13.4. управление налогами в организации

13.4. управление налогами в организации

Управление налогами в организации представляет собой комплекс организационно-экономических мероприятий по исполнению налоговых обязательств при учете необходимости оптимизации налогообложения с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств.

Возможность управления налогами заложена в налоговом законодательстве, которое предусматривает те или иные налоговые режимы для разных ситуаций, допускает различные методы для исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам налоговые льготы. В практической сфере управление налогами можно подразделить на текущее исполнение налоговых обязательств и налоговое планирование.

Для текущего исполнения налоговых обязательств важное значение имеют:

такое состояние бухгшггсрекого учета и сячетности, которое позволяет получать актуальную и достоверную информацию и для налоговых целей. При принятии управленческих решении менеджер должен быть уверен, что обладает всей полнотой налоговой информации, а также в том, что используемая информация вполне надежна;

налоговый календарь, необходимый для контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты налоговых платежей, а также представления отчетности, что снижает высокие риски, связанные с несвоевременной уплатой налогов. Нарушение установленных предельных сроков влечет за собой штрафные санкции в виде пени. Кроме того, необходимо учитывать и на-дежность банка. Если банк внушает опасения, от его услуг надо отказаться, а налоги следует платить заранее;

своевременное исполнение обязательств, что позволяет избежать финансовых потерь в виде пеней и штрафных санкций за неуплату налогов.

Налоговое планирование основано на признании за каждым налогоплательщиком права применять все допустимые законами средства, приемы и способы (в том числе и пробелы в законодательстве) для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Налоговое планирование в организации являеіся составной частью стратегического, финансового планирования предпринимательской деятельности и бизнес-плана. Его важнейшая цель — минимизация налоговых платежей путем использования всех особенностей ш пошлого законодательства.

Налоговое планирование включает:

t стратегию оптимального управления предприятием п план реализации этой стратегии. Наиболее эффективный способ увеличения прибыли — не механическое сокращение налогов, а построение такой системы управления и принятия решении, чтобы оптимальной (в тэм числе по налогам) оказалась вся структура бизнеса. Такой подход обеспечивает более высокое и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу. В этой связи важное значение имеет выбор вида деятельности, поскольку ряд видов деятельности имеет существенные льготы по ряду налогов, и выбор организационно-правовой формы организации бизнеса. Например, функционирование бизнеса в форме ПБОЮЛ позволяет более легко использовать упрошенную систему налогообложения с существенной экономией по ряду налогов, а в форме ООО предоставляет определенные преимущества в части выплаты долей участникам;

« учетную политику — выбранную предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета. Учетная политика охватывает методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, приемы организации документооборота, методы погашения стоимости активов, способы применения счетов бухгалтерского учета и обработки данных.

В рамках учетной политики предприятия возможности получения налоговой экономии достигаются за счет:

применения ускоренной амортизации и повышающих амортизационных коэффициентов;

сокращения срока полезного использования нематериальных активов;

оценки товарно-материальных ценностей способом ЛИФО в условиях инфляции;

создания резервов, что минимизирует текущие обязательства по налогу на прибыль;

списания та финансовый результат положительных курсовых разниц единомоментно в конце года;

14 Фінансовий менеджмент

• определения выручки по мере оплаты расчетных документов, что приводит к отсрочке уплаты налога иа прибыль по остатку дебиторской задолженности за отгруженные товары и позволяет иметь реальный источник уплаты НДС. С практической точки зрения управление налогами включает в себя три ступени:

организацию надежного налогового учета;

контроль за правильностью расчетов налогов;

3) минимизацию налогообложения в рамках действующего законодател ьств а.

Работы на первых двух ступенях могут быть выполнены силами самого предприятия, тогда как оптимизация налогообложения может потребовать привлечения квалифицированных сторонних специалистов. Консультирование предпринимателей и руководителей достаточно крупных компаний по вопросам легального уклонения от налогов превратилось в последние годы в процветающую самостоятельную отрасль бизнеса, охватывающую сотни мелких юридических фирм и тысячи частнопрактикующих экспертов из числа экономистов или юристов.

Выделяют моральные, политические, экономические и технико-юридические причины налоговой минимизации. Под налоговой оптимизацией понимают уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

Оптимизация налогообложения — это реализация закрепленного в части первой Налогового кодекса Российской Федерации положения о том. что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, осуществляемая посредством специфических форм планирования деятельности, найма рабочей силы и размещения финансовых средств налогоплательщика для максимального снижения возникающих при этом налоговых обязательств.

