6.3. методы планирования прибыли

6.3. методы планирования прибыли

Исчисление оптимального размера прибыли становится важнейшим элементом планирования предпринимательской деятельности на современном этапе хозяйствования. От того, насколько достоверно определена плановая прибыль, зависит успешность финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Расчет плановой прибыли должен быть экономически обоснованным, что позволит осуществлять своевременное и полное финансирование прироста собственных оборотных средств, инвестиций, а также своевременные расчеты с бюджетом, банками и поставщиками. Следовательно, правильное планирование прибыли на предприятиях имеет ключевое значение не только для предпринимателей, но и для экономики в целом.

Прибыль планируется раздельно по товарной продукции, прочей продукции и услугам нетоварного характера. Планируется также сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов.

Основные методы планирования прибыли представлены на рис. 6.4.

Моделирование процесса производства с использованием производственных функций

Множественная кор-реляционно-регрессиои-ная модель

Метод расчета нормы прибыли на вложенный капитал

Экономико-математические методы

Метод прямого счета

Методы ■лакирчшания

прибыли

Метод совмещенного расчета

Нормативный метод

Методы маржинального анализа

Аналитический метод

Планирование прибыли на основе операционного и финансового рычагов

Ilnaimpowние прибыли на основе предельных издержек и предельного дохода

Расчет точки безубыточности и моделирование прибыли по соот-иошению «затраты -выручка-прибыль»

Укрупненный метод

Методпоас-сортиментного планирования

На основании показателя затрат на рубль товарной продукции

Посредством процента базовой рентабельности

Рис. 6.4. Методы планирования прибыли

1. Метод прямого счета. Объектом планирования являются элементы бухгалтерской прибыли: прибыль от продаж продукции, прибыль от прочей реализации и внереализационных операций. Основой для. расчета служит объем производственной программы в соответствии с заказами потребителей.

Прибыль по товарному выпуску (Пто) планируется на основе сметы затрат, где определяется себестоимость товарного выпуска планируемого периода:

П =ТП С , (6.5)

где ТП^ — стоимость товарной продукции планируемого периода в действующих ценах реализации (без налога на добавленную стоимость, акцизов, торговых и сбытовых скидок);

Сп — полная себестоимость товарной продукции планируемого периода.

Исходя из того что объем реализуемой продукции предстоящего планового периода в натуральном выражении определяется как сумма остатков нереализованной продукции на начало планируемого периода и объема выпуска товарной продукции в течение планируемого периода без остатков готовой продукции, которые не будут реализованы в конце этого периода, расчет плановой прибыли от продажи продукции (П^) примет вид:

П = + П П , (6.6)

пр Он mn Ок v /

где — прибыль в остатках продукции, не реализованной на начало планируемого периода;

— прибыль в остатках продукции, которая не будет реализована в конце планируемого периода.

Пример 6.1. Сводный расчет прибыли от продаж (в тыс. руб.), исчисленной методом прямого счета (табл. 6.1).

Разновидность метода прямого счета — метод поассорти-ментного планирования прибыли. Сумма прибыли от продаж рассчитывается по каждому виду изделий или по каждой ассортиментной позиции, для чего необходимо располагать соответствующими данными (табл. 6.2).

Прибыль от прочей реализации планируется по таким хозяйственным операциям: выполнение работ и услуг непромышленного характера, включая работы по капитальному строительству и капитальному ремонту; реализация сверхнормативных, излишних запасов сырья, материалов и топлива, осуществляемая в порядке мобилизации внутренних ресурсов; реализация услуг транспортных хозяйств, выделенных на самостоятельный баланс в составе объединения, а также услуг и работ их транспортных цехов; продажа топлива и отпуск топлива и теплоэнер-гии для отопления и горячего водоснабжения жилых домов по льготным ценам и тарифам; реализация покупной электроэнер-

гии, воды, пара, газа, а также полученных со стороны полуфабрикатов и т.п. Прибыль от прочей реализации не является стабильной, поэтому целесообразно предварительно проанализировать ее структуру и состав в отчетном году.

Исчисление прибыли от прочей реализации, как правило, производится методом прямого счета. /И только в порядке исключения, когда доля прочей продукции незначительна, прибыль от ее реализации (излишек материалов, оказание услуг непромышленного характера и т. д.) может быть определена исходя из рентабельности, достигнутой в предшествующем году, и запланированного объема этой продукции или услуг в предстоящем году.

При расчете плановой прибыли от внереализационных операций необходимо учитывать доходы или расходы, относимые на счет прибыли и убытков, которые связаны с нормальными условиями работы предприятия и носят стабильный характер. Поступление штрафов, пени и неустоек не планируется, а учитывается в составе фактической прибыли.

