З

З

ЗАДАТОК (Advance) денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения (ст. 380 381 ГК РФ). Соглашение о задатке всегда оформляется в письменном виде, а передаваемая денежная сумма именуется в нем задатком. В противном случае речь идет об авансе, который выполняет лишь платежную функцию и не носит обеспечительного характера, присущего задатку. Иными словами, при некоторых обстоятельствах (в частности, в спорных ситуациях, когда заказчик полагает, что договор, по которому выдан задаток, не исполнен или исполнен ненадлежащим образом, или получен не тот результат, на который он рассчитывал, и т.п.) задаток в полной сумме может быть удержан, т.е. не возвращен заказчику, тогда как аванс в этом случае подлежит возврату хотя бы частично. См. статью Аванс.

ЗАЕМ (Loan) предоставление одной стороной (заимодавцем) в собственность другой стороне (заемщику) денег или других вещей, определенных родовыми признаками. Оформляется договором займа, согласно которому заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 807 Гражданского кодекса РФ).

ЗАЛОГ (Mortgage) — один из основных способов обеспечения обязательства, представляющий договор между должником (залогодателем) и кредитором (залогодержателем), в силу которого залогодатель передает залогодержателю определенное имущество, за счет которого последний может удовлетворить свои требования в случае неисполнения обязательства. См. статьи 334 358 ГК РФ.

ЗАТРАТЫ (Expenses, Expenditure) выраженные в денежной оценке некапитализируемые и декапитализируемые расходы и начисления, относимые к отчетному периоду при исчислении

финансового результата за этот период. Затраты представляют собой либо часть ранее сделанных, т.е. капитализированных, расходов, либо расходы и начисления, признаваемые затратами в момент их производства. Начисления обусловлены необходимостью использования привлеченных ресурсов (например, начисление заработной платы наемным работникам). Именно затраты важны для определения финансового результата, поскольку последний рассчитывается сопоставлением доходов с расходами (или их частью), этот доход обусловившими. Таким образом, затраты, во-первых, возникают тогда и только тогда, когда проводится сопоставление соответствующих расходов и начислений, с одной стороны, с доходами — с другой, и, во-вторых, они всегда «привязаны» к тому периоду, за который исчисляется финансовый результат. Признание затрат автоматически означает сокращение потенциальных экономических выгод, приводящее к уменьшению капитала собственников. Начисления и последующие расходы ресурсов, связанные с уменьшением капитала собственников по их решению, как затраты не трактуются.

Затраты являются ключевым элементом управленческого учета в целом и систем калькулирования себестоимости в частности. Принято выделять различные их виды (рис. 31), что позволяет рассчитать себестоимость продукции, организовать учет по центрам ответственности, исчислить различные показатели прибыли и рентабельности.

Классификации затрат весьма многообразны и всегда имеют специфику, обусловленную национальными особенностями организации и ведения бухгалтерского и налогового учетов. В международном контексте достаточно широко распространены классификационные группировки, применяемые в англо-американской системе учета; эти группировки прямо или косвенно подразумеваются и в МСФО (см. [Хорнгрен, Фостер; Международные стандарты финансовой отчетности]).

В литературе термины «затраты» и «расходы» нередко рассматриваются как синонимы. См. также статьи Издержки, Потери, Расходы, Убытки.

ЗАТРАТЫ АЛЬТЕРНАТИВНЫЕ (Opportunity Cost) упущенный доход в связи с отказом от альтернативного использования некоторого ресурса. Предположим, что фирма имеет актив, который она может либо использовать для производственных целей, либо сдать

155

Непроизводственны* затраты

П рои зводствен ные затраты

ф

■та s

Е

а> х і Z (С

і

о

Е

S

Постоянные затраты

Переменные затраты

Себестоимость по методу "Директ-костинг" (усеченная себестоимость)

Себестоимость по методу "Абсорпшен-костинг" (полная себестоимость)

