2.3. принципы построения финансовой отчетности

2.3. принципы построения финансовой отчетности: Финансовый менеджмент, Поляк Г.Б., 2006 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон Развитие рыночных отношений в стране обусловило повышение роли финансов предприятия. Состояние финансовых ресурсов предприятия становится фактором, определяющим финансовые результаты его деятельности.

2.3. принципы построения финансовой отчетности

Актуальной проблемо]'! развитии бухгалтерского учета в России является его сближение с мировой практикой как необходимое условие вхождении в международные рынки капитала для снижения затрат на привлечение инвестиций, интеграции России в мировую экономику.

В результате глобализации международных хозяйственных связей возникла необходимость в согласовании национальных систем бухгалтерского учета. Появилось большое число транснациональных корпораций, имеюшнх отделения в разных странах мира, нуждающихся в унификации учета для консолидации финансовых отчетов.

В странах с развитой рыночной экономикой регулирование бухгалтерского учета осуществляется с помощью так называемых учетных стандартов, под которыми обычно понимают правила подготовки финансовой отчетности. В связи с этим встает вопрос об изучении международных стандартов, правильности их понимания и рассмотрения.

Международные стандарты бухгалтерского учета представляют собой совокупность положений, разработанных Комитетом международных бухгалтерских стандартов (1ASC), членами которого являются бухгалтеры более 80 стран. Цель разработки и внедрения международных стандартов во всем мире — гармонизация законодательства, улучшение стандартов бухгалтерского учета и порядка составления финансовой отчетности. Так, Generally Accepted Accounting Principles (L'S GAAP) — Общепринятые учетные принципы США — определяют обьем, тип и способ подготовки информацни в бухгалтерском учете. Стандарты устанавливают, что приемлемо или неприемлемо в практике учета и отчетности. Финансовая отчетность, соответствующая учетным стандартам, считается надежной.

Чтобы финансовая отчетность российских предприятий удовлетворяла требованиям перечисленных выше пользователей не только внутри страны, но и на международном уровне, она должна соответствовать принципам ведения учета в экономически развитых странах, согласованным с требованиями международных бухгалтерских стандартов, а также ряду концептуальных принципов, определяемых требованиями к информации бухгалтерского учета и его ролью как функции управления.

Фундаментальные принципы бухгалтерского учета сходны во многих странах, поэтому они нашли отражение в Международных стандартах учета и отчетности, которые разрабатываются в целях унификации национальных систем веления бухгалтерского учета в разных странах.

Общепримятые стандарты бухгалтерского учета позволяют избежать субъективности в оценках хозяйственных олераций, неправильной оценки хозяйственных операций, неточностей и двусмысленности в оценке, а также обеспечивают возможность сопоставления финансовой отчетности разных предприятий и финансовой отчетности предприятия разных периодов.

Финансовая отчетность имеет международное происхождение. Многие народы внесли свои идеи в практические методы, которые привели к созданию и развитию теоретических основ бухгалтерского учета. Изобретение книгопечатания в Германии Гуттенбургом позволило впервые францисканскому монаху Л. Пачолли описать бухгалтерский учет по системе двойной записи — главного приема метода бухгалтерского учета.

С расширением торговых отношений стран вслед за бизнесом бухгалтерский учет переместился в Голландию, Англию и затем в США. В этом движении бухгалтерский учет превратился в самостоятельное направление, определяемое в среде рыночных отношений языком бизнеса.

С течением времени под влиянием различных экономических условий выкристаллизовались национальные бухгалтерские школы. В настоящее время имеются американский, британский, германский виды бухгалтерского учета, воплотившие все разнообразие экономических отношений этих стран. В результате язык бизнеса

стал состоять из множества диалектов.

