5.4. стимулирование развития лизинга в россии
5.4. стимулирование развития лизинга в россии
Государство может стимулировать процесс развития того или иного сектора экономики. Увеличение и расширение льгот в каком-либо секторе экономики ведет к увеличению масштабов хозяйственной деятельности в этом секторе, а сохранение или введение ограничений — сокращает.
Стимулирующие развитие лизинга льготы следующие:
сокращение налогообложения;
освобождение от таможенных платежей при импортных поставках сдаваемого в лизинг оборудования;
возможность выбора механизма амортизации;
• возможность выбора порядка учета лизингового имущества. Одним из первых документов, регламентирующих практику
проведения конкретных лизинговых операций и предоставляющих их участникам определенные льготы, было постановление Совета Министров СССР от 29 декабря 1990 г. № 1369 «О развитии лизинговых операций и деятельности совместной советскофраниузско-германской компании «Евролизинг». В соответствии
с этим постановлением компании были предоставлены льготы по операциям лизинга.
Положение о составе затрат по производству и реализации
продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, определило, что лизинговые платежи относятся на себестоимость продукции.
Федеральный закон от 6 декабря 1994 г. «О внесении дополнений и изменений в Закон РФ «О налоге на добавленную
стоимость» допускал частичное освобождение от уплаты НДС технологического оборудования и запасных частей к нему, ввозимых по импорту.
Позднее постановление Правительства «О государственной
поддержке развития лизинговой деятельности в РФ» определило:
• по согласованию сторон договора лизинга лизинговое имущество может находиться на балансе лизингодателя или лизингополучателя;
Н • к предметам лизинга, являющимся активной частью основных фондов, может применяться ускоренная амортизация с
коэффициентом не выше 3;
доход лизингодателя определяется как разница между обшей суммой лизинговых платежей, получаемых лизингодателем от лизингополучателя, и суммой, возмещающей стоимость лизингового имущества.
Ряд других законодательных и нормативных .актов, принятых позже, делил порядок налогообложения и предоставления льгот субъектам лизинговых взаимоотношений.
Важнейшую роль в развитии лизинга сыграли:
льготы, предусматривающие для субъектов лизинговых
взаимоотношений снижение налога на прибыль за счет того, что
проценты по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым лизингополучателем и лизингодателем для осуществления операций финансового лизинга, а также лизинговые платежи относятся на себестоимость
продукции. Для целей налогообложения по договору финансового лизинга затраты на оплату процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Банка России, увеличенной на 3 пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки LIBOR, увеличенной на 3 пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте);
освобождение от НДС платежей малых предприятий по лизинговым сделкам в полном объеме;
уменьшение суммы налога в бюджет на сумму НДС, уплаченную при приобретении основных средств в момент принятия их на учет;
освобождение импортного технологического оборудования и запасных частей к нему от НДС;
частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин товаров международного финансового лизинга, временно ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации: за каждый полный и неполный календарный месяц уплачивается 3\% суммы таможенных пошлин и налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения;
полное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов ввозимых в соответствии с лизинговым соглашением самолетов;
• разрешение ввозить импортное имущество на территорию
России по финансовому лизингу без оформления паспорта импортной сделки и др.
Особенности начисления НДС при лизинге. В лизинговых схемах НДС уплачивают как при покупке имущества, так и в составе лизинговых платежей. Его начисляют на всю сумму лизинговых платежей, включая возмещение стоимости имущества (амортизацию), проценты за банковский кредит, вознаграждение лизингодателю, страховые выплаты и иные затраты лизингодателя. В соответствии с п. 2 ст. 171 и п, 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ НДС, уплаченный лизингодателю в составе лизингового платежа, принимается лизингополучателем к вычету в полном объеме.
I В соответствии с п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ в случае приобретения имущества за счет кредита вся сумма уплаченного поставщику НДС принимается к вычету.
I Лизинг обеспечивав! возможность достаточно равномерного вычета НДС, уплаченного в составе лизингового платежа, в то время как при приобретении имущества по договору купли-продажи вся уплаченная сумма налога подлежит вычету в момент постановки имущества на баланс покупателя.
Однако НДС является одним из проблемных вопросов в применении нормативной базы на практике.
При вводе в эксплуатацию предмета лизинга и предъявлении НДС к вычету часто возникает вопрос: в какой момент лизингополучатель получает право на вычеты НДС при приобретении в ли-■ зинг транспортного средства — до или после постановки этого транспортного средства на учет в органах ГИБДД или Гостехнадзора? Решение данной проблемы основывается на основании существующей судебной практики — лизингополучатель имеет право на вычет НДС, уплаченного лизингодателю в лизинговых платежах за полученное по договору лизинга транспортное средство, с момента его приобретения вне зависимости от даты постановки его на учет.
Далеко не однозначна проблема соотнесения НДС и выкупной
стоимости предмета лизинга. Например, имеет ли право лизингополучатель на предъявление к вычету только НДС, уплаченного за оказанные услуга аренды, если выкупная цена предмета лизинга включена в лизинговые платежи, она должна выделяться и на эту Часть лизингового платежа вычет не предоставляется?
Лизингополучатель имеет право на вычет НДС, уплаченного
лизингодателю в полной сумме на основании счетов-фактур, оформленных лизингодателем по лизинговым платежам, вне зависимости от того, включена ли выкупная стоимость предмета лизинга в лизинговые платежи, или не включена. I Налог на транспортные средства уплачивают лизингодатель при покупке транспортного средства и лизингополучатель при получении его в лизинг. В инструкции ГНС РФ от 15 мая 1995 г. № 30 отмечается, что плательщиками налога на приобретение автотранспортных средств являются юридические лица и граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, приобретающие автотранспортные средства путем купли-продажи, мены, лизинга и взносов в
уставный капитал.
Налог на имущество. В соответствии со ст. 2 Закона РФ от
13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятия»
в редакции от 10 января 2003 г. налогом на имущество облагается имущество, находящееся на балансе налогоплательщика.
При лизинге, предусматривающем учет имущества на балансе лизингополучателя:, налог платит лизингополучатель.
При учете имущества на балансе лизингодателя имущество подлежит учету на забалансовых счетах лизингополучателем, который налог на имущество не платит. В этом случае налог оплачивает лизингодатель.
Лизингодатель с лизинговых платежей обязан уплатить:
налог на пользователей автомобильных дорог в процентах лизингового платежа без НДС с отнесением уплаченных сумм на издержки производства и обращения;
налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в процентах лизингового платежа без
НДС с отнесением уплаченных сумм на финансовые результаты.
Использование налоговых льгот обеспечивает преимущества
применения лизинга при реализации инвестиционных проектов по сравнению с альтернативными схемами приобретения имущества, например с кредитной схемой.
С другой стороны, формирование налоговой системы и принятие нового Налогового кодекса, повлиявшего на порядок расчета налога на прибыль при приобретении имущества за счет
кредита, изменило прежнее соотношение эффективности альтернативных схем финансирования. В частности, в настоящее время отсутствуют преимущества лизинга перед кредитом при
включении в себестоимость процентов по займу.
Обсуждение Лизинг
Комментарии, рецензии и отзывы