13.3. местные налоги и сборы

13.3. местные налоги и сборы

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующего муниципального образования.

Устанавливая местный налог, представительные органы местного самоуправления определяют в нормативно-правовых актах налоговые льготы, налоговую ставку в пределах, утвержденных Налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по местному налогу.

В соответствии с Налоговым кодексом к местным налогам и сборам относятся:

плата за землю;

налог на имущество физических лиц; г

налог на рекламу; (

местные лицензионные сборы. I Плата за землю. Это наиболее значимый по величине местный

налог. Его доля в общих доходах местных бюджетов достигает 3\%. Особенно важна его роль в сельских бюджетах. Главными нормативными документами, регламентирующими порядок исчисления и взимания земельного налога, являются Закон РФ '«О плате за землю» от 11.10.91 № 1738—1 (с соответствующими изменениями и дополнениями) и инструкция МНС РФ «По применению Закона "О плате за землю"» от 21.02.00 № 56.

Существуют несколько форм платы за землю: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли.

□ Ежегодным земельным налогом облагаются собственники земли, землевладельцы и землепользователи (кроме арендаторов).

Арендная плата взимается за земли, переданные в аренду.

Для покупки и выкупа земельных участков в случаях, предусмотренных законодательством РФ, а также для получения иод залог земли банковского кредита, устанавливается нормативная цена земли.

Цель введения платы за землю — стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель, повышение плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирование специальных фондов.

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.

Плательщиками земельного налога признаются предприятия и организации любых форм собственности, т.е. юридические лица, физические лица — граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, а также индивидуальные предприниматели, которым земля предоставлена в собственность, владение, пользование на территории РФ.

Объектами обложения земельным налогом и взимания арендной платы являются земельные участки, части земельных участков, земельные доли, предоставленные юридическим лицам и гражданам в собственность, владение и пользование.

По этому налогу имеются льготы. От уплаты земельного налога могут освобождаться как определенные категории плательщиков, так и отдельные категории земель.

Граждане, впервые организующие крестьянские (фермерские) хозяйства, освобождаются от уплаты земельного налога в течение 5 лет с момента предоставления земельных участков. Налог за землю, расположенную в полосе отвода железных дорог, взимается с предприятий, учреждений и организаций железнодорожного транспорта в размере до 25\% средней ставки земельного налога за сельскохозяйственные угодья.

Органы законодательной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления имеют право устанавливать дополнительные льготы.

Ставки земельного налога на сельскохозяйственные угодья устанавливаются с учетом состава, качества, площади и местоположения угодий. Средние размеры земельного налога с I га пашни по субъектам РФ установлены в Приложении 1 Закона РФ «О плате за землю». Органами законодательной власти субъектов РФ исходя из средних, размеров налога с 1 га пашни и кадастровой оценки угодий утверждаются ставки земельного налога по группам почв; пашни.

многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ. Минимальные ставки земельного налога за 1 га пашни и других сельскохозяйственных угодий устанавливаются органами законодательной власти субъектов РФ.

Налог за землю городов (поселков) устанавливается на основе средних ставок, которые определены в Приложении 2 Закона РФ «О плате за землю» и зависят от экономического района и численности населения города (поселка).

Предусмотрены коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога в курортной зоне, а также коэффициенты, учитывающие статус города и развитие в нем социально-культурного потенциала.

Для земель, занятых жилищным фондом, личным подсобным хозяйством, дачными участками, индивидуальными и кооперативными гаражами, налог исчисляется в процентах ставок, установленных для данной конкретной зоны по результатам дифференциации средней ставки земельного налога.

Средние ставки земельного налога для конкретного населенного пункта определяются и дифференцируются органами местного самоуправления.

Размер и условия арендной платы за землю устанавливается договором. При аренде земель государственной и муниципальной собственности соответствующими органами исполнительной власти устанавливаются базовые размеры арендной платы по видам использования земель и категориям арендаторов. Арендная плата может устанавливаться в денежной или в натуральной форме.