Помимо чисто организационных отличий национальные системы бухгалтерского учета в развитых капиталистических страмах имеют ряд специфических черт, обусловленных такими факторами, как:

социально-экономические особенности отдельных стран, в том числе способ производства, уровень централизации в управлении экономикой, характер развития рынков капитала, темпы и уровень экономического развития, уровень инфляции, размеры, организационная структура, уровень специализации предприятий, сложность управленческого процесса;

« исторически сложившиеся политические отношения с другими странами;

различия в законодательных системах;

общий уровень образования в стране и др.

В мировой экономике приняты три модели бухгалтерского учета, соответствующие национальным особенностям экономик разных стран:.

Британо-американская модель учета распространена в Австралии, Великобритании, Венесуэле, Гонконге, Израиле, Ирландии, Исландии, Индии, Канаде, Мексике, Нидерландах, Новой Зеландии, Панаме, Сингапуре, США, центральноамериканских странах, ЮАР, на Кипре, Филиппинах и в других странах.

Для этой модели характерны:

регламентация учета общественными организациями;

развитые финансовые основы учета — ориентация учета на информационные запросы инвесторов и кредиторов, наличие активного рынка ценных бумаг, позволяющего вкладывать и умножать свободные средства, высокий уровень общего и

профессионального бухгалтерского образования.

Континентальная модель учета используется в Австрии, Алжире, Бельгии, Греции, Дании, Египте, Испании, Италии, Люксембурге, Марокко, Норвегии, Португалии, Франции, ФРГ, Швейцарии, Швеции, Японии, африканских франкоговорящих странах и др.

Здесь существует сильная зависимость развития экономики от банковской системы и государства. Отличительные признаки модели;

тесные производственные связи бизнеса с банками (банки —

основные кредиторы);

законодательное регулирование, подробный юридический регламент учета и отчетности;

ориентация учета и отчетности на интересы государственного управления, требования правительства в отношении налогообложения;

развитое макроэкономическое планирование.

Южно-американская модель учета. Этой модели придерживаются Аргентина, Боливия, Бразилия, Перу, Чили, Эквадор и другие страны с неустойчивой экономикой.

Характерные черты данной модели учета:

перманентная корректировка учетных данных на темпы инфляции вследствие высокого и динамичного уровня инфляции;

регламентирующие жесткие требования государства по учету и контролю доходов фирм и населения, фискальная направленность;

унифицированные методики ведения учета на основе жестко детерминированной политики.

Интересен юридический подход к бухгалтерскому учету в различных группах стран. Так. в Аргентине, Франции и ФРГ основные принципы учета напрямую и очень подробно определены законодательными актами, и вся бухгалтерская практика ведется в строгом соответствии с законами (их более трех тысяч, и они требуют неукоснительного исполнения).

В США и Великобритании система учета строится по принципу: «можно все, что не запрещено законом». Здесь правила регулирования учета и отчетности определяют профессиональные экономисты, которые не без основания считают, что строгие юридические рамки учетных принципов делают бухгалтерский учет менее гибким и оперативным, что мешает в конечном счете быстрому развитию экономики этих стран.

. В последние годы в западных странах значительно активизировалась работа по унификации стандартов бухгалтерского учета. Это объясняется усилением интернационализма хозяйственных связей и финансовых рынков, расширением масштабов деятельности транснациональных корпораций, необходимостью расширения делового партнерства для предприятий разных стран и снижения материальных затрат для такого общения.

При построении финансовой отчетности по международным стандартам на конкретном предприятии прежде всего следует ответить на вопрос: чем регламентирована отчетность предприятия?

Если предприятие является самостоятельным, то его отчетность по составу (баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и т.д.) и содержанию определяется принятой в стране концепцией национальных стандартов учета.

