1. сущность, функции и виды налогов

1. сущность, функции и виды налогов

Налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. В современном обществе за счет налоговых поступлений формируется основная часть доходов государственного бюджета. Помимо такой бюджетной или финансовой функции в условиях рыночной экономики налоговый механизм используется для государственного воздействия на общественное производство, его динамику и структуру, для развития инвестиционной активности, внешнеэкономической деятельности, поддержки социальной сферы.

Согласно Налоговому кодексу РФ, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Сбор — это обязательный взнос, уплата которого яачяется одним из условий совершения в отношении плательщиков государственными или иными уполномоченными органами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). В отличие от налога, при уплате сбора всегда присутствуют специальная цель и интересы сторон.

Налогообложение базируется на определенных принципах. В конце XVIII в. в работах А. Смита были сформулированы общие принципы налогообложения, ставшие классическими. Первый из них принцип равенства и справедливости. Он предполагает всеобщность налогообложения, пропорциональность распределения налога между плательщиками соразмерно их доходам. Далее следует принцип определенности. Это означает, что суммы, способы и сроки налоговых платежей должны быть четко определены и заранее известны плательщику. Как и прежде, актуален принцип простоты и удобства — налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны плательщику. Наконец, принцип экономичности и умеренности. Важно, чтобы налог был ограничен такими суммами, которые не ложились бы слишком тяжелым бременем на плательщика.

Концептуальные дополнения и авторские трактовки классических принципов применительно к изменившимся экономическим условиям и особенностям национальных экономик были сделаны зарубежными и российскими экономистами А. Вагнером, Н. Тургеневым, В. Твердохлебовым, И. Озеровым, И. Янжу-лом и другими в конце XIX — начале XX в.

В Налоговом кодексе РФ сформулированы принципы законодательства о налогах и сборах, которые в значительной степени опираются на классические подходы, используемые при построении налоговых систем в практике многих стран.

Прежде всего, укажем те принципы, которые так или иначе касаются прав и обязанностей личности. Сюда относятся необходимость уплаты каждым лицом законно установленных налогов и сборов, всеобщность и равенство налогообложения, учет фактических возможностей плательщика, исключение практики введения дифференцированных ставок налогов и льгот в зависимости от формы собственности, гражданства или места происхождения капитала, неправомерность дискриминации, исходя из расовых, национальных, религиозных, социальных и иных критериев подобного рода, недопустимость введения налогов, препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав.

Вторую группу составляют принципы, реализующие здравый экономический подход к налогообложению. Во главу угла здесь следует поставить требование экономической обоснованности налогов и сборов, а также недопустимость введения налогов, разрушающих единое экономическое пространство страны, ограничивающих свободное перемещение по ее территории товаров, работ и услуг, финансовых средств, рабочей силы.

В заключительную группу входят остальные принципы. Сюда относится требование разграничения прав устанавливать налоги. Федеральные налоги и сборы вводятся и изменяются только Налоговым кодексом РФ, республиканские и местные налоги соответственно законами субъектов Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления. Весьма важен принцип недопустимости взимания налогов, не предусмотренных Налоговым кодексом и соответствующим законодательством.

Особняком можно поставить два заключительных принципа: 1) акты законодательства должны давать точные, ясные указания, какие налоги, когда и в каком порядке должен вносить налогоплательщик; 2) все неустранимые сомнения, противоречия, неясности законодательства трактуются в пользу плательщика.

Сущность налогов проявляется через их функции — фискальную, перераспределительную, регулирующую, контрольную, социальную. Фискальная функция обеспечивает формирование финансовых ресурсов государства путем перечисления налогов и сборов в бюджеты разных уровней и во внебюджетные фонды. Перераспределительная функция позволяет за счет налогов перераспределять доходы между различными категориями граждан и сферами деятельности. Перераспределение доходов тесно связано с реализацией социальной функции налогов, которая предусматривает наличие освобождений и льгот для лиц с невысокими и фиксированными доходами, инвалидов и др. Регулирующая функция реализует косвенное или экономическое воздействие государства на развитие различных сфер хозяйственной жизни страны. Налоговое регулирование может быть стимулирующим или сдерживающим. Ряд налогов носят воспроизводственный характер или имеют экологическую направленность. Контрольная функция налогов позволяет государству контролировать финансово-хозяйственную деятельность и доходы организаций и граждан.

Многообразие налогов требует их классификации, которая облегчает формирование логичной системы налогообложения. При этом классификационные признаки, по которым группируются налоги, выступают критериями разграничения последних.

Среди множества признаков классификации можно выделить основные, по которым и группируются налоги. Так, по уровню налоговой системы выделяют налоги федеральные, региональные (субъектов Федерации) и местные. В Налоговом кодексе РФ эти три группы налогов называют видами. По способу изъятия или влияния на плательщика налоги делят на косвенные (на добавленную стоимость, акцизы) и прямые (на прибыль, имущество, доходы физических лиц). По субъекту уплаты известны налоги с юридических лиц, физических лиц, тех и других. По объекту налогообложения различают налоги на прибыль, доходы, с расходов на оплату труда, с имущества, оборотов по реализации товаров, работ и услуг и др. По принципу отнесения налоговых сумм налоги относятся на расходы и финансовые результаты деятельности, на прибыль или добавляются к цене продукции. По отношению к бюджетам существуют налоги закрепленные (целиком зачисляемые в определенный бюджет) и регулирующие (распределяемые в бюджеты разного уровня пропорционально установленным долям).