Основанием для установления налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности или пользования (аренды) земельным участком.

Земельный налог, уплачиваемый юридическими лицами, исчисляется непосредственно этими лицами. Юридические лица ежегодно не позднее t июля предоставляют в налоговый орган расчет причитающегося с них налога по каждому земельному участку. По вновь отведенным земельным участкам расчет налога проводится в течение 1 месяца с момента их предоставления. Земельный налог начисляется гражданам органами налоговой службы, которые ежегодно не позднее I августа вручают им платежные извещения об уплате налога. Учет плательщиков и начисления налогов проводятся ежегодно ло состоянию на і июля.

Платежи по земельному налогу и арендной плате поступают в местные бюджеты не полностью. Нормативы отчислений устанавливаются Законом РФ «О плате за землю», федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и соответствующими нормативно-правовыми актами субъектов РФ. Можно привести в пример Московскую область, глс в 2001 г. поступления

по земельному налогу и арендной плате распределились между

уровнями бюджетной системы следующим образом: за земли городов и поселков в федеральный бюджет — 3096, в областной бюджет — 20\%, в бюджет городов и поселков — 50\%; за сельскохозяйственные угодья в федеральный бюджет — 20\%, в областной бюджет — 10\%, в бюджеты органов местного самоуправления — 70\%; другие категории земель —■ 100\% в бюджеты органов местного самоуправления.

Доля платежей за землю в общих доходах бюджетов различных муниципальных образований колеблется от 2 до 10\%.

□ Налог на имущество физических лиц. Нормативным документом, регламентирующим порядок расчетов и уплаты этого налога, является Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 09.12.91 № 2003-1 (с соответствующими изменениями и дополнениями).

Плательщики налога на имущество физических лиц — граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории РФ в собственности движимое и недвижимое имущество.

Объект обложения — находящиеся в собственности физического лица недвижимое и движимое имущество, которое соответственно можно разделить на две группы:

строения, помещения и сооружения — жилые дома, квартиры, дачи, гаражи, иные строения, помещения и сооружения;

водно-воздушные транспортные средства — вертолеты, самолеты, моторные лодки, теплоходы, яхты и другие, кроме весельных лодок.

При исчислении налога на недвижимое имущество налогооблагаемой базой служит оценочная стоимость имущества, которая может быть инвентаризационной (т.е. остаточной, которая равна разности между первоначальной стоимостью и суммой износа), страховой (определяется работниками страховой организации), экспертной (определяется независимым экспертом). Ставка налога устанавливается представительными органами местного самоуправления в размере, не превышающем 0,1\% оценочной стоимости до 100 ООО руб.; при стоимости имущества от 300 000 до 500 000 руб. ставка устанавливается в размере от 0,1 до 0,3\%; при стоимости имущества свыше 500 000 руб. — в размере от 0,3 до 2\%.

Налог на движимое имущество устанавливается в процентах МРОТ, действующего на дату начисления налога, и зависит от вида транспортного средства и мощности двигателя.

От уплаты налога на имущество (движимое и недвижимое) освобождаются Герои Советского Союза и Герои РФ, лица, иагражденные орденом Славы трех степеней, инвалиды Ї и ІІ группы, инвалиды с детства, участники Гражданской и Великой Отечественной войн, категории военнослужащих, определенные законом, лица, пострадавшие от воздействия ионизирующего излучения (отнесенные к этим категориям законом), члены семей военнослужащих, потерявших кормильца, и некоторые другие категории.

От уплаты налога на недвижимое имущество освобождаются, пенсионеры, получающие пенсию, граждане, уволенные с военной службы или призванные на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других страмах, в которых велись боевые действия, родители, супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей, деятели культуры, искусства и народные мастера — со специально оборудованных сооружений, строений и помещений (включая жилые), используемых ими исключительно в качестве творческих мастерских, студий.

Кроме перечисленных льгот, органы власти субъекта РФ и органы местного самоуправления вправе уменьшать размер ставок и устанавливать дополнительные льготы по уплате указанных налогов.

