3.3. амортизационные отчисления

3.3. амортизационные отчисления: Финансовый менеджмент, Поляк Г.Б., 2006 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон Развитие рыночных отношений в стране обусловило повышение роли финансов предприятия. Состояние финансовых ресурсов предприятия становится фактором, определяющим финансовые результаты его деятельности.

3.3. амортизационные отчисления

3.3.1. Ключевые понятия и роль амортизации в финансовом менеджменте

Понятия «амортизация'), «амортизационные отчисления» или «амортизационный фонд» можно сформулировать как постоянно накапливаемый в стоимостном денежном выражении износ основных средств и нематериальных активов для последующего использования на реновацию, т.е. на простое и расширенное воспроизводство стоимости соответствующих активов.

Понятие «износ» первично по отношению к понятию «амортизация». Прежде всего, износ материален, измеряем и не зависит от способов ведения учета. Амортизация же нематериальна, ее нельзя измерить, а можно лишь количественно определить, т.е. начислить тем или иным способом, который заложен в финансово-учетной политике организации. Термин «амортизация» происходит от лат. amortisatio, что дословно переводится как «погашение». Применительно к основным средствам под амортизацией следует понимать определенные действия, связанные с учетом изнашиваемого имущества, применяемые в течение срока полезного использования соответствующих объектов и обеспечивающие перенос их стоимости на производимую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. Таким образом, денежный капитал, вложенный в основные средства, фактически полностью возвращается к товаропроизводителю в течение периода начисления амортизационных отчислений, т.е., говоря словами Давида Рикардо, «капитал высвободится для возобновления того же самого дела или чтобы начать какое-нибудь новое». Вместе с тем с помощью амортизации распределяются прошлые расходы.

Амортизация — это важнейший источник простого' и расширенного воспроизводства и научно-технического развития на всех ступенях хозяйственной иерархии. И не только в силу своей суммарной массы (ее доля в себестоимости продукции составляет в среднем по промышленности от 20 до 40\%), но и в силу минимальной по сравнению с прибылью зависимости от результатов текущей хозяйственно-финансовой деятельности, следовательно, надежности получения денежных средств.

1 В данном случае гл. 25 НК РФ — ст. 256—259 — предписывающие методику расчета амортизации в целях налогообложения.

Перманентно начисляемая амортизация зависит от достаточно стабильных (по крайней мере, для годичной периодичности) величин — стоимости основных средств (в том числе нематериальных активов) и норм амортизационных отчислений, утверждаемых законодательными (нормативными) актами1, неизменными, как правило, в течение нескольких лет.

И первый и второй показатели — это факторы, от которых ныне зависит плановая и фактическая начисляемая амортизация. Методологически они в известной мере регламентируются.

Кроме того, в связи с инфляцией и ростом цен на материальные компоненты производства государство с помощью соответствующих постановлений правительства через свой финансовый методологический центр — Минфин РФ — предписывает всем коммерческим структурам проводить ежегодную переоценку основных фондов по единой шкале коэффициентов и единой методике для различных групп основных средств.

Регламентируется также порядок отражения в бухгалтерской отчетности результатов переоценки основных фондов по состоянию на 1 января очередного года.

Эта информация неэбходима финансовому менеджеру не только для отражения в бухгалтерско-финансовой отчетности, но и для планирования, прогнозирования и оценки эффективности как финансовых ресурсов в виде амортизационного фонда и прибыли, зависящей от себестоимости, элементом которой является амортизация, так и движения вкеоборотиых активов, инвестиций и текущих затрат для управления капиталом.

Однако при макроуровневых сводных (скажем, для холдингов, регионов) и прогнозных расчетов применяются следующие показатели.

Среднегодовая стоимость амортизируемых' основных фондов, включающая стоимость доставки, монтажа оборудования и других услуг:

Софср.год = Софн + СофВ(Ср Софлхр,

где Софи — Соф0.ср —

стоимость основных фондов на начало планируемого года; среднегодовая стоимость основных фондов, вводимых в эксплуатацию в планируемом году;

ср

среднегодовая стоимость основных фондов, выбывающих (ликвидируемых) из эксплуатации в планируемом году.

