11.3. тенденции развития аудита в россии

11.3. тенденции развития аудита в россии

С принятием Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности Российской Федерации» сделан большой шаг вперед по развитию правовой базы российского аудита и его дальнейшему совершенствованию. Чрезвычайно актуальна разработка мероприятий по формированию нормативного правового поля в целях реализации Федерального закона «Об аудиторской деятельности Российской Федерации», которые станут важным этапом для развития аудиторской службы в целом. Так, в настоящее время утверждены правила обмена квалифицированных аттестатов аудитора, выданных в установленном порядке, до вступления в силу данного Федерального закона аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам. На Департамент организации аудиторской деятельности возложены обязанности по разработке единой политики в области аудита и развития системы аудита в Российской Федерации.

Важнейшую работу по совершенствованию аудиторской деятельности осуществляет Совет по аудиторской деятельности. Первым шагом Совета явилась экспертиза федеративных правил (стандартов) аудита. Готовятся правила по изменению Порядка представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензию. Для разработок в области организации системы аттестации, обучения и повышения аттестации аудиторов создана центральная аттес-тационно-лицензированная комиссия Министерства финансов РФ. Теперь аттестация, обучение и повышение квалификации предусматривают проведение квалифицированного экзамена в три этапа; претенденты, имеющие юридическое и экономическое образование по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансы и кредит» допускаются сразу ко второму этапу.

Следует шире изучать теорию и практику аудита на опыте зарубежных стран.

В нынешних условиях, когда существует множество аудиторских фирм и конкуренция между ними обостряется, следует поставить вопрос о правомерности включения в себестоимость высокой оплаты за аудиторские проверки: либо должны быть установлены определенные нормативы, либо эффективную проверку оплачивать за счет чистой прибыли.

С учетом стоящих перед аудиторским сообществом задач очень большое значение имеет возможность обсуждения в средствах массовой информации проблем развития аудита в России. В этом плане полезно изучение мнений по вопросам аудиторской деятельности и ее совершенствования, начиная от аудиторов, делающих начальные шаги в профессии, кончая крупнейшими аудиторскими организациями.

Контрольные вопросы и задания

Чем отличается государственный финансовый контроль от аудита?

Кто имеет право проводить аудиторские проверки?

Перечислите этапы проведения аудита.

Что запрещается аудитору во время проверки?

Каковы стандарты аудита?

I

стратегическое планирование финансовой активности

12.1. Концепция, показатели и индексы управления финансовой активностью компании

Эффективное управление финансовой деятельностью компании в значительной мере способствует последовательному росту ее деловой активности. Индикатор деловой активности считается знаковым показателем для определения положения компании на товарном рынке. В то же время индекс деловой активности отражает воздействия многообразия составляющих жизнедеятельности компании. В связи с этим Ю.П. Анискиным и Н.К. Моисеевой была предложена современная трактовка понятия деловой активности. Деловая активность — это совокупность целенаправленных процессов, обеспечивающих планируемые темпы экономического роста предприятия на основе согласованного развития его составляющих в гармонии с внешней средой.

В связи с тем что деятельность предприятия многогранна, темпы роста предприятия определяются не только финансовой составляющей (рис. 12.1).

Финансовая составляющая деловой активности — одна из значимых, к тому же сегодняшние рыночные условия ставят задачи управления этой активностью. Под финансовой активностью следует понимать определенные (заданные) темпы роста финансовых ресурсов предприятия, обеспечивающихся совокупностью целенаправленных мероприятий, воздействий.

Финансовая активность рассматривается как необходимый элемент деловой активности, которая в свою очередь является составной частью системы управления предприятием.