Оптимизировать налогообложение можно путем: а) воздержания от совершения тех сделок, исполнение цо которым ведет к необходимости платить налоги. Например, если при бартерной сделке у налоговых органов возникает право контроля над применяемыми организацией ценами и соответственно есть возможность увеличить налоговые обязательства по НДС и налогу на прибыль, то замена двустороннего договора мены на два договора купли-продажи с последующим зачетом взаимных требований к росту налоговых баз не приводит;

б) получения дохода в тех формах, по которым установлены

льготы. Например, получение доходов в виде дивидендов не подлежит обложению единым социальным налогом и взносом на обязательное пенсионное страхование;

в) выезда налогоплательщика из страны для изменения налогового резидентства;

г) выбора (при возможности) таких сделок, которые влекут

меньшие налоговые последствия. Так, плательщикам НДС целесообразно вступать в договорные отношения с плательщиками НДС,

так как в этом случае действует механизм возмещения НДС. Также

определенные преимущества могут иметь экспортные сделки по

сравнению с реализацией на внутреннем рынке.

Схемы, используемые налогоплательщиками для оптимизации налоговых платежей и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, можно разделить на две группы.

«Простые» схемы, реализация которых не требует целенаправленных затрат, а также оформления специальных документов или договоров. К этой группе следует отнести и те случаи, когда налогоплательщик вправе выбрать из двух и более вариантов периодичности уплаты налога или размера льготы и т.д. Большинство предпринимателей решают вопрос об использовании той или иной схемы оптимизации еще на стадии планирования коммерческого проекта.

«Сложные» схемы, требующие для их реализации материальных затрат, напрішер по их обслуживанию, составлению специальных документов, договоров, с помощью которых реально имеющиеся правоотношения заменяются другими, что влечет за собой частичное или полное избежание уплаты налогов и сборов. К этой группе относятся также схемы по изменению налоговой юрисдикции, использование офшорных зон.

Легальное уклонение от уплаты налогов — весьма сложное явление, в котором находят свое отражение многие проблемы и противоречия современных рыночных экономических систем. Так, по некоторым оценкам, в России от 20 и более 40\% всех налоговых поступлений теряется из-за применения предпринимателями современных методов оптимизации налогов.

Таким образом, налогоплательщик имеет право лишь на действия, которые не запрещены законодательством. Отсюда вытекает основной предел налогового планирования — налогоплательщик имеет право только на законные методы уменьшения налоговых обязательств. В противном случае вместо налоговой экономии возможны огромные финансовые потери налогоплательщика, банкротство или лишение свободы.

Отмена ряда налоговых льгот привела к сужению рамок налогового планирования в российской организации. В связи с этим мно1.1* гие крупные предприятия с большим оборотом прибегают к международному налоговому планированию. На возможности поиска налоговых привилегий обращал внимание еше А. Смит, который писал; «Владелец капитала есть собственно гражданин всего мира и не связан необходимостью с какой бы то ни было страною. Он не замедлит оставить государство, в котором его подвергают оскорбительным обыскам для обложения обременительным налогом, и переведет свой капитал в страну, в которой он может вести свои дела и пользоваться своим имуществом без стеснения». В настоящее время для международного налогового планирования используют офшорные зоны.

Почти в каждой стране существует вид деятельности или организационно-правовая форма, налоговый режим которых благодаря особенности национального налогового законодательства более предпочтителен. Тем самым создается основа для привлечения под такую юрисдикцию с низким уровнем налогообложения иностранных юридических лиц. Некоторые страны свою государственную политику строят на предоставлении весомых на;іоіх>вьтх льгот иностранным фирмам, извлекая для себя выгоду в форме притока иностранных капиталов.

Страна, в которой по сравнению с другими налоговый режим является более льготным, может рассматриваться в качестве «налогового убежища» или «налоговой гавани». Если на территории в пределах одной страны действует льготный порядок налогообложения, стимулирующий привлечение инвестиций в предпринимательскую деятельность, то возникает «налоговый оазис» (экономическая зона, зона свободного предпринимательства, порт и т.п.).