в аренду за 10 тыс. долл. в год. Если принимается решение об использовании актива в производстве, альтернативные затраты как раз и составят упомянутую сумму. Отсюда следует очевидный вывод: используемый в производстве актив должен приносить доход, как минимум превышающий величину альтернативных затрат. Понятие альтернативных затрат применимо к большинству активов фирмы, поскольку любой актив это иммобилизация денежных средств, которым всегда можно найти альтернативное применение. Так, средства, омертвленные вдебиторской задолженности, могли бы быть вложены в краткосрочные ценные бумаги и принесли бы доход (умножив среднюю величину дебиторской задолженности на процентную ставку по рыночным ценным бумагам, несложно исчислить ориентировочную величину альтернативных затрат: например, если по результатам сделки возникла дебиторская задолженность в сумме 90 тыс. долл., которая будет оплачена через два месяца, а доходность по краткосрочным ценным бумагам составляет 14\% годовых, то величина альтернативных затрат составит 2,1 тыс. долл. (90 ■ 2/12 -14\% : 100\% = 2,1 тыс. долл.).

ЗАТРАТЫ ВМЕНЕННЫЕ (Imputed Cost, Implicit Cost) затраты, фактически имеющие место, но не отражаемые в системе учета. Классический пример — затраты труда и времени собственника, осуществляющего некоторые менеджерские функции в принадлежащей ему фирме и не получающего за это официальной заработной платы.

ЗАТРАТЫ (ИЗДЕРЖКИ) ЭКОНОМИЧЕСКИЕ совокупная стоимость других благ, которые теоретически можно было бы приобрести при максимально выгодном использовании потраченных ресурсов. Ключевым моментом в определении величины экономических затрат является учет затрат упущенных возможностей,

ЗАТРАТЫ (РАСХОДЫ) КОНВЕРСИОННЫЕ (Conversion Cost) производственные затраты (расходы), связанные с трансформацией сырья и материалов в готовый продукт, т.е. это сумма прямых затрат труда и накладных (производственных) расходов.

ЗАТРАТЫ (РАСХОДЫ) МАРЖИНАЛЬНЫЕ (ПРЕДЕЛЬНЫЕ) (Marginal Cost) прирост общих затрат, обусловленный выпуском дополнительной единицы продукции. Величина маржинальных затрат зависит прежде всего от переменных затрат. Допустим, анализируется целесообразность выпуска дополнительной партии товаров, при этом возможны две ситуации, когда производственные мощности (для простоты станок, на котором производится продукция) загружены: (а) полностью, (б) не полностью. Если решение о расширении объемов производства будет признано целесообразным, желаемым, то уровни дополнительных затрат в случаях (а) и (б) будут принципиально и существенно различными — в случае (а) необходима покупка дополнительного станка, тогда как в случае (б) затраты сведутся лишь к дополнительным затратам сырья, материалов, труда. Несложно понять, что если производственные мощности фирмы не загружены, а спрос на продукцию достаточно высок, чтобы рынок поглотил и дополнительно выпущенные товары, то суждение об экономической целесообразности наращивания объемов производства следует делать по показателю «маржинальный доход» (см. рис. 01), т.е. без учета условно-постоянных затрат.

Предположим, у фирмы имеется 99 станков, производительность которых равна 50 изделиям. Если фирма работает эффективно, то предполагается, что сотый станок будет приобретен в том случае, если 99 станков загружены полностью. Намерение произвести очередную единицу продукции должно сопровождаться необходимостью купить дополнительный станок, т.е. маржинальные затраты немедленно возрастут. В случае если сотый станок производит лишь 35 изделий, то очевидно, что при увеличении объемов производства на очередную единицу продукции маржинальные затраты будут снижаться. Это будет продолжаться до тех пор, пока мощности не будут загружены полностью.

Подобная логика справедлива и в отношении затрат в целом для любого хозяйствующего субъекта: при наращивании объемов производства маржинальные затраты снижаются, однако это снижение не может продолжаться бесконечно. По мере накопления производственного и технологического опыта и стабилизации деятельности компании достигается некий оптимальный уровень производства, а при его увеличении маржинальные затраты начинают возрастать; в частности, одной из причин является возрастание управленческих расходов, обусловленное необходимостью усложнения систем управленческого контроля, внутреннего аудита и др. Таким образом, в реальной жизни кривая маржинальных затрат (расходов) имеет 0-образный вид, т.е. с позиции минимизации затрат можно рассчитать оптимальный объем производства продукции в натуральных единицах (см. рис. 32).