взаимосвязанности деятельности в сфере финансов с другими видами деятельности предприятия. Предприятия — это системы, которые состоят из элементов. Поэтому при разработке механизма управления необходимо учитывать взаимосвязанность финансовой активности с другими видами активности (производственной, инвестиционной, инновационной и т.п.);

комплексному характеру формирования решений. Все финансовые решения в области формирования, распределения и использования финансовых ресурсов теснейшим образом взаимосвязаны и оказывают прямое или косвенное воздействие на конечную величину финансовой активности предприятия. В ряде случаев это воздействие может носить противоречивый характер. Поэтому управление финансовой активностью должно рассматриваться как комплексная система действий, обеспечивающая разработку взаимосвязанных управленческих решений, каждое из которых вносит свой вклад в результативность финансовой активности предприятия;

динамичности. Даже эффективные финансовые решения в области повышения финансовой активности, разработанные и реализованные на предприятии, не всегда могут быть повторно использованы на последующих этапах его деятельности. Прежде всего это связано с высокой динамикой внешней среды на стадии перехода к рыночной экономике, а также с изменениями конъюнктуры товарного и финансового рынков. Кроме того, меняются во времени и внутренние условия функционирования предприятия, особенно на этапах перехода к последующим стадиям его жизненного цикла, поэтому системе управления финансовой активностью предприятия должен быть присущ высокий динамизм, учитывающий изменение факторов внешней среды, ресурсного потенциала, форм организации и управления производством и т.п.;

противоречивости. Финансовые решения подчас носят противоречивый характер. Например, при увеличении темпов роста возрастают затраты, и в том случае, когда предприятие не может обеспечить в полном объеме финансирование данных затрат, это приводит не к улучшению финансовое положение, а к его ухудшению. Резкая активизация одного направления (к примеру, вложения в основные фонды) часто приводит к оттоку средств из другого, что также ухудшает финансовое положение, приводит к потере конкурентных преимуществ на рынке и т.п. Приведем еще один пример, отражающий необходимость учета принципа противоречивости: чем больше у предприятия наличности, тем более оно способно платить по своим обязательствам. Однако большое количество наличности свидетельствует о замораживании средств, и, следовательно, наличность не приносит прибыли. Лишь разумно инвестируя наличность, можно рассчитывать на дополнительный доход;

согласованности. В долгосрочной перспективе финансовая устойчивость предприятия возможна при достаточной рентабельности производства, а прибыльность — при условии финансовой устойчивости. Однако при решении краткосрочных текущих задач финансовый управляющий должен сделать выбор в пользу одного из этих двух факторов — прибыльности или финансовой устойчивости, так как с позиции тактики управления финансовыми потоками они находятся в диалектическом противоречии. Поэтому при принятии финансовых решений необходима согласованность текущих (тактических) и долгосрочных ориентиров деятельности.

Итак, под эффективным управлением финансовой активностью предприятия будем понимать управление темпами изменения определенных показателей, максимально соответствующее указанным принципам.

Для разработки эффективного механизма управления финансовой активностью необходимо выбрать показатели, по темпам изменения которых будет оцениваться финансовая активность.

Таблица 12.1

Сравнение финансовых результатов деятельности предприятия, учитываемых по концепциям начисления и учета реальных денег

Достоинства

Недостатки

Концепция начисления

Концепция учета реальных денег

Позволяет отслеживать неденежные операции, например бартер, взаимозачеты и т.п.

Расчет финансовых показателей позволяет учитывать фактор времени и принимать решения целесообразности вложения средств втуили иную деятельность, принимать решения о целесообразности привлечения кредитов, обновления парка оборудования и т.п.

Позволяет своевременно принимать решения, так как денежный поток является непрерывным. Финансовые показатели не зависят от выбора метода отражения запасов, выбора способа разнесения постоянных издержек и т.п. Позволяет оие нивать л иквидность предприятия непрерывно, т.е. способность платить по обязательствам по мере их поступления. Денежный поток включает движение денежных средств, которые непосредственно не учитываются при расчете прибыли.

Анализ по данным финансовым показателям (прибыль, вырученная от реализации) не позволяет учитывать фактор времени, который влияет на результаты деятельности предприятия. По данным показателям трудно принимать своевременные финансовые решения. Отражения запасов по методу ЛИФО позволяет занижать прибыль, а по методу ФИФО прибыль существенно завышается. От выбора метода разнесения постоянных издержек также будет существенно зависеть величина прибыли при всех неизменных факторах.