Соответственно в целом по предприятию:

г„ь РлА ,.М^12Со(1}»,М Ь^2Софл-(12-М)

СоФср.гол =С0ф,. + ^ X ,

М=] 1^ b=! U

где Софн — стоимость объекта, вводимого в эксплуатацию;

М — время — число полных месяцев функционирования объекта в планируемом году; Софл — стоимость ликвидируемого объекта.

1 На самортизированную активную часть основных фондов амортизация не начисляется.

Пример. Объект стоимостью 42 ООО усл. ед. вводится в эксплуатацию 20 августа. Объект стоимостью 51 ООО усл. ед. выбывает из эксплуатации (ликвидируется) 20 июня.

Подпись: 42000-4 12
51000(12-6) 12

Соф nxp = —- = 14 ООО усл. ед.;

Соф= . 25 500 усл.ед.;

Далее среднегодовую стоимость амортизируемых основных фондов по каждому виду, группе или в целом по объекту расчета умножают на установленные или средневзвешенные (на стоимость соответствующего объекта) нормы амортизационных отчислений (Нср) и делят на 100:

Соф.с.год-Нср

£ амортизации =

100

Сумму планируемой амортизации можно определить и по средним годовым нормам амортизации исходя из отчета за прошлый год. Эти нормы определяются путем отнесения сумм фактически начисленной амортизации к среднегодовой стоимости амортизируемых основных фондов по отчету.

Иногда возникают отклонения от базовых норм амортизации (Н]). Тогда необходимо применять к одной и той же норме амортизационных отчислений одновременно, скажем, два поправочных коэффициента. Искомая скорректированная норма амортизации (Н2) находится по формуле:

Н2 = Н, (Кл + Кг-О,

где К[ и Кг — коэффициенты, применяемые при наличии отклонений

от установленных базовых норм режима работы и других условий.

3.3.2. Методика расчета амортизации в свете нового Налогового кодекса

Амортизация объектов основных средств рассчитывается одним из следующих способов расчета амортизационных отчислений:

линейным — исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта;

способом уменьшаемого остатка;

способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Способом уменьшаемого остатка амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта. В результате база для расчета амортизации из гола в год уменьшается и за весь срок полезного использования объекта его первоначальная стоимость не будет перенесена на стоимость произведенной продукции, себестоимость продукции будет занижаться, и к концу срока использования останется значительная недоамортизируемая стоимость объекта.

Способом списания стоимости по сумме дет срока полезного использования, обеспечивающим полное возмещение балансовой стоимости основных фондов, голевая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и годового отношения, где в числителе — число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, и в знаменателе — общая сумма лет срока службы объекта.

Этот способ позволяет уже в начале эксплуатации списать большую часть стоимости основных фондсв. Далее темп списания замедляется, что обеспечивает снижение себестоимости продукции.

Способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизации производится исходя из натурального показателя обьема продукции (работ) в отчетном периоде, и соотношения первоначальной стоимости объекта основных фондов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь период полезного использования объекта основных фондов.

Этот способ позволяет предприятиям учитывать физический износ и режим использования объекта. Он предпочтителен при сезонном характере эксплуатации оборудования или если техническая документация ставит срок службы оборудования в зависимость от количества единиц продукции.

Примеры расчета амортизационных отчислений различными способами приведеш в табл. 3.3,

1

2

3

2. По сумме чисел лет срока полезного использования

1. Первоначальная

стоимость объек-

та (ПС)

2. Годовое соот-

ношение (частное

от деления числа

лет, оставшихся до

конца срока служ-

бы объекта, на

сумму чисел лет

срока службы)

1. ПС 120 тыс. руб.

2. Срок службы — 8 лет

3. Сумма чисел лет срока службы —

36 (1+2+3+4+5+6+7+8)

4. Норма и сумма амортизации по

годам службы:

1- й год — 8 • 100:36 22,22\%

22,22\% • 120:100 = 26 664 руб.

2- й год-^ 7100:36 = 19,44\%

19,44\%. 120:100 = 23 328 руб.

3- й год — 6 -100:36 16,67\%

16,67\% 120 : 100 20 004 руб.

4- й год —5 • 100:36 = 13,89\%

13,89\% • 120 : 100 = 16 668 руб.

5- й год — 4 -100:36 = 11,11\%

11,11\% 120:100 = 13 332 руб.

6- й год — 3 • 100:36 = 8,33\%

8,33\% 120:100 = 10 ооо руб.

7- й год — 2 • 100:36 = 5,56\%

5,56\% -120 : 100 = 6672 руб.

