4.7. факторный анализ уровня затрат производственной деятельности

4.7. факторный анализ уровня затрат производственной деятельности

Для оценки воздействия интенсивных факторов на прирост уровня отдачи от средств, вложенных в производство, рассчитаем показатели, характеризующие отдачу и рентабельность расходов по обычным видам деятельности.

Факторный анализ затрат по экономическим элементам

Отдача от затрат по экономическим элементам характеризуется отношением выручки от продаж к затратам по обычным видам деятельности за тот же период:

Кз = В : 3 или Кз = В : (М + ФОТС + AM + ПРЗ), где ФОТС фонд оплаты труда с отчислениями.

Рост этого показателя в динамике свидетельствует о повышении уровня управления ресурсами в производственной деятельности.

Используя данные табл. 4.1, определим уровень отдачи от средств, вложенных в основные виды деятельности: Кз0= 2604 : 2456 = 1,0603 (руб./ руб.); Кз^ 3502 : 2802 = 1,2498 (руб./руб.). Изменение показателя «затратоотдача»: абсолютное:

АКз= КзхКз0= 1,2498 1,0603 = 0,1895; относительное:

Тпр(Кз) = ЛКз: Кз0 х 100\% 0,1896 : 1,0603 х 100\% = 17,88\%.

В отчетный период отдача от ресурсов, вложенных в основные виды деятельности, повысилась на 17,88\%, на каждый рубль затрат приходилось больше выручки от продаж в среднем на 19 коп.

Оценим влияние качества использования каждого вида затрат на прирост «затратоотдачи», используя модель вида:

Кз = 1 : [(М : В) + (ФОТС : В) + (AM : В) + (ПРЗ : В)] = = 1 : [Yl + Y2 + Y3 + Y4],

1. Определим влияние изменения первого фактора «Y1» на прирост результативного фактора Y, используя формулу:

где Yl, Y2, Y3, Y4 соответственно показатели интенсификации: материалоемкость, доля фонда оплаты труда с отчислениями в выручке, амортизациоемкость, доля прочих затрат в выручке от продаж. Для проведения анализа воспользуемся аналитической табл. 4.3, в которой приведены значения перечисленных показателей и динамика их изменения.

АКз(У1) 1 : [У1: + Y20 + Y3Q + У40] 1 : [Yl0 + Y2Q + Y30 + + Y40] = 1 : [0,2901 + 0,5242 + 0,03456 + 0,0369] 1 : [0,3475 + + 0,5242 + 0,03456 + 0,0369] = 1,12897 1,06027 = 0,0687,

за счет снижения материалоемкости продукции на 0,0574 пункта отдача от производственных затрат увеличилась на 6,87\%.

Определим влияние изменения второго фактора «У2» на прирост результативного фактора У, используя формулу:

АКз (Y2) = 1 : [Ylx + У2: + Y30 + Y4J 1 : [Yl + Y20 + + Y30 + Y40] = 1 : [0,2901 + 0,444 + 0,03456 + 0,0369] 1 : [0,2901 + + 0,5242 + 0,03456 + 0,0369] = 1,24137 1,12897 = 0,1124,

за счет снижения доли оплаты труда с отчислениями в выручке на 0,0802 пункта отдача от производственных затрат увеличилась на 11,24\%.

Определим влияние изменения третьего фактора «УЗ» на прирост результативного фактора У, используя формулу:

АКз (Y3) 1 : [Yl, + Y2X + Y3X + Y4J 1 : [У1: + Y21 + + Y30 + Y40] = 1 : [0,2901 + 0,444 + 0,05083 + 0,0369] 1 : [0,2901 + + 0,444 + 0,03456 + 0,0369] = 1,2168 1,24137 = -0,02457,

за счет повышения амортизациоемкости продукции на 0,01627 пункта отдача от производственных затрат снизилась на 2,46\%.

Определим влияние изменения четвертого фактора «У4» на прирост результативного фактора У, используя формулу:

АКз (Y4) = 1 : [Yl2 + Y2, + Y3, + Y4J 1 : [Yl, + Y2> + Y31 + Y40] = 1 : [0,2901 40,444 + 0,05083 + 0,0151] 1 : [0,2901 + + 0,444 + 0,05083 + 0,0369] = 1,24995 1,2168 = 0,03315,

за счет снижения доли прочих затрат в выручке от продаж на 0,0218 пункта отдача от производственных затрат повысилась на 3,31\%.