Если предприятие является дочерней компанией или филиалом транснациональной корпорации и его отчетность должна входить в состав консолидированной отчетности этой корпорации, то сушествует система внутрифирменных стандартов и правил учета. Обычно они сформулированы в следующих документах:

Operating policy (OP) — учетно-хозийствешшя политика;

Procedure manual (РМ) — процедуры учета хозяйственных операций;

Account definitions (AD) — описание плана счетов;

Instruction for entries (IE) — инструкция, где для каждого счета определяются отражаемые в нем операции;

Standard balance sheet (BS) — формат и описание балансового отчета;

Standard profit & loss (P&L) — формат и описание отчета о прибылях и убытках.

Система счетов (OP, РМ) разрабатывайся в рамках национального плана счетов, но как базовая для всех локальных подразделений, поэтому может содержать и избыточные для вашего подразделения счета.

Финансовая отчетность (BS, P&L) определяется непосредственно через позиции внутрифирменного плана счетов. Формат отчетности (уровень детализации строк) — прерогатива предприятия.

Следует заметить, что ОР и РМ не являются жесткими документами и содержат альтернативные решения, предлагаемые на усмотрение финансового руководства и бухгалтера конкретного предприятия или филиала.

Следующая группа концептуальных принципов определяет требования к показателям, составляющим экономическое содержание финансовой отчетности. Они формулируются исходя из совокупности базовых понятий, используемых в бухгалтерской практике, и регламентируются в соответствии с теоретической базой бухгалтерского учета.

Эта группа принципов определяется методологией бухгалтерского учета.

1. Принцип двойной записи, в соответствии с которым строятся отражение и взаимосвязь как первичных, так и всех последующих стадий обобщения информации при формировании статей баланса и друпіх форм отчетности.

Сущность и причины возникновения принципа двойной записи заключаются в адекватном отражении объективно существующей экономической двойственности каждой хозяйственной операции. Характер этой двойственности заключается в специфике, присущей процессам производства, обращения, распределения н потребления.

Формы проявления двойственности в каждом из этих процессов различны, но содержание проблемы, ее характер остаются всеобщими, поскольку сами хозяйственные операции в товарно-денежном хозяйстве по своей экономической природе двойственны. Двойстценность в экономических процессах —• причина, двойственность при отражении операций в бухгалтерском учете — следствие.

В соответствии с основными положениями теории учета техника двойной записи заключается в том, что каждая хозяйственная операция регистрируется в равной сумме в дебете одного и кредите другого счета или наоборот (простая счетная формула). Возможен вариант, когда один счет дебетуется, а два (или более) других счета кредитуются или один счет кредитуется, а два (или более) других счета дебетуются с сохранением равенства сумм в каждой записи (сложная счетная формула).

Но расчеты и движения бухгалтерской информации внутри предприятия (управленческий учет) не должны обязательно использовать двойную запись — информация можег группироваться и отражаться в отчетности в количественных и стоимостных показателях. Использование Главной книги здесь не обязательно, хотя и допустимо. Что существенно и пока не нашло широкого распространения, так это подготовка специальных отчетов бухгалтерии для определенных нужд менеджера — оценка рентабельности, использование трудовых и материальных ресурсов, колебания себестоимости и т.д.

Принцип периодичности, определяющий и закрепляющий временные периоды в хозяйственной деятельности предприятия для регулярного составления и предоставления пользователям финансовой отчетности. Действие данного принципа распространяется на описание каждой деловой хозяйственной операции и в этой связи позволяет иметь четкое соответствие — в какой степени относится к определенному отчетному периоду каждая из набора совершенных хозяйственная операция.

Принцип денежна! оценки, обусловливающий регламент использования стоимостного измерителя как универсального общего измерителя хозяйственных операций и статей финансовой отчетности. В «рыночном» учете могут быть использованы следующие приемы и способы оценки показателей финансовой отчетности:

по фактической себестоимости, т.е. по сумме, эквивалентной первоначальной стоимости средств, уплаченных, начисленных или полученных при приобретении или производстве этих средств, либо при учете обязательств;

по текущей восстановительной стоимости, т.е. эквивалентной сумме средств, которая должна быть уплачена в случае необходимости замены действующих средств;