8- й год — 1 • 100 : 36 = 2,78\%

2,78\% -120 : 100 = 3332 руб. 120 тыс. руб. — 104 тыс. руб., т.е. сумма начисленной амортизации за 7 лет

3. Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ)

1. Первоначальная стоимость (ПС)

і

1. ПС — 120 тыс. руб.

2. Планируемый объем продук-

ции к выпуску — 200 тыс. сд.

3. За отчетный месяц выпущено

2 тыс. ед.

4. Сумма амортизации на единицу

продукции — 0,6 (120 000 : 200 ооо)

5. Амортизационные отчисления

за отчетный месяц — 1200 руб.

(0,6 руб. • 2000 ед.)

2. Предполагаемый к выпуску объем продукции за весь период использования объекта осі новных средств і

4. Уменьшаемого остатка

1. Остаточная стойІ месть объекта (ОС)

1. ОС 120 тыс. руб.

2. Срок полезного использования —

8 лет

3. Годовая норма амортизации —

12,5\%, следовательно, годовая

норма амортизации принимает-

ся равной 25\% (12,5\% ■ 2)

1

2

3

 

1- й год = 120 тыс. руб. • 25\% =

= 30 тыс. руб.

2- й год = (120 тыс. руб. — 30 тыс.

руб.) • 25\% = 22,5 тыс, руб.

3- й год = (90 тыс. руб. 22,5 тыс.

руб.) • 25\%= 16,8 тыс. руб.

4- й год = (67,5 тыс. руб. — 16,8 тыс.

руб.) • 25\%= 12,7 тыс. руб.

5- й год = (50,7 тыс. руб. — 12,7 тыс.

руб.) ■ 2596=9,5 тыс. руб.

6- й год (38,0 тыс. руб. — 9,5 тыс.

руб.) • 25\%=7Д тыс. руб.

7- й год = (28,5 тыс. руб. — 7,1 тыс.

руб.) * 25\%=5,4 тыс. руб.

8- й год = (21,4 тыс. руб. — 5,4 тыс.

руб.) * 25\%= 16,0 тыс. руб. или

120 тыс. руб. — 104 тыс. руб., т.е.

сумма начисленной амортизации

за 7 лет

 

3.3.3. Оценка амортизируемого имущества

Гл. 25 НК РФ установила новую экономическую категорию — «амортизируемое имущество». Это понятие стало первой отличительной особенностью учета и формирования амортизации, которыми должен владеть финансовый менеджер основных средств. Это можно представить в виде табл. 3.4.

Продолжение табл. ЗА

Первоначальная стоимость

Фактические затраты, связанные с приобретением этого основного средства;

стоимость основного средства, уплаченная поставщику;

расходы по транспортировке, доставке, доведению до состояния готовности к эксплуатации;

посреднические ізознаграждения;

проценты по кредитам и займам, полученным и использованным на инвестиционные цели до момента начала эксплуатации основного средства;

» расходы в виде суммовой разницы, возникающей, если стоимость основного средства, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату принятия к учету не соответствует фактически уплаченной сумме в рублях;

> государственные сборы и пошлины, в том числе платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество;

прочие расходы, непосредственно

связанные с приобретением и созданием основного средства

Фактические затраты, связанные с приобретением амортизируемого имущества:

стоимость имущества, уплаченная поставщику;

расходы по іран-спортировке, доставке, доведению до состояния готовности к эксплуатации;

посреднические вознаграждения;

прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением и созданием амортизируемого имущества

Восстановительная стоимость

Первоначальная стоимость основного средства увеличивается на величину проведенной реконструкции, модернизации и технического перевооружения, а также переоценки

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества может быть увеличена на величину проведенной реконструкции, модернизации, технического перевооружения. Стоимость может быть увеличена также на величи-ну проведенной

1

2

3 :

переоценки, но проведенной только за 2001 год (на 01.01.02) и в размере не превышающем 30\% первоначальной стоимости основного средства на 01.01.01. С 2003 года переоценка в учете для целей налогообложения приниматься не будет

Метод начисления амортизации

По основным средствам, принятым к учету до 01.01.02, амортизация начисляется по методу, принятому до введения в действие гл. 25 НК РФ. По основным средствам, принятым к учету после 01.01.02 единственным методом совпадения бухгалтерского и налогового учета стал линейный метод