Совместное влияние факторов соответствует приросту результативного фактора. Наибольшее влияние на результативный фактор оказал фактор Y2 доля фонда оплаты труда с отчислениями в выручке.

Факторный анализ рентабельности расходов по обычным видам деятельности

Рентабельность расходов по обычным видам деятельности характеризуется отношением прибыли от продаж к расходам за тот же период:

Р = ПРП : 3.

Рост этого показателя в динамике свидетельствует о повышении эффективности средств, вложенных в основные виды Деятельности.

Используя данные о затратах и прибыли от продаж определим уровень рентабельности средств, вложенных в основные виды деятельности.

Прибыль от продаж (ф. 2, стр. 050):

ПРП0= 514 тыс. руб.; ПРП, = 709 тыс. руб.

Расходы по основным видам деятельности:

30 = 2456 тыс. руб.; 3, = 2802 тыс. руб.

Значение рентабельности затрат по обычным видам деятельности:

Рз0= 514 : 2456 = 0,2093 (руб./руб.); Рз, = 709 : 2802 = 0,253

(руб./руб.)

Изменение рентабельности затрат: абсолютное:

АРз= Рз,Рз0= 0,253 0,2093 = 0,0437; относительное:

Тпр(Рз) = АРз: Рз0х 100\% = 0,0437 : 0,2093 х 100\% = 20,88\%.

В отчетный период рентабельность средств, вложенных в основные виды деятельности, повысилась на 20,88\%, на каждый рубль затрат приходилось больше прибыли от продаж в среднем на 4,37 коп., что является положительным фактором.

Оценим влияние качества использования каждого вида затрат на прирост рентабельности затрат, преобразовав формулу рентабельности затрат Рз в модель вида:

Рз = (ПРП : В) : [(М : В) + (ФОТС : В) + (AM : В) + + (ПРЗ : В)] = Y5 : [Yl + Y2 + Y3 + Y4], где Yl, Y2, Y3, Y4 соответственно показатели интенсификации: материалоемкость, доля фонда оплаты труда с отчислениями в выручке, амортизациоемкость, доля прочих затрат в выручке от продаж;

Y5 рентабельность продаж.

Для проведения анализа воспользуемся расчетными данными аналитической табл. 4.3 и значением рентабельности продаж:

Рпр = ПРП : В. Значение этого показателя: Рпр0= 514 : 2604 = 0,1974 (руб./руб.); Рпр,= 709 : 3502 = 0,2025 (руб./руб.). Изменение рентабельности продаж: абсолютное:

АРпр= Рпр, Рпр0= 0,2025 0,1974 = 0,0051; относительное:

Тпр(Рпр) = АРпр : Рпр0х 100\% = 0,0051 : 0,1974 х 100\% = = 2,58\%.

Рентабельность продаж в отчетный период увеличилась на 2,58\%, на каждый рубль выручки от продаж приходилось больше прибыли от продаж в среднем на 0,51 коп.

Определим влияние каждого фактора на прирост рентабельности затрат.

Определим влияние изменения фактора У5 на прирост рентабельности затрат:

ДРз(У5) = Y5, : [Yl0 + Y2„ + Y30 + Y40] У5„ : [Yl„ + Y20 + + Y30 + Y40] = 0,2025:[0,3475 + 0,5242 + 0,03456 + 0,0369] 0,1974 : [0,3475 + 0,5242 + 0,03456 + 0,0369] = 0,214703762 0,209296408 = 0,005407354,

за счет изменения рентабельности продаж на 0,0051 пункта рентабельность затрат увеличилась на 0,54\%.

Определим влияние изменения фактора «У1» на прирост результативного фактора У, используя формулу:

ДРз(УІ) = У5, : [Yl, + Y20 + Y30 + Y40] Y5, : [Yl0 + Y2„ + + Y30 + Y40] = 0,2025:[0,2901 + 0,5242 + 0,03456 + 0,0369] 0,2025 : [0,3475 + 0,5242 + 0,03456 + 0,0369] = 0,228617233 0,214703762 = 0,013913471,

за счет снижения материалоемкости продукции на 0,0574 пункта рентабельность производственных затрат увеличилась на 1,39\%.