Льготный налоговый климат или наличие безналогового статуса стимулирует создание так называемых офшорных компаний (от англ. off-shore — вне берега, изолированный). Местная администрация обычно предъявляет таким компаниям ряд типовых требований:

обязательная регистрация иностранных юридических лиц в соответствии с национальным законодательством;

финансирование всех операций только за счет привлекаемых извне валютных и иных ресурсов;

своевременное представление местным властям годовых финансовых отчетов, а также при необходимости — копий счетов, заключений аудита;

своевременная уплата всех налоговых сборов в бюджет офшорного центра;

безусловный отказ от деловых операций на территории страны, за исключением содержания офиса, а также местного и иностранного персонала;

отказ от привлечения местных резидентов в качестве акционеров и инвесторов офшорных компаний;

инвестирование средств в объемах не ниже устанавливаемых администрацией минимумов уставного и оплаченного капитала;

наличие официально зарегистрированного офиса компании в стране регистрации, где должны храниться ее реестр, документы, образцы печати;

наличие резидента — официального представителя компании для связи с местной администрацией;

своевременное извещение обо всех изменениях реквизитов компании, уставного капитала, состава се акционеров и директоров, уставных документов.

Выполнение этих требований даст основание для получения статуса офшорной компании и сопутствующих этому статусу льгот в бизнесе.

Оптимизация налоговых платежей с помощью офшоров — один из самых известных и эффективных методов налогового планирования. Основу этого метода составляют законодательства многих стран, частично или полностью освобождающие от налогообложения компании, принадлежащие иностранным лицам. Офшорная компания — это компания, которая не ведет хозяйственной деятельности в стране своей регистрации, а владельцы этих компаний являются нерезидентами этих стран.

Основные виды льгот, проставляемых офшорным компаниям:

льготный режим налогообложения;

предоставление валютной автономии;

таможенные льготы при импорте товаров:

упрощенные процедуры регистрации и отчетности;

гарантия банковской и коммерческой тайны;

льготы в области административного контроля;

соблюдение принципа строгой конфиденциальности;

гарантия безопасности бизнеса;

использование электронной связи и управлении.

Основное преимущество офшорного бизнеса заключается в предоставлении компаниям льготного режима налогообложения, который может осуществляться посредством:

наличия безналогового статуса (нулевое налогообложение действует на Гибралтаре, на о-вах Гернси, Джерси, Мэн, Сарк, в Ирландии);

применения фиксированной годовой налоговой платы (внесение ежегодной госпошлины предусмотрено на о-вах Гернси, Джерси, Мэн, Карибского бассейна);

установления низких налоговых ставок (на Кипре ставка налога на прибыль офшорных компаний по сравнению с резидентскими снижена в 10 раз и составляет 4,25\%; в Швейцарии холдинговые компании платят только налог на капитал в размере от 0,05 до 0,25\%);

установления определенной платы за регистрацию при отсутствии налогов (в Панаме сумма регистрационного сбора составляет 150 долл. США);

введения особых условий при отсутствии налогов (в Ирландии установлен сбор в сумме 10 ф. ст. за перерегистрацию компании при предоставлении годового отчета).

Факторы, влияющие на выбор юрисдикции, можно классифицировать следующим образом:

коммерческие;

конфиденциальность информации при регистрации компании;

условия, при которых компания будет признаваться резидентом страны или иметь постоянное местопребывание;

политическая стабильность государства, где зарегистрирована компания;

возможности переноса бизнеса из одной юрисдикции в другую;

валютный контроль;

репутация офшорной зоны в мире и меры, принимаемые различными государствами и международными организациями по ограничению офшорного бизнеса;

расходы на регистрацию и сопровождение юридического лица в офшорной зоне; управление банковским счетом (с помощью факса, модемной связи, чеками, письменными платежными поручениями);

сроки прохождения платежей через офшорный счет (несколько дней, неделя, месяц);

подготовка отчетности для компетентных органов офшорной территории, а также налоговых и банковских органов;

другие факторы.

Принципы международного налогового планирования с помощью офшоров по своей сути аналогичны тем, что применяются на национальном уровне. Это максимальное уменьшение налоговой базы для предприятия, выплачивающего большие налоги, и максимальное увеличение налоговой базы для предприятия, выплачивающего минимапьные налоги, т.е. так называемое перемещение максимума прибыли на минимально налогооблагаемый субъект.

Основной принцип схем вывода деятельности предприятий из-под жесткого внутреннего налогообложения состоит в том, что российские компании и предприятия фюрмально оформляют свою деятельность через офшорную компанию. При этом офшорная компания принимает на себя основные налоговые платежи российских компаний.

Пример 1. Российская фирма поставила на экспорт иностранной компании товар стоимостью 2 200 ООО долл. Прибыль российской фирмы составляет 100 000 долл. С этой суммы российская фирма должна уплатить налог на прибыль в сумме 24 000 долл. Однако в целях экономии финансовых средств данная сделка была проведена с участием офшорной компании, принадлежащей российской фирме. Поставка товара в этом случае прошла через офшорную компанию, которой российская фирма поставила тот же товар в том же количестве, но по цене 2 180 ООО долл.