При расчете прибыли не все затраты включаются в издержки производства, учитываемые при ее определении. Прибыль выражает разницу междудоходами и расходами и характеризует эффективность управления предприятием. Однако наличие прибыли не означает наличия у предприятия свободных денежных средств, которые можно расходовать.

Не позволяет отслеживать неяе-нежные операции

получение новых кредитов или продажа дополнительных акций, облигаций, векселей и т.п. (денежные средства в этом случае поступают в виде внесенного, или «оплаченного», капитала). В целом финансовая деятельность призвана увеличивать денежные средства компании и служить для финансового обеспечения текущей и инвестиционной деятельности.

Текущая финансовая активность должна удовлетворять следующим принципам:

предприятие должно развиваться, поэтому необходимо возрастание масштабов денежных потоков;

денежные средства должны максимально эффективно использоваться, остаток денежных средств должен стремиться к нулю, при этом обеспечивая приемлемый уровень платежеспособности;

инвестиционная деятельность должна обеспечивать как минимум воспроизводство;

финансовая деятельность обслуживает инвестиционную и операционную деятельность;

темпы наращивания объемов потоков по какому-либо виду деятельности должны быть обеспечены.

На основе предложенных принципов сформирована система показателей текущей активности.

Сводный индекс текущей финансовой активности необходимо рассчитывать по следующей формуле:

^текфа

где /те|0)и — сводный индекс текущей финансовой активности, — индекс активности по финансовой деятельности, 1т — индекс активности по инвестиционной деятельности, /ол — индекс активности по операционной деятельности.

' Для каждого вида деятельности формируется система показателей (система индексов). Можно использовать два подхода при оценке индексов по видам деятельности:

отношение денежных потоков друг к другу на конец и начало периода;

отношение денежных потоков друг к другу на конец и к запланированным показателям.

Система показателей, используемых при расчете индекса финансовой активности по операционной деятельности, должна отвечать следующим условиям:

1) прирост притоков должен быть больше прироста оттоков по операционной деятельности в определенный период, т.е Пр2/Пр, > От^/Отг Данное соотношение свидетельствует о позитивном денежном потоке;

прирост притоков должен быть больше прироста кредиторской задолженности: Пр2/Пр, > Кр2/Крг Это соотношение обеспечит ликвидность предприятия;

сводный индекс финансовой активности по операционной деятельности рассчитывается как /щ = (ПруТТр, х ОтДН^) х (Jlp^Upl х Кр|/Кр2). Если Ioa> 1, то наблюдается повышение финансовой активности по операционной деятельности, если /ад < I, то происходит снижение финансовой активности, если /ад = I, то финансовая активность не изменилась.

Инвестиционная деятельность должна обеспечивать как минимум воспроизводство. Темпы нарашения объемов инвестиционной деятельности не должны приводить к убыткам операционную деятельность, т.е. темпы инвестирования должны быть обеспечены текущей деятельностью. В практике анализа существует много разнообразных методов оценки эффективности инвестиционных вложений, которые необходимо использовать при принятии управленческих решений о целесообразности вложения средств. Следует отметить, что индекс инвестиционной активности для целей расчета текущей финансовой активности будет определяться как отношение инвестиционных вложений в конце периода к инвестиционным вложениям в начале периода. Если данное соотношение больше 1, то инвестиционная активность возросла, если равно 1, то изменений не произошло, если меньше 1, то инвестиционная активность снизилась.

Система показателей, используемых при расчете индекса финансовой активности по финансовой деятельности, должна удовлетворять определенным условиям.

Финансовая деятельность — это средство для обеспечения инвестиционной и операционной деятельности необходимыми финансовыми ресурсами. Предприятие должно развиваться, поэтому масштабы притоков и оттоков по финансовой деятельности должны возрастать при сохранении достаточного уровня ликвидности средств предприятия, и в то же время темпы роста притоков должны быть больше темпов роста оттоков. Это условие обеспечивает эффективное вложение средств.

