4.2. сметы расходов по центрам ответственности

4.2. сметы расходов по центрам ответственности

Важнейшей частью системы контроля над затратами является оценка деятельности подразделений, управляющих и организации в целом. Менеджеры центров ответственности постоянно сравнивают фактические затраты с планируемыми, определяют отклонения и анализируют их.

Цель учета по центрам ответственности состоит в накоплении данных о затратах и доходах по каждому центру, чтобы отклонения по сметам были отнесены на ответственное лицо.

Чтобы правильно контролировать исполнение затрат, необходимо скорректировать бюджетные данные в части переменных расходов на соответствующий фактический выпуск продукции. С этой целью составляется гибкий бюджет, на основе которого проводится анализ (табл. 4.1.)

Таким образом, если сравнивать первоначальный бюджет с фактическими затратами, то перерасход составляет 14 300 д.е., или 7,2\%.

Сопоставление фактических данных с показателями гибкой сметы

(бюджет, полученный путем корректировки переменных затрат на фактический объем работ) показывает, что отклонение составляет всего 540 д.е., или 0,3\%.

Гибкий бюджет можно использовать в предплановом и после -плановом периодах: в первом случае он помогает выбрать оптимальный вариант объема продаж и производства, во втором (при анализе) — точно оценить результаты деятельности организации в целом и ее отдельных подразделений.

Переменные и постоянные расходы играют разную роль в оценке исполнения смет. Постоянные расходы не корректируются с изменением фактического объема продукции по сравнению с планом

(бюджетом), а если возникают отклонения фактических затрат от

плановых, то анализируется причина их появления.

Переменные расходы, наоборот, должны быть пересчитаны в бюджете на фактическое исполнение объема работ (на основе удельных переменных затрат, приходящихся на единицу продукции, и

2 Финансовый анализ Управление финансами

О Q

фактического объема работ). В ряде случаев дальнейшее сравнение откорректированных бюджетных переменных расходов с фактическими затратами (при одном и том же объеме работ) коренным образом меняет выводы аналитика.

Тщательно подготовленные сметы представляют собой своеобразный стандарт, с которым сравнивают достигнутые результаты. Анализ отклонений между реальными результатами и данными сметы позволяет:

определить проблемную область деятельности, требующую первоочередного внимания;

выявить новые возможности, не предусмотренные в процессе

разработки смет;

показать, что первоначальные сметы в некоторой степени нереалистичны.

Сравнение фактических и бюджетньгх данных за год является главным фактором оценки деятельности каждого центра ответственности и его руководителя. Составление смет способствует детальному изучению деятельности подразделений и взаимоотношений центров

ответственности, служит средством обучения менеджеров.

Глава