3.5. планирование себестоимости

3.5. планирование себестоимости

План по себестоимости продукции является одним из важнейших разделов плана экономического и социального развития предприятия. Основной целью планирования себестоимости является выявление и использование имеющихся резервов снижения издержек производства и увеличение внутрихозяйственных накоплений. Снижая издержки производства в результате сбережения прошлого и живого труда, промышленность добивается наряду с ростом накоплений увеличения объема выпуска продукции. Планы по себестоимости должны исходить из прогрессивных норм затрат труда, использования оборудования, расхода сырья, 'материалов, топлива и энергии с учетом передового опыта других предприятий. Только при научно организованном нормировании затрат можно выявить и использовать резервы дальнейшего снижения себестоимости продукции.

План по себестоимости продукции включает в себя следующие разделы:

смета затрат на производство продукции (составляется по экономическим элементам);

себестоимость товарной и реализованной продукции;

плановые калькуляции;

расчет снижения себестоимости товарной продукции по технико-экономическим факторам.

Плановая, калькуляция представляет собой задание по себестоимости отдельных изделий, работ и услуг. Она определяется путем прямого расчета затрат по отдельным статьям на основе норм затрат труда, материалов, топлива, энергии, использования оборудования с учетом организационно-технических мероприятий по снижению себестоимости продукции, а также режима экономии в расходах по управлению и обслуживанию производства.

Прямой метод планирования затрат состоит в расчете калькуляции единицы продукции на основе предварительно составленных смет комплексных расходов. Себестоимость отдельных изделий или группы однородных изделий и их планируемого выпуска определяется на основе плановых калькуляций. Однако применение такого метода не создает условий для действенного контроля за снижением издержек производства, выявления путей снижения себестоимости продукции, повышения рентабельности производства.

Затраты на рубль товарной продукции (Зтп) — обобщающий показатель, используемый при анализе снижения себестоимости и позволяющий характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции. Показатель универсален: во-первых, может рассчитываться в любой отрасли производства и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется путем деления полной себестоимости товарной продукции на ее стоимость в отпускных ценах без акцизов, налога на добавленную стоимость и других косвенных налогов и отчислений, включаемых в цены:

ЇХхіг

з_ = -и . (311>

1=1

где С„і — себестоимость і-го вида товарной продукции;

В"'е — объем выпуска і-го вида товарной продукции, ед.;

Ц. — отпускная цена і-го вида продукции без (налога на добавленную стоимость и других косвенных налогов и отчислений, включаемых в цену);

п — количество видов продукции.

В процессе оценки данного показателя следует изучить динамику затрат на рубль товарной продукции и провести межхозяйственные сравнения.

Таблица 3.19

Как следует из табл. 3.19, за анализируемый период предприятие А добилось определенных успехов в снижении затрат на рубль продукции. За этот период уровень данного показателя на анализируемом предприятии А снизился на 2,4\%, в среднем по отрасли — на 5,2\%, а у предприятия-конкурента Б — на 5,8\%. Следовательно, по темпам снижения затрат на рубль продукции предприятие А отстает от других предприятий отрасли, хотя в начале периода имело лучшие исходные данные.

На следующем этапе анализа следует оценить выполнение плана влияние факторов на изменение уровня данного показателя. Затраты на рубль продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкое™ продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость произведенной продукции зависит от объема выпуска, его; структуры и цен на продукцию (см. рис. 3.4).

Факторная модель затрат на рубль продукции (может быть представлена следующим образом:

Зтп = -^Ц , (3-12)

Уровень ресурсоемкое™ продукции

Стоимость потребленных ресурсов

Сумма постоянных затрат

Переменные затраты на единицу

Средний уровень отпускных цен

Структура выпуска продукции

Объем выпуска продукции

Изменение затрат на рубль товарной продукции

Рис. 3.4. Факторы, определяющие уровень затрат на рубль товарной продукции

где Уд. — удельный вес г-го вида продукции в структуре выпуска, в долях ед;

^■nepi— переменные затраты на единицу і-го вида продукции;

^■шкт — постоянные затраты на выпуск продукции;

Ц. — отпускная цена і-го вида продукции без акцизов, налога на добавленную стоимость и других косвенных налогов и отчислений, включаемых в цены;

п — количество видов продукции.

Влияние этих факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции может быть рассчитано способом цепной подстановки.

Пример 3.8. Исследование производственной себестоимости продукции необходимо начать с выявления отклонений по элементам сметы затрат и изменений ее структуры.

Данные табл. 3.20 показывают, что фактические затраты предприятия выше плановых на 13 862,2 тыс. руб. Можно отметить существенный перерасход по сырью и основным материалам (на 15 769,42 тыс. руб.), затратам на оплату труда (на 1010,65 тыс. руб.), суммам начисленной амортизации (на 2759,63 тыс. руб.), а также по прочим затратам (на 3012,23 тыс. руб.). Вместе с тем отмечается экономия по таким элементам затрат, как вспомогательные материалы (на 6536,23 тыс. руб.) и топливо (на 2672 тыс. руб.). Данные табл. 3.20. позволяют судить о том, что выявленный перерасход и экономия по отдельным видам затрат получены

Исходные данные о структуре производства для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции, тыс. руб.

вследствие возникновения отклонений от установленных в смете норм, тарифов и расценок. Поэтому в ходе анализа необходимо проверить обоснованность разрабатываемых норм расхода материальных ресурсов, выявить причины возникновения непроизводительных затрат по оплате труда, установить факторы, вызвавшие перерасход энергии.

Расчет влияния факторов на изменение показателя затрат на іубль продукции приведен.в табл. 3.22. Методика расчета коэффициента выполнения плана по ассортименту (К^) приведена I главе 5.

