Готовая продукция складывается из двух частей. Первая часть — полуфабрикаты, имевшиеся на начало отчетного периода и доведенные в течение апреля до состояния полной готовности. Вторая — продукция, начатая и полностью законченная обработкой за отчетный период.

Себестоимость незавершенного производства на начало периода равна: 9214 + 7070 = 16 284 тыс. руб. (табл. 3.4). Работа, выполненная в отчетном периоде и отнесенная к незавершенному периоду, оценивается в 2550 у.е. (табл. 3.5).

На одну условную единицу приходится 0,84 тыс. руб. добавленных затрат (табл. 3.6).

Следовательно, стоимость готовой продукции после доведения до 100\%-й готовности полуфабрикатов, имевшихся на начало периода, составит:

16 284 + 2550 х 0,84 = 18 426 тыс. руб.

Одновременно в апреле было начато и закончено обработкой 115 800 пре-форм, т.е. произведено 115 800 у.е. готовой продукции. Общие затраты (материальные и добавленные) на 1 у.е. составили 2,01 тыс. руб. (табл. 3.5). Следовательно, себестоимость этой части готовой продукции составит:

115 800 х 2,01 = 232 758 тыс. руб.

Общая себестоимость всех преформ, изготовленных предприятием в апреле, будет равна:

18 426 тыс. руб. + 232 758 тыс. руб. = 251 184 тыс. руб.

Стоимость незавершенного производства на конец апреля складывается из двух элементов — стоимости материалов и добавленных затрат. Материальные

затраты в незавершенном производстве оцениваются в 6800 у.е. (табл. 3.4), добавленные затраты — в 3400 у.е.

Следовательно, себестоимость незавершенного производства на конец отчетного периода составит:

6800 х 1,17 + 3400 х 0,84 = 10 812 тыс. руб.

Результаты расчетов представлены в табл. 3.7.

Расчет себестоимости готовой продукции и незавершенного производства, тыс. руб.

Таким образом, себестоимость полуфабрикатов (готовых преформ), переданных в апреле из первого передела во второй, составит 251 184 тыс. руб. Остатки незавершенного производства первого передела на 1 мая 2003 г. оцениваются в 5406 тыс. руб.