Линейный или нелинейный по каждому объекту

Группировка основных средств

1! групп основных средств по видам основных средств, принятым к учету до 01.01.02

10 амортизационных групп по сроку полезного использования

Срок полезного использования

t -

По основным средствам, принятым к учету до 01.01.02, срок полезного использования остается прежним, установленным по постановлению Совета Министров СССР от 22.10.90 № 1072 Срок полезного использования определяется организацией при принятии к учету объекта основного средства исходя из следующих обстоятельств:

Срок полезного использования определяется самостоятельно налогоплательщиком на основе положений НК РФ на основании:

• классификации основных

Продол.іїсеиие табл. 3.4

ожидаемый срок использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мошносгыо;

ожидаемый фактический износ зависит от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовые и другие ограничения использования объекта (может использоваться классификация основных средств).

По основным средствам, принятым к учету после 01.01.02, срок полезного использования может определяться по классификации основных средств, утвержденной постаиовле-нием Правительства № 1 от 01.01.02.

средств, определяемой Правительством РФ (постановление Правительства РФ ст 01.01.02 N9 1) « если основное средство не указано в амортизационных группах, срок устанавливается в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организации-изготовителя

Срок нача

л а начисления амортизации

Срок, с которого начинает начисляться амортизация: с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта по бухгалтерскому учету

Срок, с которого начинает начисляться амортизация: с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию (переданы в производство)

Основные средства, права на которые подлежат государственной регастрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документального подтверждения факта подачи документов на ре-гастрацию ука-занных прав

2

3

Примене-

Ускоренная амортизация может при-

Специальные по-

ние пони-

меняться по основным средствам:

вышающие ко-

жающих и

♦ являющимся предметом договора

эффициенты мо-

повышаю-

лизинга;

гут применяться

щих коэф-

• включенным в перечни мини-

по основным

фициентов

стерств и ведомств;

средствам:

к норме

• субъектов малого предпринима-

• являющимся

амортиза-

тельства

предметом дого-

ции

вора лизинга — 3

* используемым

для работы в ус-

ловиях агрессив-

ной-среды — 2

Понижающие

коэффициенты:

обязательны к

применению по

автомобилям и

микроавтобусам

стоимостью более

300 тыс. руб. и

: 400 тыс. руб соот-

ветственно — 0,5

г

:

Могут приме-

1

няться по всем

основным сред-

ствам

А_мортизируемое имущество для целей налогообложения распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (табл. 3.5).

'Учитывая, что в такой классификации невозможно предусмотреть псе виды используемых основных средств, включены те, по которым срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организации-изготовителей исходя из ожидаемого срока использовании этого объекта п соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведении ремонта, нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например срока аренды)

В соответствии с новым Налоговым кодексом амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода. К амортизируемому имуществу не относятся земля, вода, недра и другие природные ресурсы, материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы), а также имущество бюджетных организаций; имущество некоммерческих организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением* предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности, имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигновании и иных аналогичных средств (в части стоимости,

приходящейся на величину этих средств), объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты; продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота); приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства; имущество, первоначальная сгоимость которого составляет до десяти тысяч рублей включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мерс ввода его в эксплуатацию; имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) — источником целевого финансирования и пр.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование,

переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 мес;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 мес

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действующем до момента по консервации.

Любые объекты основных средств, кроме земли, под влиянием природных, технических и экономических факторов постепенно утрачивают свои первоначальные свойства и физические качества, подвергаясь физическому и моральному износу Последствия физического износа можно частично устранить посредством ремонта объекта, но с наступлением определенного времени затраты на ремонт перестают окупаться и становятся ненужными Моральный износ проявляется иначе, нежели физический, и выражается в отставании устаревших видов основных средств от современных по конструкции, эксплуатационным возможностям, расходам на обслуживание и другим параметрам.

Денежные средства, которые возмещают затраты на приобретение, изготовление и сооружение новых объектов основных средств, могут быть получены только из выручки, поступившей за реализованную продукцию (работы, услуги). В стоимость продукции (работ, услуг), поступившей на рынок, включаются и суммы на частичное погашение стоимости действующих основных средств, т.е амортизационные отчисления.

