7.2. управление текущими затратами предприятия

7.2. управление текущими затратами предприятия

В процессе предпринимательской деятельности хозяйствующие субъекты осуществляют разнообразные затраты, необходимые для организации производства и реализации продукции. Все затраты предприятия по экономическому содержанию, целевому назначению можно разделить на три группы:

текущие затраты;

текущие расходы;

капитальные вложения,

Текущие затраты связаны с производством и реализацией продукции. Они занимают наибольший удельный вес во всех затратах предприятия и содержат затраты по использованию в процессе производства продукции сырья и материалов, основных производственных фондов, комплектующих изделий, топлива и энергии, по оплате труда и т.д.

Текущие затраты возвращаются предприятию по завершении цикла производства и реализации продукции в составе выручки от реализации продукции.

Состав текущих затрат разнообразен и классифицируется в зависимости от способа отнесения на себестоимость продукции, влияния на объем производства, от их однородности.

В финансовом менеджменте управление текущими затратами рассматривается в жесткой связи с результатами производстве! шой деятельности.

Для принятия решения о планировании состава, структуры и величины текущих затрат используют:

фактические данные о себестоимости продукции и полученной прибыли за истекший период;

детальную информацию об ожидаемых затратах и доходах.

Если существенной разницы в объеме производства и реализации не планируется, то для принятия решения о размере затрат можно использовать данные истекшего периода с применением к ним индекса инфляции.

При существенных изменениях производственной программы необходим детальный анализ содержания затрат, их состава, структуры с тем, чтобы рассмотреть альтернативные' варианты, оценить их эффективность в зависимости or изменения объема производства продукции, ее цены, оплаты труда и других факторов.

С этих позиций в финансовом менеджменте все текущие затраты предприятия подразделяются на:

условно-переменные;

условно-постоянные;

смешанные.

□ Условно-переменные затраты зависят от объема производства продукции и изменяются прямо пропорционально изменению объема производства. С ростом объема производства они увеличиваются и, наоборот, снижаются при уменьшении объема производства. Следует иметь в виду, что переменные затраты на единицу продукции постоянны, а совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства.

Условно-переменные затраты могут носить производственный и непроизводственный характер.

1С условно-переменным затратам производственного назначения относятся затраты на приобретение сырья и материалов, технологического топлива и энергии, основную заработную плату производственных рабочих и т.п.

К условно-переменным затратам непроизводственного назначения относятся транспортные издержки, торгово-комиссионные сборы за продажу и другие расходы, которые зависят от величины выручки от реализации продукции. Графически условно-переменные затраты можно представить, как показано на рис. 7.1.

Следует заметить, что название «условно-переменные затраты» говорит о том, что отнесение затрат к жестко зависимым от объема производства условно. На практике нередко возникают ситуации, когда затраты по той или иной статье переменных затрат изменяются не в тех темпах, что объем производства. Например, при покупке сырья его стоимость может иметь отклонения в зависимости от закупаемой партии. Как известно, чем больше партия закупки, тем меньше цена.

о

X а о с

н 1 1 i-_j->

100 200 300 400 500 600

Объем производства, ед. прод.

Рис. 7.1. Зависимость условно-переменных затрат от объема производства

□ Условно-постоянные затраты — те, что не зависят от динамики объема производства за определенный период времени.

К ним относятся: амортизационные отчисления, заработная плата управленческого персонала, амортизационные отчисления, расходы на отопление и освещение помещений, арендная плата, денежные расходы на административно-хозяйственные нужды и др. Графически условно-постоянные затраты можно представить, как показано на рис. 7.2.

? ю -100 200 300 400 500 Объем производства, ед, прод.

о 20-

Уровень условно-постоянных затрат в расчете на единицу продукции, являясь неизменным для общего объема производства, имеет тенденцию к относительному уменьшению с ростом объема производства и, наоборот, относительному увеличению при снижении объема производства.

Пример 1. Условно-постоянные затраты предприятия за один месяц составили I ООО тыс. руб. При производстве продукции в количестве 1 шт. условно-постоянные затраты в составе себестоимости продукции будут равны 1 ООО тыс. руб.; при производстве 10 шт. продукции — 100 тыс. руб.; при производстве 100 шт. продукции — уже 10 тыс. руб., и наконец, при производстве 1000 шт. продукции условно-постоянные затраты на единицу продукции снизятся до 1 тыс. руб.

Условно-постоянные затраты могут изменяться под воздействием факторов, не связанных с изменением объема производства. К таким факторам можно отнести рост цен, переоценку основных фондов, изменение норм амортизационных отчислений, которые влекут за собой увеличение условно-постоянных затрат.

Кроме того, отдельные виды затрат в определенных условиях можно отнести либо к постоянным, либо к переменным. Например, их зависимость от формы оплаты труда. При сдельной форме оплаты труда расходы на заработную плату относят к условно-переменным затратам; при твердом окладе эти затраты считаются постоянными.