по текущей рыночной стоимости, т.е. искомая сумма средств может быть получена как результат продажи средств на рынке или при наступлении срока их ликвидности;

по чистой стоимости реализации, т.е. на основе расчета, при котором из суммы средств, полученных при реализации соответствующей статьи, вычитаются расходы по реализации,

• по текущей стоимости, те по дисконтированной стоимости будущих денежных потоков, например при оценке долгосрочных активов, обязательств и других операции Комплексный характер использования информации финансовым менеджером позволяет ему эффективно управляй» денежным оборотом, используя различные формы стоимостной оценки средств, участвующих в воспроизводственном процессе Так, в практике российского финансового менеджмента широко используются следующие формы стоимостной оценки для основных средств — первоначальная или инвентарная, восстановительная или приведенная, остаточная, рыночная или оценочная и ликвидационная, финансовые вложения в виде инвестиции в ценные бумаги, уставные капиталы других предприятии и предоставленные злимы (долгосрочные вложения) оцениваются по уровню доходности и ликвидности с учетом уровня финансового риска, вызванного проведением спекулятивных операций на биржевом и внебиржевом рынках, а также инфляцией, капитальные вложения в виде долговременных затрат на строительно-монтажные работы, приобретение машин, оборудования, инвентаря отражаются в отчетности по сумме фактических затрат, акции и паи, по которым инвестор имеет право на дивиденды, отражаются в балансе по полной покупной стоимости, а непогашенная разница учитывается в пассиве баланса по статье кредиторов, запасы товарно-материальных ценностей оцениваются по текущим ценам (ЛИФО), по фактическим ценам закупки (ФИФО), по средним фактическим ценам закупки (средневзвешенные цены), готовая продукция — по фактической производственной себестоимости, незавершенное производство — по прямым статьям расходов и тд Финансовые результаты, связанные с реализацией товаров и безналичными расчетами, могут быть получены в соответствии с использованием широкого спектра форм расчетов

Особую важность имеет вопрос «преобразования валют» для построения консолидированного отчета, который заключается в преобразовании построенной в рублях финансовой отчетности в одну из «твердых» валют отчета материнской компании Этот процесс нашел отражение в стандарте FASB Statement № 52 «Foreign Currency Translation* («Преобразования валют») Отдельные вопросы отражены в стандартах FASB Statement № 95 «Statement of Cash Flows* («Отчет о движении денежных средств»), FASB Statement № 109 «Accountmg for Income Taxes») («Учет налога на прибыль»), FAS В — Financial Accounting Standards Board (Совет по разработке бухгалтерских учетных документов) — основная организация в США, регулирующая и устанавливающая бухгалтерские стандарты

Наиболее часто в практике западных компании для пересчета финансовой отчетности используются два метода преобразовании в иностранных валютах

Первый метод, получивший название модифицированного метода текущего курса, рекомендует пересчитывать баланс компании по курсу, действующему на конец отчетного периода, а отчет о финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках) — по среднегодовому курсу (FASB 52 № 12) Следует отметить, что при использовании этого метода собственный капитал (акционерный капитал, фонды, нераспределенная прибыль) пересчетывается методом балансовой увязки, те не по официальным, а по специальным обменным курсам

Второй метод, базирующийся на первоначальных (исторических) курсах, рекомендует осуществлять преобразования следующим способом (FASВ 52 №47)

материально-производственные запасы и себестоимость реализованной продукции пересчитывают по курсам, действовавшим на дату покупки,

основные средства н начисленная амортизация пересчитыва-ются по курсам, действовавшим на дату покупки,

прочие балансовые статьи пересчитываются по курсу на конец отчетного периода,

реализация продукции, а также расходы, осуществляемые равномерно в течение года (например, затраты па реализацию и административные расходы), пересчитываются по среднегодовому курсу,

собственный каптал обычно пересчитывается по специальным методикам отдельно по каждой составной части,