3.3.4. Финансовые стимулы эффективного

использования амортизации дл* развития научно-технического прогресса

Эффективное использование амортизации создает финансовые стимулы для развития научно-технического прогресса (НТП):

механизм ускоренной амортизации;

льготы по налогу на прибыль;

коррекцию стоимости основных фондов и норм амортизационных отчислений, законодательно регламентируемых государством;

специальный режим начисления и использования амортизации для отдельных коммерческих структур малого и среднего бизнеса.

Рассмотрим их подробнее.

Ускоренная алюрі изации означает, как правило, удвиение1 нормы амортизационных отчислений, следовательно, вдвое сокрушается срок окупаемости, ускоряется выбытие старых основных фондов, а значит, и стимулируются финансовые вложения в новые. Даже если окупившие себя благодаря ускоренной амортизации основные средства физически не износились, их выбытие позволит внедрить в производство более эффективную технику, постоянно появляющуюся на хозяйственной арене 15 условиях научно-технической революции (НТР) и бурного развитии НТП.

Таким образом, целью и назначением ускоренной амортизации становятся, во-первых, мотивация НТП, во-вторых, удвоенле (утроение) источника средств для финансирования НТП, в-третьих, устранение потерь от так называемого морального износа техники, ибо в условиях бурного развития НТП физически не износившаяся, но ставшая неэффективной в сравнении с новациями НТП, однако не окупившая себя чер:з растянутую во времени амортизацию часть основных фондов тормозит их выбытие из-за возникающих убытков от списания недоамортизированной техники.

Льготы по налогу на прибыль связаны с обязательным и полным использованием амортизации на реновацию только для финансирования производственных капиталовложений. Лишь в этом случае прибыль, идущая на прямые инвестиции, возможна ныне лишь при финансировании капитальных вложений на долевых началах и осуществляемых организациями со 100\%-м иностранным капиталом.

Это весьма мощный стимул развития прямых инвестиций за счет такого независимого и значительного источника, как амортизационный фонд.

1 Для лизинга применим коэффициент 3.

2 Повышающие н понижающие коэффициенты см. табл. 3.4.

Однако в условиях обшей экономической нестабильности капитал продолжает «убегать» от риска длительных вложений, и этот стимул действует крайне ограниченно. Более того, из-за «перегруженности» себестоимости для многих предприятий ускоренная амортизация непосильна, порой она резко снижает рентабельность, даже ввергает производство в убытки. В таких случаях разрешается применять 0,5 обычной нормы амортизации2.

3, Регламентируемую государством оценку стоимости основных

фондов мы рассмотрели выше.

Здесь же следует отметить чрезвычайную важность государственного регулирования такой категории, как амортизация. Помимо учета фактора инфляции и сглаживания последней, данные меры финансового воздействия предопределяют единую техническую политику и предпочтения в развитии тех или иных отраслей и производств. Такая централизованная регламентация не является «атавизмом» социалистического прошлого: подобное законодательное регулирование характерно и для стран старого капитализма и составляет непременный элемент экономического управления со стороны государства.

К примеру, после Второй мировой войны английский парламент принял специальный закон об ускоренной амортизации в судостроении: почти весь британский флот был потоплен противником, и решение проблемы возрождения флота диктовало необходимость его финансового обеспечения. Королевская казна (как и сегодняшняя российская) лишилась значительной части поступлений налога на прибыль в пользу экономического подъема отраслей материального производства.

4. Этот пункт служит продолжением предыдущего в сфере малого бизнеса, всегда и везде нуждающегося в государственной финансовой поддержке.

Малые предприятия и производства (МП) имеют дополнительный стимул обновления оборудования: помимо ускоренной амортизации они могут списывать на себестоимость в первый год функционирования до 50\% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет. Но при прекращении деятельности МП до истечения 1 года с момента его ввода суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат включению в налогооблагаемую прибыль,

Аналогичная санкция распространяется на суммы ускоренной амортизации, если таковая получает нецелевое расходование.

Финансовый менеджмент

Финансовый менеджмент

Обсуждение Финансовый менеджмент

Комментарии, рецензии и отзывы

3.3. амортизационные отчисления: Финансовый менеджмент, Поляк Г.Б., 2006 читать онлайн, скачать pdf, djvu, fb2 скачать на телефон Развитие рыночных отношений в стране обусловило повышение роли финансов предприятия. Состояние финансовых ресурсов предприятия становится фактором, определяющим финансовые результаты его деятельности.