Уровень t затрат

_ь Объем производства

Рис. 32. График маржинальных (предельных) затрат

Идея маржинальных (предельных) затрат используется в системах ценообразования, калькулирования себестоимости, оценки работы управленческого персонала и др.

ЗАТРАТЫ (РАСХОДЫ) НАКЛАДНЫЕ (Overhead) затраты (расходы), которые нельзя напрямую списать на производство конкретного вида продукции. По сути, это любые расходы, не являющиеся расходами материалов на производство и затратами труда производственного персонала. К накладным расходам относятся: амортизация основных средств, расходы на рекламу, страховка, административно-управленческие расходы. Очевидно, что в зависимости от обособления тех или иных объектов калькулирования трактовка накладных расходов может быть разной. Этим, в частности, предопределяется деление расходов на общехозяйственные (например, амортизация основных средств управленческого и общехозяйственного назначения) и общепроизводственные (например, амортизация основных средств, используемых в производстве).

Заметим, что в западных моделях учета к накладным относят только затраты производственного характера, т.е. затраты, принимаемые во внимание при исчислении себестоимости (смысл термина «накладные» как раз и заключается в том, что эти расходы «накладываются» на прямые (первичные) и по некоторому алгоритму участвуют в формировании себестоимости). Поэтому непроизводственные затраты не относят к категории накладных.

В отечественных системах бухгалтерского и налогового учетов трактовка накладных расходов, как, впрочем, и других видов расходов, отличается от международной (например, англо-американской) практики; так, согласно ст. 318 Налогового кодекса РФ суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве продукции, работ, услуг, относятся к прямым расходам. Естественно, что подобные расхождения влияют и на определение себестоимости продукции; для понимания сути подобных расхождений предлагаем читателю сравнить определения, приведенные соответственно в МСФО 2 «Запасы», в работе Ч. Хорнгрена и Дж. Фостера и в ст. 318 Налогового кодекса РФ (см. [Хорнгрен, Фостер, с. 20 40; Международные стандарты финансовой отчетности, с. 109; Налоговый кодекс РФ]).

ЗАТРАТЫ (РАСХОДЫ) НАКЛАДНЫЕ (ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ) (Factory Overhead) совокупные затраты на производство продукции за минусом прямых (первичных) затрат (т.е. сырья и материалов и затрат труда). Являются одним из ключевых элементов себестоимости, их включение в себестоимость объясняется тем обстоятельством, что они непосредственно связаны с производственной деятельностью, т.е. без них невозможно производство продукции. Однако в отличие от прямых (первичных) затрат накладные производственные расходы невозможно непосредственно отнести на какой-то конкретный вид производимой продукции.

В отдельных системах анализа и калькулирования себестоимости продукции накладные производственные расходы (затраты) могут подразделяться на переменные и постоянные и учитываться отдельно. Заметим, что подобное подразделение является достаточно условным, так как эти затраты постоянны до определенного предела, а затем изменяются (увеличиваются или уменьшаются), поэтому чаше всего такие расходы считаются условно-постоянными.

В западных моделях бухгалтерского учета уточняющее прилагательное «производственные» не применяется (оно излишне).

ЗАТРАТЫ (РАСХОДЫ) НАКЛАДНЫЕ ПЕРЕМЕННЫЕ (triable Overhead) затраты (расходы) производственного назначения, которые нельзя олицетворять с производством конкретной продукции, но которые тем не менее зависят от объемов производства. Примеры: отдельные виды арендной платы, расходы на электроводои теплоснабжение производственных мощностей, оплата труда некоторых категорий работников, расходы по ремонту техники и др.

ЗАТРАТЫ (РАСХОДЫ) НАКЛАДНЫЕ ПОСТОЯННЫЕ (Fixed Overhead) затраты (расходы), относимые к функционированию производственных мощностей фирмы в целом. Примеры: амортизация производственного оборудования, налог на имущество, расходы по страхованию, арендные платежи, оплата труда мастеров, бригадиров и др.

ЗАТРАТЫ (РАСХОДЫ) НА ПЕРИОД (Period Cost) часть совокупных затрат (расходов), миновавшая стадию капитализации в виде незавершенного производства и относимая в полном объеме к отчетному периоду. Синонимы: затраты отчетного периода, периодические затраты, незапасоемкие затраты. Примеры: проценты за кредит к уплате, штрафы к уплате и др.