для обеспечения балансового равенства вводится специальная статья «накопленных разниц» (обычно «Доходы или потери от изменений валютного курса»)

После проведения расчетов равенство в валюте баланса нарушается, поскольку различные статьи переводятся по различным курсам

Простое решение по увязке — взять значение P&L в валюте, поставить его в баланс и провести реформацию баланса путем отнесения разницы на специальную статью курсовых разниц по валютным преобразованиям

Более тонкий метод увязки заключается в анализе величин курсовых разниц по валютным преобразованиям непосредственно для каждого раздела учета. Этот метод требует достаточно глубокого анализа первичных операций и использования специального механизма формирования валютных значении по каждой из статей отчета. В этом случае в отчетности появляется несколько дополнительных статей, отражающих составляющие величины курсовых разниц по валютным преобразованиям.

4. Принцип соответствия (обусловленности согласования) при регистрации хозяйственных операций и формировании статей финансовой отчетности

Сугь этого принципа заключается в том, что при определении и оценке важнейших элементов финансовой отчетности (доходов, расходов, активов, обязательств, прибыли, убытков) следует использовать методы, применение которых обусловлено учетной политикой предприятия.

К вопросам учетной политики, определяющим финансовый результат деятельности предприятия, в первую очередь относятся (табл. II)выбор способа начисления амортизации основных средств;

выбор метода оценки материалов, отпущенных и израсходованных на производство продукции, работ и услуг,

определение способа начисления износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам при их отпуске в эксплуатацию,

порядок отнесения на себестоимость реализованной продукции, включающей отдельные виды-расходов (путем непосредственного их списания на себестоимость по мере совершения затрат или с помощью предварительного образования резервов предстоящих расходов и платежей);

состав затрат, относимых непосредственно на себестоимость конкретного вида продукции,

состав косвенных (накладных) расходов и способ их распределения.

Эти различия касаются не только стран, но предприятий в пределах конкретной страны. Например, в условиях рыночной экономики важно, чтобы регистрация расходов предприятия была увязана с отражением доходов, причем в каждом отчетном периоде в учете должны отражаться только те расходы, которые обусловили получение дохода именно в данном периоде. Таким образом, этот принцип регулирует выбор периода для отражения в финансовой отчетности хозяйственных операций по отдельным видам расходов, утверждает неизменность согласования и обусловленность связи операции дохода и расхода.

В соответствии с действующей экономической практикой доходы предприятия отражаются в учете тогда, когда хозяйственная операция произошла, но денежные средства еще могут быть не получены и соответственно расходы фиксируются тогда, когда операция соасршена, но денежные средства не уплачены (метод начислений). Метод начислении для расхода применяется в тех случаях, когда гсть уверенность (подтверждение в видг финансовых или юридических условий) п получении соответствующих доходов. Кроме того, этот метод позволяет предприятию уже в текущем отчетном периоде списывать ту часть дебиторской задолженности, которая по оценкам предприятия может быть не оплачена как часть выручки от реализации, ранее отраженной в учете В противном случае предприятие не только завышает свои доходы, но и должно заплатить налоги на не полученные реально суммы.

Альтернативным по отношению к методу начислений является вариант, когда хозяйственные операции, отражающие доход и расход, фиксируются только в момент выплаты денег (метод потока денежных средств, или кассовый метод). Следует отметить, что в странах Западной Европы и США используются оба этих метода, но стандартом отчетности является метод начислении.

Например, в бухгалтерском учете США имеются следующие особенности при отражении в отчетности хозяйственных операций:

затраты на производство реализованной продукции оцениваются по производственной себестоимости; себестоимость рассчитывается как по оплаченной, так и по отгруженной, но не оплаченной продукции; внепроизводственпые расходы отражаются в отчетности отдельными показателями;

выручка от реализации пересчитываете* по схеме «отгружено — реализовано»;

запасы готовой продукции оцениваются по производственной себестоимости, а не по полной фактической себестоимости товарной продукции;

4) клиентская задолженность (дебиторы) рассчитывается по

схеме «отгружено минус инкассировано».