Индекс финансовой активности по финансовой деятельности рассчитывается: Пр2фин д/Пр|фин д х От1фин я/От2фин д. Если индекс по финансовой деятельности больше 1, то возросла финансовая активность, если равен I, то изменений не произошло, если меньше 1, то произошло снижение финансовой активности по финансовой деятельности.

Совокупный денежный поток должен стремиться к минимально необходимому уровню, обеспечивающему текущую платежеспособность фирмы, так как денежные средства предприятия свыше установленного уровня обязаны работать, т.е. приносить дополнительную прибыль.

Совокупный индекс текущей финансовой активности должен быть больше 1, при этом совокупный денежный поток должен стремиться

Поток от текущей

деятельности (темпы изменения денежного потока от текущей деятельности)

Индекс текущей деятельности = поток от текущей деятельности на коне и/ поток от текущей деятельности на начало

Поток от инвестиционной деятельности (темпы изменения денежного потока от инвестиционной деятельности) Индекс инвестиционной деятельности = = поток от инвестиционной деятельности на конец/поток от инвестиционной деятельности на начало

Поток от финансовой деятельности (темпы изменения денежного потока от финансовой деятельности) Индекс финансовой деятельности = поток от финансовой деятельности на конец/поток от финансовой деятельности на качало

Основная задача управления текущей финансовой активности — управление темпами изменения совокупного денежного потока и составляющих данного потока с учетом законов цикличности развития компании.

Стратегическую финансовую активность можно оценивать через темпы изменения финансовой устойчивости предприятия.

Финансовая устойчивость служит важнейшей характеристикой финансово-экономической деятельности предприятия в условиях рыночной экономики в долгосрочной перспективе. Если предприятие финансово устойчиво, платежеспособно, оно имеет преимущество перед другими предприятиями того же профиля в привлечении инвестиций, получении кредитов, выборе поставщиков и подборе квалифицированных кадров. Наконец, оно не вступает в конфликт с государством и обществом, так как выплачивает своевременно налоги в бюджет, взносы в социальные фонды, заработную плату — рабочим и служащим, дивиденды — акционерам, а банкам гарантирует возврат кредитов и уплату процентов по ним.

Для каждого предприятия может быть определена точка финансово-экономического равновесия, в которой собственный капитал обеспечивает нефинансовые активы, а финансовые активы покрывают обязательства предприятия. Таким образом, финансовое равновесие выступает оборотной стороной экономического равновесия, поэтому целесообразно говорить о финансово-экономическом равновесии. Такая точка существует идеально. Практически всегда имеет место отклонение в ту или иную строну. Величина отклонения и считается индикатором финансово-экономической устойчивости.

Для каждого предприятия существует точка финансово-экономического равновесия, которую оно может определить самостоятельно, без «спущенных сверху» нормативов. Находясь в этой точке, предприятие платежеспособно и обладает начальным уровнем устойчивости. Двигаясь от этого начального уровня вверх, предприятие набирает запас устойчивости, а платежеспособность приобретает более высокие качества: от гарантированной совершается переход к абсолютной платежеспособности .

Состояние финансово-экономического равновесия заключается в том, что реальные, производительные (долгосрочные и текущие нефинансовые) активы обеспечиваются собственным капиталом предприятия (капиталом и резервами, в терминологии бухгалтерского баланса). Это означает, что все финансовые активы (денежные средства, легкореализуемые ценные бумаги, дебиторская задолженность и долгосрочные финансовые вложения) уравновешиваются заемным капиталом (краткосрочными займами, кредиторской задолженностью), или, что то же самое, финансовые активы покрывают обязательства предприятия. Именно такое положение считается устойчивым: в экстраординарном случае, когда все кредиторы желают одновременно получить по своим требованиям, предприятие может расплатиться со всеми, не продавая производственных запасов или оборудования, не нарушая производственного цикла.

Состояние финансово-экономического равновесия не может быть длительным. Это не более чем определенный период времени, так как движение происходит постоянно: либо набирается запас финансовой устойчивости (при этом равновесие сохраняется, оно обязательный компонент устойчивости), либо этот запас сокращается. Знание количественной характеристики равновесия необходимо, чтобы управлять активностью.

