Особенности бухгалтерского учета лизинговых операций и аренды

Особенности бухгалтерского учета лизинговых операций и аренды

Лизинговые операции. Порядок отражения лизинговых операций лизингодателем и лизингополучателем на счетах бухгалтерского учета представлен в табл. 7.1, 7.2.

Погашение финансовых обязательств отражается в учете лизингополучателя следующим образом.

1. При учете предмета лизинга на балансе лизингодателя, Дебет 84 Кредит 76 — отражены обязательства лизингополучателя

по возврату предмета лизинга после его утраты или потери им своих функций; Дебет 76 Кредит 51 — погашена задолженность лизингополучателя

Дебет 91 Кредит-01

Дебет 02 Кредит 91 Дебет 99 Кредит 91 Дебет 84 Кредит 76

по возврату предмета лизинга после его утраты или потери им своих функций. 2. При учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя эта операция отражается в учете в следующем порядке:

списана стоимость предмета лизинга после его утраты или потери им своих функций; списан износ предмета лизинга;

отражен убыток от списания предмета лизинга; отражены обязательства лизингополучателя по возврату предмета лизинга после его утраты или потери им своих функций;

Дебет 76 Кредит 51

погашена задолженность лизингополучателя по возврату предмета лизинга после его утраты или потери им своих функций.

Бухгалтерский учет аренды основных средств. Поскольку при аренде собственником имущества остается арендодатель, переданное в аренду имущество числится на балансе у предприятия-арендодателя.

Для учета переданного в аренду имущества на балансовом

счете 01 «Основные средства» открывается субсчет «Основные

средства, переданные в аренду». Аналитический учет основных средств, сданных в аренду, ведется по каждому арендатору и по каждому виду основных средств.

Сдача в аренду того или иного имущества сопровождается подписанием сторонами акта сдачи-приемки объекта, который является основанием для перевода основных средств на субсчет у арендодателя и постановки на забалансовый счет 001 у арендатора.

Начисление износа по основным средствам, переданным в аренду, проводится арендодателем в обычном порядке. Однако предприятие-арендодатель не использует переданное в аренду имущество непосредственно в своей хозяйственной деятельности, и начисление износа относится на счет прибылей и убытков.

Арендная плата, начисляемая в соответствии с договором аренды, включается в состав доходов от внереализационных операций и отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 99 «прибыль и убытки».

Поступление арендной платы от арендатора отражается проводкой по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 76.

Если в договор аренды предусмотрено перечисление арендатором арендной платы авансом за определенный период времени, то у арендодателя начисление арендной платы авансом отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», поступление предоплаты — по дебету счета 51 и кредиту

счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Сумма предоплаты подлежит списанию равными долями в течение всего срока, за который она начислена: со счета 98 на

счет 91.

Выручка, полученная от сдачи в аренду имущества и объектов недвижимости (за исключением платы за сдаваемую в аренду землю), является объектом налогообложения.

Арендодатели — юридические липа, являющиеся государственными и муниципальными предприятиями, при передаче в аренду своего имущества должны руководствоваться нормативными актами, согласно которым сумма арендной платы, подлежащая перечислению в бюджет, уменьшается на сумму амортизационных отчислений и эксплуатационных затрат по содержанию объектов аренды.

Арендодатели других видов собственности полученную арендную плату относят на финансовые результаты как прочие внереализационные доходы, а начисленные амортизационные отчисления — как прочие операционные расходы на счет прибылей и

убытков.

Начисление арендной платы отражается у арендатора по кредиту счета 76.

Если по договору аренды арендная плата делится на сумму износа арендованных основных средств и определенный процент прибыли, то сумма износа отражается по дебету счетов учета издержек производства или обращения, а оставшаяся сумма — по

дебету счета 81.

Вся сумма арендной платы относится у арендатора на себе-стои мость.

В случае начисления арендной платы авансом сумма начисленной арендной платы учитывается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и списывается в затраты равными долями в течение всего срока, за который начислен аванс.

В соответствии с нормативными документами арендная плата подлежит обложению налогам на добавленную стоимость,

поэтому предприятие-арендодатель обязано выделить к перечислению в бюджет сумму НДС со всей арендной платы, за исключением случаев, когда оно имеет льготы по уплате НДС,

У арендатора налог НДС с суммы арендной платы, подлежащей зачету, учитывается на субсчете счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам» с последующим списанием на дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

НДС по-арендной плате не выделяется, если арендодатель имеет льготы по этому налогу.

Бухгалтерский учет ремонта арендованных средств. В течение срока действия договора аренды может потребоваться ремонт или модернизация арендованного имущества. Поэтому в договоре аренды обычно указано, за чей счет проводится необходимое финансирование: арендатора или арендодателя.

Арендные взаимоотношения являются двусторонними, поэтому любые изменения в стоимости предмета аренды должны

отразиться на балансе обоих предприятий (у арендатора учет

изменения стоимости ведется на забалансовом счете 001).

Если ремонт арендованного имущества проводится за счет арендатора, то на сумму произведенных затрат делают проводку

по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» (26 «Общехозяйственные расходы») и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

Если капитальный ремонт в соответствии с договором аренды проводится за счет арендодателя, то у него эти затраты подлежат отнесению на счет 25 (26), а арендатор либо уменьшает

сумму начисленной арендной платы (если непосредственно оплату ремонта производит арендатор), либо никак не отражает в балансе ремонт арендодателем своего имущества.

Вопросы для самоконтроля

Какие счета используются при бухгалтерском учете имущестиа — предмета лизинга?

Как исчисляется износ имущества — предмета лизинга?

Назовите основные отличия бухгалтерского учета, если имущество состоит на балансе у лизингодателя и у лизингополучателя.