Второе и третье положения из перечисленных предусмотрены Планом счетов и выполняются на ряде российских предприятий. Но в практике учета большинства предприятий эти пункты не совпадают. Опираясь на данные баланса и отчета о финансовых результатах, внешние пользователи не смогут получить отчетность, соответствующую общепринятым зарубежным стандартам, так как при пересчете конкретных значений отдельных статей необходимы данные о количестве произведенной продукции, количестве оплаченной и неоплаченной продукции каждого вида, производственной себестоимости и внепроизводственных расходах на единицу продукции каждого вида, иене каждого вида продукции. Только при наличии этой информации, относящейся к первичному учету,

могут быть устранены расхождения и достигнуто экономически правильное понимание логики расчета при сопряжении данных отечественной и зарубежной отчетности.

Из сказанного следует, что, раскрывая в учетной политике конкретного предприятия основные положения ведения бухгалтерского учета, недостаточно в качестве обоснования выбора соответствующего метода указать и сослаться на особенности хозяйственной деятельности предприятия. Необходимо привести в соответствие весь возможный набор ожидаемых и совершенных хозяйственных операций, чтобы максимально оптимизировать соотношение затрат н выгод. Затраты всегда должны окупаться извлекаемыми выгодами. Хотя предприятие при любых обстоятельствах должно стремиться к получению прибыли и снижению себестоимости продукции (услуг), не исключена возможность вследствие косвенных причин возникновения убытков. При наличии альтернативных вариантов оценки выбирается тот метод, который отражает меньшую стоимость.

В конкретной практической работе финансовый менеджер всегда должен стремиться уменьшить риск принимаемых решений. При наличии альтернативных вариантов будут полезны следующие рекомендации:

использовать правило меньшей оценки, в соответствии с которым из перечисленных выше выбирается та оценка совершенной хозяйственной операции, которая ниже на данный момент;

умело и гибко использовать политику создания различных финансовых резервов;

проявлять большую готовность к учету потенциальных убытков, чем к учету прибылей, учитывая, что для отражения

убытков в учете нужно меньше оснований, чем для отражения прибылей и активов.

Итак, для каждого конкретного предприятия стандарты, регламенты и форматы отчетности определяются используемой моделью учета и могут отличаться.

Однако содержание и последовательность этапов при формировании финансовой отчетности по международным стандартам можно выделить достаточно четко.

Этап 1. Обработка всех первичных документов хозяйствен-ной деятельности и оформление соответствующих записей в бухгалтерских книгах в соответствии со стандартами российского законодательства.

Этап 2. Интерпретация записей о всех хозяйственных операциях, отраженных на системе счетов в российских бухгалтерских книгах, а также но методологии инвестора.

Этап 3. Внесение в бухгалтерские книги инвестора дополнительных корректировочных записей, перераспределяющих суммы между соответствующими счетами по методологии учета инвестора.

Суть выполняемых корректировок — дать более точную характеристику результата бизнеса за отчетный период. Приведем примеры таких корректировок.

Reclassifications — отнесение к затратам данного периода (на счета прибылей и убытков) реально произведенных (оплаченных) затрат, но еще не подтвержденных соответствующими (по российской методологии) документами.

Здесь можно выделить;

предоплату за услуги, оказание которых распределено по периоду, но документы об их оприходовании по каким-то причинам не поступили;

фактические потери (убытки), которые по российской методологии нельзя списать без наличия соответствующих документов, либо это списание отнесено по времени от момента возникновения потерь (76-й счет, 84-й счет).

Capitalization criteria — перераспределения между счетами активов и затрат, отражающие различия в подходах к капитализации. Указанной ситуации соответствует корректировка по схеме Дебет счета затрат Кредит счета нефинансовых активов (актив).