Определим влияние изменения фактора «У2» на прирост рентабельности затрат, используя формулу:

АРз (Y2) = У5, : [Yl, + Y2, + Y30 + Y4J У5, : [Yl, + Y2„ + + Y30 + Y4J = 0,2025 : [0,2901 + 0,444 + 0,03456 + 0,0369] 0,2025 : [0,2901 + 0,5242 + 0,03456 + 0,0369] = 0,251377923 -0,228617233 = 0,02276069,

за счет снижения доли оплаты труда с отчислениями в выручке на 0,0802 пункта рентабельность производственных затрат увеличилась на 2,28\%.

Определим влияние изменения фактора «УЗ» на прирост рентабельности затрат, используя формулу:

ДРз (Y3) = Y5, : [Yl, + Y2, + Y3, + Y4J Y5, : [Yl, + Y2, + + Y30 + Y4J = 0,2025 : [0,2901 + 0,444 + 0,05083 + 0,0369] 0,2025 : : [0,2901 + 0,444 + 0,03456 + 0,0369] = 0,246401324 0,251377923 = = -0,004976599,

за счет повышения амортизациоемкости продукции на 0,01627 пункта рентабельность производственных затрат снизилась на 0,50\%.

Определим влияние изменения фактора «У4» на прирост рентабельности затрат, используя формулу:

АРз (Y4) = Y51 : [Yl, + Y2, + Y3, + Y4J Y5Q : [Yl, + Y2, + + Y3j + Y40] = 0,2025:[0,2901 + 0,444 + 0,05083 + 0,0151] 0,2025 : [0,2901 + 0,444 + 0,05083 + 0,0369] = 0,253115508 0,246401324 = 0,006714184;

за счет снижения доли прочих затрат в выручке от продаж на 0,0218 пункта рентабельность производственных затрат повысилась на 0,67\%.

Совместное влияние факторов равно приросту рентабельности затрат.

Наибольшее влияние на результативный фактор оказали факторы:

Y2 доля фонда оплаты труда с отчислениями в выручке. 52,08\% (0,02276: 0,0437 х 100\%);

Y1 доля материальных затрат в выручке 31,83\% (0,01391 : : 0,0437 x 100\%);

Y5 рентабельность продаж 12,36\% (0,0054 : 0,0437 х 100\%).

Для комплексной оценки эффективности производственных затрат воспользуемся интегральным показателем, определяемым как среднее геометрическое темпов роста отдачи и рентабельности затрат по основным видам деятельности:

ИН(3) = [Тр(Кз) х Тр(Рз)]1/2.

Если значение ИН(З) больше единицы, то в отчетный период, по сравнению с базисным периодом, отдача от средств, вложенных в обычные виды деятельности, повысилась, и наоборот.

Используя расчетные данные, имеем:

Тр(Кз) = 1,1788 Тр(Рз) = 1,2088;

ИН(3) = [1,1788 х 1,2088]1/2= 1,193706.

Таким образом, в отчетный период отдача от средств, вложенных в основные виды деятельности, повысилась на 19,37\%.

4.8. Использование результатов анализа для планирования затрат по экономическим элементам

Формулы расчета интенсивных показателей: материалоемкости, трудоемкости, зарплатоемкости, амортизациоемкости моЖ-

но использовать для прогнозирования затрат организации с учетом изменения объема продаж, повышения уровня интенсивности использования ресурсов.

Для планирования используем формулу расчета доли затрат в выручке от продаж:

Ез = 3 : В; имеем 3 = В х Ез, где 3 расходы по ресурсу;

Ез доля затрат по данному ресурсу в выручке;

В выручка.

В качестве примера воспользуемся результатами анализа затрат на производство и реализацию продукции за отчетный период.

Руководство организации на основе проведенного анализа состояния рынка сбыта продукции и рынка сырья и труда принимает решение увеличить объем продаж в натуральном выражении на 18\%, цену на продукцию на 5\%.

Внедрение мероприятий по повышению уровня интенсификации позволяют снизить: материалоемкость на 2\%, зарплатоем-кость на 4\%, не увеличивая при этом численности работающих.

Определить:

возможные расходы организации на материальные ресурсы, на оплату труда;

рассчитать показатели интенсивности: материалоотдачу, зарплатоотдачу, производительность труда;

определить изменение уровня интенсивности использования материальных ресурсов, оплаты труда, производительности.