ЗАТРАТЫ (РАСХОДЫ) НА ПРОДУКТ (Product Cost) часть совокупных затрат (расходов), либо относимая на себестоимость произведенной продукции, либо капитализированная в виде выходных запасов сырья, материалов, незавершенного производства. Примеры: затраты сырья и материалов, заработная плата рабочих и другие первичные затраты на производство конкретной продукции (работ, услуг).

ЗАТРАТЫ (РАСХОДЫ) НЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ (Nonmanu-facturing Cost, Operating Cost) затраты, не связанные с производством продукции. Подразделяются на административно-управленческие расходы и коммерческие расходы (расходы по продаже произведенной продукции). Трактуются как затраты (расходы) на период, т.е. списываются в полной сумме на расходы отчетного периода. Примеры: расходы вычислительного центра, расходы на аудит, оплата труда администрации, расходы на рекламу и др.

ЗАТРАТЫ (РАСХОДЫ) ПРЯМЫЕ, ИЛИ ПЕРВИЧНЫЕ (Prime Cost), затраты сырья и материалов и затраты труда, которые непосредственно (прямо) участвуют в производстве конкретной продукции (работ, услуг), т.е. это производственные затраты, за исключением накладных расходов.

ЗАТРАТЫ (РАСХОДЫ) ПЕРЕМЕННЫЕ (triable Cost) затраты, которые меняются прямо пропорционально с изменением объемов производства. Примеры: трудозатраты, затраты сырья и материалов, время работы оборудования и др. Заметим, что с ростом объемов производства обшая сумма переменных затрат растет линейно, однако величина удельных переменных затрат (т.е. затрат на единицу продукции) не меняется (рис. 33).

►

Объем производства

а) Общая сумма переменных затрат б) Удельные переменные затраты

ЗАТРАТЫ (РАСХОДЫ) ПОЛУПЕРЕМЕННЫЕ (Semivariable Cost)

— затраты, меняющиеся ступенчато с ростом объемов производства. Иными словами, эти затраты содержат как постоянную, так и переменную компоненту. В качестве примера упомянем о транспортных расходах при перевозке грузов стандартизованными крупными партиями (так, загрузка контейнера или вагона может, колебаться от нуля до 100\%, однако платать за контейнер нужно независимо от того, какой объем продукции в нем перевозится). Данное понятие применяется в западных моделях вариационного анализа, а также для характеристики сущности видов затрат. В отечественном учете и анализе чаще всего ограничиваются понятиями «постоянные* и «переменные» затраты.

ЗАТРАТЫ (РАСХОДЫ) ПОСТОЯННЫЕ (Fixed Cost) затраты, зависящие не от объемов производства, а от времени. Примеры: амортизационные отчисления, арендная плата, отдельные виды страховки и др. С изменением объемов производства не меняется общая сумма постоянных затрат, однако величина удельных постоянных затрат снижается (рис. 34).

а) Общая сумма постоянных затрат б) Удельные постоянные затраты

Затраты, руб.

Затраты, руб.

►

Объем производства

►

Объем производства

Рис. 34. Зависимость уровня постоянных затрат от объемов производства

Строго говоря, абсолютной неизменности затрат не предполагается, т. е. они могут меняться, но в каком-то весьма узком коридоре. Поэтому иногда этим термином именуют затраты, в отношении которых условно считается, что они практически не меняются с изменением объемов производства. Если иметь в виду последнее обстоятельство, то правильнее называть постоянные затраты условно-постоянными.

ЗАТРАТЫ (РАСХОДЫ) ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ (Manufacturing Cost) любые затраты, связанные с производством продукции. Обычно подразделяются на три категории: (а) прямые затраты сырья и материалов; (б) прямые затраты труда; (в) накладные (производственные) расходы.

ЗАТРАТЫ (РАСХОДЫ) СОВОКУПНЫЕ (Total Cost) общая сумма затрат, понесенных предприятием в отчетном периоде. Подразделяются на: (а) производственные и непроизводственные; (б) постоянные и переменные.