Intercompany обусловлены процедурами консолидации и необходимы, когда в отчетности предприятия как локальной единицы требуется отразить операции по перераспределению затрат других локальных единиц, передаче материалов, товаров и т.д.

Accruals обусловлены весьма важным требованием западной методологии учета: точно отразить затраты текущего бизнеса, если они произошли и безусловно признаны (даже если они еще и не оплачены на конец отчетного периода). Accruals особенно важны в условиях высокой инфляции для оценки реальной себестоимости продукции. Указанные ситуации отражаются корректировками по схеме Дебет за счет затрат (PGL) Кредит кредиторская задолженность поставщикам услуг (пассив).

Этап 4. Процедура преобразования валют, т.е. процедура выражения финансовой отчетности в валюте отчета иностранного инвестора.

Международные стандарты финансовой отчетности нужны и нашей стране, поскольку их-использование способствует успеху рыночных реформ, развитию рынка капитала, снижению затрат на привлечение инвестиций. В связи с ре<1юрмированием сисгемы регулирования бухгалтерского учета в России представляет интерес сравнительный анализ российских нормативных документов и международных стаїїдартов финансовой отчетности. В табл. 2.2 приведен фрагмент сопоставления российских стандартов — ПБУ и международных — МСФО.

Принятые российской практикой ПБУ значительно приближают финансовую отчетность к международной, но полная гармонизации их содержания еще не достигнута: например, есть различия в определении понятий доходов и расходов, в связи с чем по правилу существенности, закрепленном ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», сохраняется нормативное регулирование их состава в зависимости от видов деятельности, что важно для уточнения финансового результата отчетного периода предприятия.

Важной методологической предпосылкой для построения системы учета финансовых результатов является принцип кумулятив-ности информации, в соответствии с которым показатели финансовых результатов формируются в бухгалтерском учете нарастающим итогом. Развитие принципа кумулятивности нашло отражение в новом Плане счетов бухгалтерского учета. Впервые в практике бухгалтерского учета к главным счетам предусмотрены специальные кумулятивные субсчета, благодаря чему пользователи обеспечиваются полной информацией для контроля за формированием собственного капитала.

Роль финансовой отчетности — обеспечение пользователей объективной, нейтральной, не зависимой от какого-либо влияния информацией о финансовом положении предприятий. В этой связи к следующей группе концептуальных принципов, регламентирующих непосредственно технологию получения показателей финансовой отчетности, относятся принципы, обобщающие важнейшие качественные параметры отчетности, такие, как полезность, современность, достоверность и другие важные свойства, действие которых должно выполняться на всех этапах трансформации данных от первичных документов до получения отчетности.

Содержание понятия полезности информации, представленной в финансовой отчетности для широкого круга пользователей, в свою очередь, раскрывается через ряд семантически связанных понятий:

ценность информации для последующего ретроспективного и перспективного финансового анализа;

значимость информации для последующего обобщения, подтверждающую се необходимость дл5: принятия решения и как следствие безубыточноегь информационной базы;

нейтральность (беспристрастность) включенной в отчетность информации по отношению к различным іруїишм пользователей;

сопоставимость отчетности — возможность сопоставления данных о финансовых результатах деятельности различных предприятий или одною и того же предприятия за разные отчетные периоды (предполагается обязательность одинаковых приемов сравниваемых величин, наличие одинакового круга объектов, вчодяшнх в сравнительные величины, а также необходимость выражения сравниваемых величии в одинаковых сди н і і ші изм ере и и я);

достоверность как исходных, гак и результатных финансовых показателен, которая определяется их правильностью и проверяемостью, что, в свою очередь, зависит от организации ведения всех участков первичного бухгалтерского учета, обеспечивающего своевременное, точное отражение в учете и отчетности хозяйственных операций, контроль за правильным использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов. Кроме того, чтобы показатели, отражающие финансовые результаты предприятия, соответствовали своему* назначению, они должны быть правильно подсчитаны: речь идет о теоретической обоснованности как производных (обобщенных, сводных) показателей, гак и фактической базы, на основе которой они рассчитываются;