Решение:

По данным отчетного периода имеем: выручка: Вх = 3502 тыс. руб.; материальные затраты: М1 = 1016 тыс. руб.; затраты на оплату труда: ОПТ1 = 1123 тыс. руб.; численность: Р1 = 210 чел. Значения интенсивных показателей: материалоемкость: Емх = 0,2901; зарплатоемкость: Еот1 = 0,3207 ; темп роста:

объема производства: Тр(К) = 1,18; цен: Тр(Ц) = 1,05; материалоемкости продукции: Тр(Ем) = (100\% 2\%) : 100\% = 0,98;

зарплатоемкости продукции: Тр(Еот) = (100\% 4\%): 100\% = 0,96;

определим прогнозируемую выручку: Впр = В, хТр(К) х х Тр(Ц);

Впр = 3502 х 1,18 xl,05 = 4339 (тыс. руб.);

определим материальные затраты по прогнозу:

Мпр = Впр, х Ем, хТр(Ем) = 4339 х 0,2901 х 0,98 = 1234 (тыс.

руб.);

определим затраты на оплату труда по прогнозу:

ОТпр = Впр, х Еот, х Тр(Еот) = 4339 х 0,3207 х 0,96 = 1336 (тыс. руб.).

Таким образом, в результате принятия решения выручка от продаж составит 4339 тыс. руб., материальные затраты 1234 тыс. руб., затраты на оплату труда 1336 тыс. руб.;

определим прогнозируемый уровень интенсификации с учетом материальных затрат, затрат на оплату труда, производительности.

Производительность труда по прогнозу составит:

Кр = Впр : Рпр = 4339 : 210 = 20,662 (тыс. руб./чел.).

По сравнению с производительностью отчетного периода (Кр, = 16,6762) она увеличится на 23,90\% (Тр(Кр) = 20662 : 16,6762 = = 1,239).

Материалоотдача составит:

Км = Впр : Мпр = 4339 : 1234 = 3,5162.

По сравнению с отчетным периодом (Км, = 3,4469), материалоотдача увеличится в 1,02 раза: (Тр(Км) = 3,5162 : 3,4469 = 1,02).

Зарплатоотдача составит:

Кот = Впр : Отпр = 4339 : 1336 = 3,2478.

По сравнению с отчетным периодом (Кот, = 3,1184) зарплатоотдача увеличится в 1,04 раза (Тр(Кот) = 1,04);

определим уровень интенсивности использования материальных ресурсов, оплаты труда, производительности:

Тр = [Тр(Км) х Тр(Кот) х Тр(Кр)]1/3 = [1,239 х 1,02 х 1,04]1/3 = = (1,2152)1/3 = 1,09539.

Уровень интенсивности использования перечисленных факторов в результате принятия решения повысится на 9,54\%.

Контрольные задания

Задание 1

Используя данные табл 4.4:

проанализируйте динамику изменения каждой составляющей общих затрат по экономическим элементам;

оцените динамику структуры затрат;

рассчитайте значения показателей, характеризующих интенсивность использования ресурсов, оцените их изменения, результаты расчетов занесите в табл. 4.4;

оцените влияние использования материальных и трудовых ресурсов на прирост выручки;

оцените относительную экономию (перерасход) по каждому виду затрат.

Выводы об изменениях темпа прироста выручки от продаж и составляющих затрат занесите в табл. 4.5.

Оценка влияния интенсивности использования материальных ресурсов, фонда оплаты труда с начислениями, трудовых ресурсов на прирост выручки.

Используя метод цепных подстановок, провести факторный анализ влияния изменения указанных затрат на прирост выручки, результаты расчетов занести в табл. 4.7.

Таблица 4.7

Вывод о влиянии интенсивных показателей на прирост выручки от продаж занесите в табл. 4.8.

Выводы об изменениях темпа прироста выручки от продаж и составляющих затрат:

Задание 2

Используя результаты анализа деятельности организации за отчетный период, оценить:

влияние мероприятий, направленных на снижение материалоемкости, зарплатоемкости, трудоемкости продукции соответственно на 5, 7 и 10\% при том же уровне продаж;

оценить изменение выручки от продаж, материальных затрат, затрат на оплату труда с начислениями, а также численности работающих, если планируется увеличить объем производства на 20\%, цена остается прежней, снизить материалоемкость продукции на 5\%, зарплатоемкость на 9\%, производительность труда повысить на 8\%.

Задание 3

Используя данные табл. 4.4 и метод факторного анализа, выявите влияние изменения интенсивных факторов на прирост °тдачи и рентабельности средств, вложенных в обычные виды Деятельности. Дайте оценку.

Тесты

Тест 1. Темп прироста выручки от продаж 12,5\%, а темп прироста численности 5\%, темп прироста производительности труда равен:

7,14\%;

7,5\%;

17,50\%.