Аналитические расчеты показывают, что размер затрат на >убль продукции изменился за счет следующих факторов:

уменьшения объема производства продукции: 0,8070 0,8120 = 050 руб.;

изменения структуры производства: 0,8040 0,8070 = 030 руб!;

уровня переменных затрат: 0,8375 0,8040 = + 0,0335 руб.;

размера постоянных затрат: 0,8036 0,8375 = 0,0339 руб.;

повышения цен на продукцию: 0,7817 0,8036 = 0,0219 руб.

Общее изменение затрат на рубль товарной продукции под влиянием рассматриваемых факторов составило:

030 + 0,0335 0,0339 0,0219 = 0,0050 руб.

Наибольшее распространение получили два метода планирования себестоимости продукции: нормативный и планирование по технико-экономическим факторам. Как правило, они применяются в тесной взаимосвязи.

Сущность нормативного метода заключается в том, что при планировании себестоимости продукции применяются нормы и нормативы использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, т. е. нормативная база конкретного предприятия.

Аналитический метод планирования себестоимости продукции по технико-экономическим факторам дополняет нормативный, так как позволяет учесть факторы, влияющие на себестоимость продукции в плановом периоде:

технические (внедрение новой техники и технологии);

организационные (совершенствование организации производства и труда);

изменение объема, номенклатуры и ассортимента выпускаемой продукции;

уровень инфляции;

специфические факторы, зависящие от особенностей производства.

8 Финансы организаций

іаюлица й.сй

Аналитический метод планирования себестоимости продукции по технико-экономическим факторам

Алгоритм аналитического метода планирования затрат.

Определяется расчетная себестоимость товарной продукции планируемого периода (с учетом индекса роста товарной продукции):

Стпр = Ст„о ' Ijji , (3.13) где І^ТП'/ТП" — индекс роста товарной продукции в планируемом периоде по сравнению с базовым.

Рассчитывается снижение себестоимости товарной продукции по статьям затрат в планируемом периоде под действием конкретных факторов. Формулы расчета приведены в табл. 3.23. При расчете учитывается удельный вес статьи в себестоимости базового периода.

Рассчитывается суммарное изменение себестоимости товарной продукции ДСовч под воздействием учтенных факторов:

(3.14)

где АС, — изменение себестоимости за счет і-й статьи затрат, в долях ед.

4. Рассчитывается плановая себестоимость товарной продукции с учетом изменений под воздействием учтенных факторов:

С = С . дСк + С «їм

тпіи тпР общ тпр(о.і.о)

Пример 3.9. Определить себестоимость товарной продукции и затраты на 1 руб. товарной продукции в планируемом году, используя информацию, представленную в табл. 3.24.

Таблица 3.24

Кроме того, предприятие в базисном году выпустило прочей продукции из отходов производства на сумму 1200 млн. руб., себестоимость которой составила 900 млн. руб. В планируемом году объем производства прочей продукции предполагается увеличить на 17\%, а затраты на 1 руб. ее производства останутся па уровне базисного года. Решение оформить согласно табл. 3.25.

Для расчета затрат на 1 руб. товарной продукции в планируемом году следует учесть увеличение выпуска прочей продукции и отходов производства.

В планируемом году объем производства прочей продукции составит:

Щ =1200000x1,17 = 1404000 тыс. руб:

Соответственно, себестоимость выпуска при неизменном уровне затрат на 1 руб. продукции составит:

Стт = 900000x1,17 = 1053000 тыс. руб.

Таким образом, затраты на 1 руб. товарной продукции в планируемом году составят:

1732270+1053000 „ОҐ

Зтт = = 0,85 руб.

Л876890+1404000 РУ

Пример 3.10. Рассчитать изменение себестоимости в планируемом году и величину плановой себестоимости, используя информацию, представленную в табл. 3.24. На основании плановой себестоимости определить затраты на 1 руб. товарной продукции в планируемом году.

В базисном году товарная продукция на предприятии (в ценах без НДС и акцизов) составила 720 000 тыс. руб. Планируется рост объема товарной продукции на 10\%, производительности труда — на 8\%, средней заработной платы — на 11\%, амортизационных отчислений — на 4\%. Прочие затраты планируется сократить на 12\%. Планируется также рост стоимости материалов на 15\% при снижении материалоемкости производства на 6\%.

Расчетная себестоимость товарной продукции планируемого периода (с учетом индекса роста товарной продукции):

Ст\% = 600,0 • (1+ 0,1) = 660,0 тыс. руб.

Снижение производственной себестоимости товарной продукции по факторам рассчитывается в табл. 3.27.

Суммарное изменение себестоимости товарной продукции под воздействием учтенных факторов:

ЬСобщ = 0,0486 + 0,0069 + (0,0049 )+ (0,0120) = 0,0386 .

Плановая себестоимость товарной продукции с учетом изменений под воздействием учтенных факторов:

Стп =660,0 + 0,0386x660,0 = 685,50.

Таким образом, снижение материалоемкости производства на 6\% при одновременном росте стоимости материалов на 15\% привело к увеличению себестоимости товарной продукции на 32,08 тыс. руб. Повышение заработной планы на 11\% при увеличении производительности труда — на 8\% привело к повышению себестоимости на 4,58 тьгс. руб. Планируемое сокращение прочих затрат на 12\% вместе с опережающим ростом объема производства в сравнении с ростом амортизационных отчислений приводит к сокращению себестоимости на 11,16 тыс руб. (табл 3.27).

Таблигщ 3.27

5. Затраты на 1 руб. товарной продукции в планируемом году:

„ 685,50

э„„ = = 0,87 руб.

тп- 720-1,1