Налоги на имущество физических лиц исчисляются на 1 января того года, за который исчисляется платеж. Работники налоговых инспекций составляют расчеты сумм налога и выписывают платежные извещения, которые направляются по адресам налогоплательщиков в срок не позднее 1 августа отчетного года. Налог уплачивается равными долями в два срока: не позднее 15 сентября и 15 ноября. Налогоплательщик по собственному желанию может уплатить полную сумму в один срок.

Как свидетельствует анализ исполнения доходной части ряда местных бюджетов, доля этого налога невелика и колеблется от 0,14 до 1\% в общих доходах бюджетов муниципальных образований.

□ Налог па рекламу введен дія регулирования коммерческой деятельности. Плательщики этого налога — предприятия и граждане, осуществляющие расходы по рекламе собственной продукции (работ, услуг). Рекламой считается любая форма публичного представления товаров (работ, услуг) через средства распространения информации, к которым относятся: печать, эфирное, спутниковое, кабельное телевидение, радиовещание, световые газеты, иллюстративно-изобразительные средства, аудиои видеозапись и др. К рекламе не относятся: информационные вывески о режиме работы и правилах обслуживания потребителей, размещаемые в помещениях, используемых для реализации товаров, включая витрины; объявление об изменениях местоположения организации, номеров телефонов, телетайпов; объявления органов государственной власти и управления, содержащие информацию, связанную с выполнением возложенных на них функций; предупреждающие таблички, содержащие сведения об ограничении производства работ, передвижений и т.д. в связи с особенностями данной территории или участка; прочие информационные сведения, объявления, не носящие характера рекламы.

Объект налогообложения — стоимость работ и услуг по изготовлению и распространению рекламы собственной продукции. Ставка установлена в размере не выше 5\% фактических затрат на рекламу. Расчет налога представляется в налоговые инспекции юридическими лицами ежеквартально, а физическими — ежегодно.

В бюджетах подавляющего большинства муниципальных образований доля этого налога составляет от 0,01 до 0,08\%.

П В целях регулирования экономической деятельности на территории муниципального образования также введены местные лицензионные сборы.

Лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями и пивом вносят юридические и физические лица, реализующие населению такую продукцию. Размеры ставок сбора установлены для юридических лиц — 50 МРОТ в год, а для физических — 25 МРОТ в год. Доля этого сбора в общих доходах местных бюджетов колеблется от 0,1 до 1\%.

Лицензионный сбор за право торговли вносят организации и граждане, ведущие торговлю как в торговых точках, так и с лотков и с рук в местах, определенных исполнительными органами местной власти. На право торговли с временных точек выдается разовый талон. Юридические и физические лица, торгующие в постоянных торговых точках, приобретают временный патент на право торговли.

Ставка сбора за право торговли зависит от того, кто является плательщиком сбора (для юридических лиц сбор выше), торгует ли человек изделиями собственного производства (сбор ниже) или выступает в роли посредника или перекупщика. Конкретная ставка сбора федеральным законодательством не оговаривается. Она определяется представительными органами власти местного самоуправления при принятии решения о введении этого сбора. Местные органы власти также вправе устанавливать льготы по уплате сбора для отдельных категорий плательщиков.

□ Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Сбор установлен Законом «О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации» от 07.12.91. Сбор уплачивают физические лица, изъявившие желание заниматься предпринимательской деятельностью, не запрещенной законом, без образования юридического липа, за их государственную регистрацию в качестве предпринимателей. Предельные ставки сбора, категории плательщиков, которьш предоставляются льготы по сбору, устанавливаются местными органами власти. При этом предельный размер ставки сбора не должен превышать установленного законом размера МРОТ. Регистрационный сбор общеобязателен и взимается на всей территории РФ,

□ Лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей установлен для устроителей аукционов и лотереї і, причем размер сбора не может превышать 10\% стоимости заявленных к аукциону товаров или суммы, на которую выпушены лотерейные билеты. В целом доля лицензионных сборов в доходах местных бюджетов незначительна.