□ Смешанные затраты включают в себя как постоянные, так и переменные затраты. К ним относятся: почтовые и телеграфные расходы, затрату на текущий ремонт оборудования, командировочные расходы, затраты на материально-техническое обеспечение и т.д. В зависимости от величины и возможности планировании их можно либо не учитывать, либо в каждом конкретном случае выделить в них постоянные и переменные затраты.

Классификация затрат на постоянные и переменные необходима для принятия управленческих решений и помогает финансовому менеджеру решить следующие задачи:

оценить окупаемость затрат;

оптимизировать сумму прибыли;

определить запас финансовой прочности предприятия.

Сопоставление выручки от реализации продукции с совокупными затратами даег возможность определить прибыль, которую можно получить при заданном объеме производства и соотношении переменных и постоянных затрат.

Для оптимизации суммы прибыли финансовый менеджер должен определить влияние изменения объема производства на прибыль при заданном соотношении постоянных и переменных затрат.

Пример 2. Выручка от реализации продукции на плановый период составляет 12 ООО тыс. руб. при переменных затратах 10 ООО тыс. руб. и постоянных затратах 1 600 тыс. руб. При этих условиях плановая прибыль составит 400 тыс. руб. При росте выручки от реализации на 2\% прибыль увеличится на 10\%: (12 240 — 10 200 — I 600) = 440. Пятипроцентное увеличение выручки даст рост прибыли на 25\%. Изменяя соотношение между постоянными и переменными затратами в пределах возможностей предприятия, можно решить вопрос оптимизации прибыли. Эта зависимость носит название «эффект производственного рычага».

Сила воздействия производственного рычага определяется как частное от деления выручки от реализации за минусом переменных затрат на прибыль от реализации:

Выручка „

_ . „ Переменные

- . „ от реализации1

Сима воздействия . затраты

продукции 1

производственного = .

рычага Прибыль от реализации

В нашем примере сила воздействия производственного рычага равна

12 00010 000 5 400

Это означает, что для определения, на сколько процентов увеличится прибыль в зависимости от изменения выручки от реализации, следует процент роста выручки от реализации умножить на 5.

Скажем, выручка от реализации вырастет на 5\%, тогда прибыль

соответственно увеличится на 25\% (5\% • 5).

Очевидно, чем больше доля постоянных затрат в общей сумме издержек, тем сильнее сила воздействия производственного рычага, и наоборот. Такая закономерность действует в условиях роста выручки от реализации. При ее снижении сила воздействия производственного рычага возрастает вне зависимости от доли постоянных затрат гораздо быстрее.

Пример 3. Выручка от реализации продукции на плановый период составляет 12 000 тыс. руб. При переменных затратах 10 ООО тыс. руб. и постоянных затратах I 600 тыс. руб. плановая прибыль составляет 400 тыс. руб. Если снизить выручку от реализаіши на 2\%, то прибыль составит 1 1 760 10 ООО 1 600) -= 160 тыс. руб.

Увеличение доли постоянных затрат еще больше увеличит силу воздействия произюдствеиного рычага.

Отсюда можно сделать следующие выводы:

сила воздействия производственного рычага зависит от структуры активов предприятия, доли внеоборотных активов. Чем больше стоимость основных фондов, тем больше доля постоянных затрат;

высокий удельный вес постоянных затрат сужает границы мобильною управления текущими затратами;

чем больше сила воздействия производственного рычага, тем выше предпринимательский риск.

Эффективное управление текущими затратами невозможно без определения порога рентабельности, характеризующего достижение такого объема производства, при котором достигается окупаемость постоянных и переменных затрат. Ниже этого объема (в штуках) выпуск продукции станови гея невыгодным.

Порог рентабельности можно определить по следующей формуле:

Порог Постоянные затраты

рентабельности Переменные затраты'

™ — в относительном

от реализации

выражении

С помощью порога рентабельности определяется период окупаемости затрат. Чем меньше порог рентабельности, тем скорее окупаются затраты, и наоборот — высокий порог рентабельности замедляет окупаемость затрат.

В нашем примере расчет порога рентабельности будет иметь следующий вид:

выручка от реализации продукции — 12 ООО тыс. руб.;

переменные затраты — 10 000 тыс. руб.;

постоянные затраты — 1 600 тыс. руб.

Если выручку от реализации принять за 1, то в относительном выражении переменные затраты будут равны 0,833

Выручка от реализации за вычетом переменных затрат 2 000

' 2000 ^

(12 ООО — 10 ООО), или 0,167

^12 000

Порог рентабельности т~у = 9 580 тыс. руб.

Графически расчет порога рентабельности выглядит, как показано на рис. 7.3.

Запас финансовой _ Выручка от реализации Порог прочности _ продукции рентабельности

или

12 000 — 9 580 2 420 тыс. руб.

Таким образом, стратегия управления текущими затратами сводится к определению:

суммарных текущих затрат, необходимых для выпуска определенного объема продукции;

оптимального соотношения между постоянными и переменными затратами;

запаса финансовой прочности;

сроков окупаемости текущих затрат предприятия.

На основе анализа различных вариантов формирования текущих затрат финансовый менеджер может выбрать наиболее подходящий дня конкретных экономических условий деятельности своего предпрітятия.