Офшорная компания продает товар, являющийся се собственностью, конечному покупателю — иностранной компании — по цене 2 100 ООО долл. Прибыль 80 ООО долл. остается на счетах своей офшорной компании и облагается минимальными налогами.

Пример 2. Российская оггтово-торговая фирма ввозит в Россию продукцию из европейской страны на сумму 1 ООО ООО долл. Если поставка идет напрямую, без участия офшора, то размер таможенной пошлины составит 20\%, или 200 030 долл. Однако поставка осуществляется через свою собственную зарубежную офшорную компанию, когорая исходя из поставленной задачи занижения таможенной пошлины выставляет счет-фактуру (инвойс) на меньшую сумму — 200 000 долл. Размер таможенной пошлины в этом случае составит 40 ООО долл. Затем продукция продается на внутреннем рынке за 1 500 000 долл.

В тех случаях, когда размер таможенной пошлины не зависит от стоимости определенного товара (например, автомобилей), применяется способ искусственного завышения стоимости товара для того, чтобы основная прибыль оказалась на счете офшорной компании.

Такую схему в принципе можно использовать в различных отраслях.

Наиболее типичные схемы, которые можно построить на основе офшорного бизнеса, следующие:

офшорная компания — посредник в торговле. При внешнеторговых операциях между продавцом и покупателем создается компания для того, чтобы локализовать максимум прибыли на облагаемом наименьшим налогом субъекте;

офшорная компания — подрядчик. В этом случае компанию используют для увеличения расходов, включаемых в себестоимость, и уменьшения налогооблагаемой базы;

1 • офшорная компания — владелец дорогостоящего имущества. Эта схема применяется в том случае, если собственник старается сохранить в тайне факт владения каким-либо дорогостоящим имуществом;

офшорная компания — владелец и лицензиар товарного знака. При ведении бизнеса в нестабильной стране товарный знак можно зарегистрировать на эту компанию или продать ей уже зарегистрированный. Это позволяет даже при ликвидации бизнес-единицы оставлять товарный знак, а затем на основании лицензионных договоров предоставлять право пользования им кому-либо;

офшорная компания — владелец авторских прав. Если бизнес состоит в приобретении у авторов права на их произведения с последующим получением дохода от выдачи лицензий или тиражирования этих произведений, то эта схема — удобный способ законного уменьшения налогов и экспорта капитала;

офшорная компания ~~ держатель банковского счета. В этом случае владелец получает под контроль данную компанию, а уже компания открывает счет в банке, что позволяет через какое-то время получить на руки корпоративную кредитную карту;

офшорная компания — залогодержатель. Схема реализуется в рамках тонкого налогового планирования в том случае, если владелец имущества опасается за его сохранность;

офшорная компания — инвестор. При желании инвестировать' вывезенный капитал обратно в свою страну офшорная компания , может стать удобным перевалочным пунктом капитала на его пу( ти в новый инвестиционный проект, так как капитал можно ак-1 кумулировать в такой компаний очень оперативно и без налогов;

офшорная компания — судовладелец. Например, если липо приобрело яхту, то помимо соображений безопасности есть и налоговый плюс: многие офшорные центры предоставляют судам, ходящим под их флагом, очень льготные условия налогообложения;

офшорная компания — исполнитель строительных работ. Если офшорная компания находится в стране, с которой у России есть договор об избежании двойного налогообложения, и при этом не подпадает под определение постоянного представительства, то данная компания не будет облагаться российским налогом на прибыль.

Специализация офшорных зон не имеет жесткого характера. В настоящее время насчитывается 30 юрисдикции, являющихся наиболее известными «налоговыми убежищами». На налоговой карте мира насчитывается более 300 единиц льготных юрисдикции и зон, представляющих интерес с точки зрения налогового планирования международных финансовых операций.

1. Кто является плательщиками налога на добычу полезных

ископаемых?

2. Что признается объектом обложения по налогу на добычу

" полезных ископаемых?

Практикум

При добыче каких полезных ископаемых устанавливается налоговая ставка 0\%?

Определите объект обложения лесными податями. От чего зависят ставки лесных податей?

В какой пропорции распределяется плата за пользование водными объектами между бюджетами разных уровней? Что входит в состав объектов платы за пользование водными объектами?

Какие налоги входят в число региональных?

Какие факторы определяют ставки налогов на имущество?

Каков состав местных налогов и сборов?

Охарактеризуйте состав платежей по земельному налогу и порядок их уплаты.

10. Каков порядок уплаты налога на имущество физических лиц?

f

14