Тест 2. Выручка от продаж в отчетный период составила 4500 тыс. руб., а материалоемкость продукции 0,275. Материальные затраты в отчетный период составили:

3262,5 тыс. руб.;

1237,5 тыс. руб.

Тест 3. Затраты организации на оплату труда за два последовательных периода составили 1200и 1600 тыс. руб., а выручка от продажи продукции соответственно 5000 и 5400 тыс. руб. Отдача от фонда оплаты труда в последний период:

уменьшилась на 79,17\%;

увеличилась на 40\%;

увеличилась на 79,17\%;

осталась без изменений.

Тест 4. Показатель, характеризующий долю материальных затрат в выручке от продаж, показывает:

трудоемкость продукции;

материалоемкость продукции;

отдачу от материальных ресурсов.

Тест 5. На сколько процентов изменилась производительность труда в отчетный период, если численность в базисный и отчетный периоды составила 100 и 120 чел., а количество произведенной продукции соответственно 4000 и 5000 ед.:

20\%;

4,17\%;

0\%.

Тест 6. Выручка от продаж составила 400 тыс. руб., а материалоотдача 2,35. Планируется увеличить объем продаж в натуральных единицах на 12\%, а уровень использования материальных ресурсов оставить тот же. Материальные затраты составят:

190,64 тыс. руб.;

170,21 тыс. руб.;

352 тыс. руб.

Тест 7. По итогам отчетного года выручка от продаж составила 2000 тыс. руб., прибыль от продаж 500 тыс. руб., материалоемкость продукции 0,45. На каждый рубль материальных затрат приходилось прибыли от продаж:

0,25;

0,56;

0,45.

Тест 8. По итогам года выручка от продаж составила 2800 тыс. руб., зарплатоемкость 0,24. Фонд оплаты труда при увеличении выручки на 10\% и снижении зарплатоемкости на 5\%:

увеличится на 5\%;

увеличится на 4,5\%;

снизится на 5\%.

Тест 9. Среднесписочная численность работников организации увеличилась с 30 до 33 человек, а объем выпуска продукции увеличился с 4500 до 5800 тыс. руб. В результате изменения производительности труда объем выпуска:

увеличился на 850 тыс. руб.;

увеличился на 433 тыс.руб.;

увеличился на 450 тыс. руб.

Тест 10. Среднесписочная численность работников организации увеличилась с 30 до 33 человек, а объем выпуска продукции увеличился с 4500 до 5800 тыс. руб. В результате изменения численности объем выпуска:

увеличился на 850 тыс. руб.;

увеличился на 527 тыс. руб.;,

увеличился на 450 тыс. руб.

Тест 11 Темп роста выручки от продажи продукции составил 106,18\%, темп роста среднесписочной численности 104,18\%. Эффективность использования трудовых ресурсов:

увеличилась;

снизилась;

осталась неизменной.

Тест 12. Увеличение количества занятых с 80 до 120 чел. привело к увеличению объема производства с 1500 до 2000 шт. Трудоемкость продукции:

снизилась на 20\%;

повысилась на 20\%;

осталась без изменения.

Тест 13. Затраты организации на оплату труда за два последовательных периода составили 120 тыс. руб. и 160 тыс. руб., а выручка от продажи продукции соответственно 800 тыс. руб. ц 900 тыс. руб. За счет изменения оплаты труда выручка:

уменьшилась на 167 тыс. руб.;

увеличилась на 100 тыс. руб.;

увеличилась на 267 тыс. руб.;

осталась без изменений.

Тест 14. Затраты организации на оплату труда за два последовательных периода составили 120 и 160 тыс. руб., а выручка от продажи продукции соответственно 800 и 900 тыс. руб. За счет изменения интенсивности оплаты труда выручка:

уменьшилась на 167 тыс. руб.;

увеличилась на 100 тыс. руб.;

увеличилась на 267 тыс. руб.;

осталась без изменений.

Тест 15. Рассчитать относительную экономию или перерасход основных производственных фондов организации, используя данные отчетности: выручка от продаж за отчетный и предшествующий период соответственно равна: 5200 и 4800 тыс. руб., а стоимость основных производственных фондов в предшествующий период была 1100 тыс. руб., а в отчетный увеличилась на 15\%.

1 165 тыс. руб.;

73,33 тыс. руб.;

400 тыс. руб.