точность значений исходных и расчетных показателей, которая устанавливается на основе специализированного подбора методов контроля обнаружения ошибок в исходных данных, причем принято различать реальную точность, определяемую значением единиц последнего разряда с гарантированной достоверностью, и достаточную точность, т.е. максимальную точность, которую можно получить при данных объективных условиях фиксации первичных хозяйственных операций и обработки последующих результатов. Превышение достижимой точностью реальной характеризует резерв точности.

При трансформации финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами нужно иметь в виду следующие предъявляемые к ней требования:

сравнимость — информация, представленная в отчетности, должна дагь возможность ее пользователям анализировать и интерпретировать ее;

постоянство — учетная политика, использованная для получения результатов, не должна меняться без предупреждения об этом пользователей, и это должно быть раскрыто и обосновано в документах;

материальность ~ важность события определяется степенью его влияния на принятия решений;

консерватизм — когда не ясно, как оценить активы, выбирается более низкая оценка;

полнота — финансовая отчетность должна давать ее пользователю максимум необходимой для него информации;

эффективность — затраты, связанные с подготовкой информации, должны быть ниже, чем выгоды, полученные от ее использования.

Поясняя сказанное, следует отметить, что в любом случае получение финансовой отчетности — не самоцель для пользователя. На се основе затем проводится оценка финансового положения предприятия и, следовательно, анализ полученных результатов с позиции заданного критерия лицом, принимающим решения. При этом при формировании критериев могут быть применены различные допущения:

критерий Уолда — для каждого решения находится наихудший исход (например, максимальные затраты) и выбирается тот вариант, которому соответствует наибольший выигрыш (например, максимум прибыли);

критерий Севиджа (минимаксный) — сведение к минимуму возможных потерь;

критерий Гурвица (золотой середины) — учитывается потенциальная возмржность получения как минимального, так и максимального эффекта по заданной экономической категории;

критерий Лапласа — учитывается максимум средней прибыли или минимум средних затрат;

другие критерии, выбор которых на практике чаще всего зависит от творческих возможностей лица, принимающего решение на основе финансовой отчетности, его интуиции, личного опыта, необходимости использования в процессе анализа эвристических методов, экспертных оценок, методов структурного анализа и др. При выборе метода для проведения финансового анализа учитываются такие характеристики, как ожидаемая практическая направленность результата, экономичность и качество получаемого решения. Экономичность метода определяется путем сопоставления затрат на получение финансовых результатов.

Из сказанного следует, что формирование финансовой отчетности и ее анализ — сложный и трудоемкий процесс. При этом акцент должен быть сделан на поиске эффективных путей организаими всех этапов информационной технологии, от сбора и регистрации показателей, составляющих исходный информационный базис получения финансовой отчетности, до разработки алгоритмов анализа финансового положения предприятия с учетом воздействия на процесс потока инфляционных изменении и других регулирующих воздействии В этой связи наиболее существенные элементы инструментальных комплексов для будущих систем обработки, получения и анализа финансовой отчетности предприятия определяются словами: динамичность, адаптивность, ориентация на пользователя, принимающего участие в индивидуальном или коллегиальном процессе принятия делового решения с учетом и под контролем средств вычислительной техники.

Финансовый менеджмент

Финансовый менеджмент

Обсуждение Финансовый менеджмент

Комментарии, рецензии и отзывы

2.3. принципы построения финансовой отчетности: Финансовый менеджмент, Поляк Г.Б., 2006 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон Развитие рыночных отношений в стране обусловило повышение роли финансов предприятия. Состояние финансовых ресурсов предприятия становится фактором, определяющим финансовые результаты его деятельности.