6.2. учет операций с ценными бумагами

6.2. учет операций с ценными бумагами: Инвестиции, Бочаров В. В., 2008 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон В современных условиях для российской экономики, которая десять лет находится в состоянии глубокого системного кризиса, важно закрепить начавшуюся в 2000 г. положительную тенденцию макроэкономической стабилизации.

6.2. учет операций с ценными бумагами

По новой методологии бухгалтерского учета, финансовые инвестиции (вложения) учитывают в составе оборотных активов на счете «Финансовые вложения». Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций предприятия (корпорации) в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные финансовые инструменты сторонних эмитентов, уставные (складочные) капиталы, а также предоставленные другим организациям займы. К счету «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:

паи и акции;

долговые ценные бумаги;

предоставленные займы;

вклады по договору простого товарищества.

Аналитический учет по счету «Финансовые вложения» осуществляют по

видам финансовых вложений и объектам, в которые направлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг; организациям-заемщикам и т. д.). Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения информации о краткосрочных и долгосрочных финансовых инструментах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляют сводную бухгалтерскую отчетность, ведут на счете «Финансовые вложения» обособленно.

Новым в разделе «Денежные средства» плана счетов бухгалтерского учета является счет «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Появление этого счета вызвано правом предприятия (корпорации) в конце отчетного года отражать в бухгалтерской отчетности его вложения в акции других эмитентов, которые котируются на фондовой бирже (котировка их регулярно публикуется в печати) по текущей рыночной стоимости, если она ниже стоимости указанных вложений, принятой к бухгалтерскому учету. На полученную разность формируют резервы под обесценение вложений в ценные бумаги за счет внереализационных доходов. Ранее указанный резерв учитывали на счете «Оценочные резервы».

Следует отметить, что по экономической природе и назначению в коммерческой деятельности предприятий (корпораций) долгосрочные финансовые вложения больше относятся квнеоборотным активам, а краткосрочные финансовые вложения — к оборотным активам.

Задолженность по полученным займам показывают с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров. Проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям, облигациям и другим выданным заемным обязательствам заемщик учитывает в следующем порядке.

1. По выданным векселям — векселедатель отражает сумму, показанную в

векселе (вексельную сумму) как кредиторскую, задолженность. В случаях

начисления процентов на вексельную сумму задолженность по векселям

отражают у векселедателя с учетом причитающихся на конец отчетного

периода (в соответствии с условиями выдачи векселей) процентов к оплате.

При выдаче векселя для получения займа в товарной форме сумма

причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта

отражается у векселедателя в составе операционных расходов. Для

равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов

или дисконта в качестве дохода по выданным векселям векселедатель

вправе учесть их как расходы будущих периодов.

2. По размещенным облигациям— эмитент отражает

номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как

кредиторскую задолженность. При начислении дохода по облигациям в форме процентов эмитент показывает кредиторскую задолженность

по реализованным облигациям с учетом причитающегося к оплате на конец отчетного периода процента по ним.

Начисление причитающегося дохода в форме процентов или дисконта по размещенным облигациям эмитент отражает в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым они относятся. Для равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к уплате кредитору дохода по проданным облигациям эмитент может учесть указанные суммы как расходы будущих периодов.

Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитывают обособленно на счете «Краткосрочные кредиты и займы». Если облигации размещают по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делают запись по дебету счета «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Суммы, отнесенные на счет «Доходы будущих периодов», списывают равномерно в течение срока обращения облигаций на счет «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещают по цене ниже номинальной стоимости, то разницу между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляют равномерно в течение срока их обращения с кредита счета «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в дебет счета «Прочие доходы и расходы».

Долгосрочные займы, размещенные путем выпуска и размещения облигаций, учитывают обособленно на счете «Долгосрочные кредиты и займы». Если облигации размещают по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делают записи по дебету счета «Расчетные счета» и др. в корреспонденции со счетами «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (по номинальной стоимости облигаций) и «Доходы будущих периодов» (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет «Доходы будущих периодов», списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет «Прочие доходы и расходы». Если облигации размещают по цене ниже их номинальной стоимости, то разницу между ценой размещения и их номинальной стоимостью доначисляют равномерно в течение всего срока обращения с кредита счета «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в дебет счета «Прочие доходы и расходы».

Уставный капитал акционерного общества состоит из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами, которые отражают на

одноименном счете «Уставный капитал». Сальдо по кредиту этого счета соответствует размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах общества. Уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов (юридических и физических лиц). Записи по счету «Уставный капитал» производят при формировании этого капитала, а также в случае увеличения или уменьшения его размера только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы общества. После государственной регистрации общества его уставный капитал в сумме денежных вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, показывают по кредиту счета «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводят по кредиту счета «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Следует иметь в виду, что при создании акционерного общества по дебету счета «Расчеты с учредителями» в корреспонденции с кредитом счета «Уставный капитал» учитывают сумму задолженности по оплате акций. Если акции общества реализуют по цене, превышающей их номинальную стоимость, то возникающую разницу между продажной и номинальной стоимостью отражают в кредите счета «Добавочный капитал».

Для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, предназначен счет «Собственные акции (доли)». При выкупе акционерным обществом у их владельца принадлежащих ему акций на сумму фактических затрат делают запись по дебету счета «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов по учету денежных средств. Аннулирование выкупленных обществом собственных акций проводят по кредиту счета «Собственные акции (доли)» и дебету счета «Уставный капитал» после выполнения всех предусмотренных законодательством процедур. Возникающая на счете «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью показывается на счете «Прочие доходы и расходы».

В налоговом учете доходом по операциям с ценными бумагами признают выручку от продажи этих бумаг в соответствии с условиями договора реализации. Расходы налогоплательщика, связанные с приобретением и продажей ценных бумаг, включая их стоимость, относятся непосредственно к прямым расходам на производство и реализацию продукции. Датой признания доходов и расходов по операциям с ценными бумагами признают дату их реализации. При реализации ценных бумаг на расходы от производства и реализации списывают цену приобретения проданных ценных бумаг в порядке, установленном налогоплательщиком, исходя из принятого метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО). Если в цену реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, которые обращаются на организованном рынке, включается часть накопленного купонного дохода, то сумма дохода и расхода по таким бумагам определяется без накопленного купонного дохода. Доход (убыток) от реализации финансовых инструментов на организованном и неорганизованном фондовом рынке учитывают раздельно.

Вопросы для самоконтроля

Назовите порядок учета ценных бумаг на счете «Финансовые вложения».

Приведите порядок учета облигационных займов.

Раскройте порядок учета акций акционерного общества.

Инвестиции

Инвестиции

Обсуждение Инвестиции

Комментарии, рецензии и отзывы

6.2. учет операций с ценными бумагами: Инвестиции, Бочаров В. В., 2008 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон В современных условиях для российской экономики, которая десять лет находится в состоянии глубокого системного кризиса, важно закрепить начавшуюся в 2000 г. положительную тенденцию макроэкономической стабилизации.