Существующие подходы имеют ограничения, так как они основаны на данных бухгалтерского учета. Несмотря на то что в бухгалтерскую отчетность внесены и вносятся некоторые изменения, в целом она не соответствует потребностям управления предприятием в рыночных условиях, так как отчетность не содержит специального раздела или формы, посвященной оценке финансовой устойчивости предприятия. К тому же при проведении финансового анализа внешнюю бухгалтерскую отчетность необходимо очищать от регулирующих статей, иначе результаты анализа не будут соответствовать реальной ситуации.

Для целей управления методика оценки финансовой устойчивости предприятия состоит в следующем.

Анализ финансового состояния должен проводиться на основе ба-ланса-нетто, очищенного от регулирующих статей (в идеале он должен проводиться не по внешней финансовой отчетности, а используя бюджет по балансовому листу). В случаях, когда отсутствует бюджетирование на предприятии, запас финансовой устойчивости можно оценивать по внешней финансовой отчетности по балансу-нетто. Для этих случаев необходима методика, позволяющая оценивать стратегическую финансовую активность. Необходимость разработки методики обусловлена действующей в настоящее время отчетной формой, которая в отдельных случаях относит синтетические счета к разделам баланса недостаточно корректно. Таким образом, прежде чем проводить еценку финансовой устойчивости или анализ финансового состояния, используя традиционные методы, следует сформировать аналитический (пригодный для анализа) баланс.

Перечень процедур преобразования отчетной формы баланса в аналитический баланс зависит от конкретных условий. Этот перечень

Долгосрочные обязательства = Ф1.590.

Краткосрочные обязательства = Ф1.690 Ф1.630 Ф1.640 Ф1.650. Собственный капитал = Ф1.690 Ф1.216 обязательства Ф1.244 --Ф1.252.

Чистые ликвидные активы = ликвидные активы краткосрочные обязательства.

Собственные текущие активы (собственные оборотные средства) = = текущие активы краткосрочные обязательства.

На основе данного баланса рассчитываются активы.

Нефинансовые активы = материально-производственные запасы + + недвижимость или иммобилизованные средства Ф1.140.

Финансовые активы = текущие активы материально-производственные запасы + Ф1.140.

Запас финансовой устойчивости = собственный капитал нефинансовые активы или финансовые активы обязательства.

Если значение запаса финансовой устойчивости меньше 0, то предприятие находится ниже точки финансово-экономического равновесия; если значение больше 0, то выше.

Чтобы элиминировать влияние инфляции, учета фактора времени, представляется целесообразным запас финансовой устойчивости оценивать в относительных величинах. Для этого полученное значение запаса финансовой устойчивости необходимо разделить на размер «Собственного капитала* предприятия и умножить на 100.

Таким образом, стратегическая финансовая активность будет рассчитываться как отношение изменение достигнутого запаса финансовой устойчивости по отношению к начальному запасу финансовой устойчивости, деленное на начальное значение запаса финансовой устойчивости, взятое по модулю.

Стратегическая финансовая активность — темпы изменения запаса финансовой устойчивости предприятия. Если /сфа > 0, то это свидетельствует об увеличении стратегической финансовой активности предприятия. Если /ефа < 0, то это свидетельствует о снижение стратегической финансовой активности предприятия. Если /ефа = 0, то это свидетельствует о том, что стратегическая финансовая активность не изменилась. Хотелось бы отметить, что помимо выполнения данного условия необходимо, чтобы сохранялось оптимальное соотношение собственного и заемного капитала. Соотношение собственного и заемного капитала должно быть больше 1. Если данное соотношение меньше, то предприятие не имеет запаса финансовой устойчивости.

Наличие концепции управления финансовой активностью компании, а также показателей ее оценки и принципов, позволяют сформировать механизмы планирования и бюджетирования с точки зрения управления деловой активностью и детально представить все процессы управления финансовой активностью.