Для исчисления общего размера плановой прибыли суммируются прибыль от продаж продукции, прибыль от прочей реализации и сальдо планируемых внереализационных доходов и расходов.

Достоинство метода прямого счета заключается в том, что все расчеты прибыли построены на прямом подсчете себестоимости продукции и выручки от ее реализации по всему ассортименту выпускаемой продукции. Метод нетрудоемкий и используется при составлении перспективных планов развития предприятий, поскольку исходной базой является весь объем товарной продукции (сравнимой и несравнимой).

Недостатки данного метода: во-первых, на предприятиях, выпускающих широкий ассортимент продукции, плановые и отчетные калькуляции себестоимости составляются лишь по важнейшим изделиям или представителям групп изделий, по остальной продукции применяются расчетные показатели, что снижает точность подсчета размера плановой прибыли; метод не вскрывает факторов роста прибыли в планируемом периоде; при большой номенклатуре выпускаемой продукции проверка правильности расчета прибыли от ее реализации очень трудоемка. Во-вторых, в современных условиях хозяйствования метод прямого счета можно использовать при планировании прибыли только на очень короткий период времени, пока не изменился уровень цен, инфляции и прочих параметров макроэкономического окружения предприятия. Это исключает его применение при годовом и перспективном планировании прибыли.

2. Аналитический метод. Применяется при большом ассортименте выпускаемой продукции, а также как дополнение к прямому методу в целях его проверки и контроля. Преимущество состоит в том, что он позволяет определить влияние отдельных факторов на плановую прибыль.

Базой расчета служат затраты на рубль товарной продукции, исчисленной в оптовых ценах предприятия, базовая рентабельность, а также совокупность плановых показателей деятельности предприятия (факторный метод).

2.1. Планирование прибыли на основе затрат на рубль товарной продукции производится по формуле:

(6.7)

где Птп — прибыль по товарному выпуску планируемого периода;

ТПм — стогшостъ товарного выпуска планируемого периода в действующих ценах реализации;

Зтп— затраты на рубль товарной продукции.

Пример 6.2. Планирование прибыли с использованием показателя затрат на рубль товарной продукции. Выпуск товарной продукции предприятия в оптовых ценах определен на планируемый год в 50 млн. руб., затраты на рубль товарной продукции — 0,88 руб.

Отсюда прибыль на каждый рубль выпуска товарной продукции в оптовых ценах предприятия составит 0,12 руб. Сумма прибыли от выпуска товарной продукции составит:

Пт„ = 50000 • (10,88 )= 6000 тыс.руб.

Для исчисления плановой прибыли от реализуемой продукции следует также учесть прибыль, приходящуюся на входные и выходные остатки товарной продукции, которая определяется по формуле (6.6).

2.2. Планирование прибыли посредством процента базовой рентабельности производится путем переноса процента рентабельности от продажи сравнимой продукции, сложившейся в отчетном году, на планируемый год с учетом роста объема реалирации, снижения себестоимости продукции, изменения се ассортимента и сортности, уровня оптовых цен и других факторов, влияющих на размер прибыли.

Исчисление прибыли посредством базовой рентабельности состоит из трех последовательных этапов:

Определение базовой рентабельности (Р6) как частного от деления ожидаемой прибыли за отчетный год (Я6) на полную себестоимость сравнимой товарной продукции (С„ ) .за тот же период:

Рб=-рГ(6-8)

Исчисление объема товарной продукции в плановом периоде по себестоимости отчетного года (С„т ) и определение прибыли по товарному выпуску исходя из базовой рентабельности.

Учет влияния на плановую прибыль различных факторов: изменения себестоимости сравнимой продукции, качества (сортности) продукции, структуры выпуска (ассортимента), цен на продукцию. Следует также выявить инфляционную составляющую прироста прибыли.

Объем выпуска продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение прибыли.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Структура товарной продукции оказывает как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение удельного веса более рентабельных видов продукции в структуре выпуска приводит к возрастанию прибыли При увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Изменение цен реализации и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: с увеличением цен прибыль возрастает, и наоборот.

Влияние перечисленных факторов на плановую прибыль:

Л„=Сп хРб±АВ±АС±АА±АЦ, (6.9)

11 Финансы vtffSMBVUUlft

где П^ — планируемая прибыль;

ДВ — влияние изменения товарного выпуска в сопоставимых ценах;

ДС — влияние изменения себестоимости товарной продукции;

ДА — влияние структурного (ассортиментного) сдвига в товарном выпуске;

ДЦ — влияние изменения продажных цен на продукцию предприятия.

Влияние рассмотренных факторов на прибыль определяется сначала без учета инфляции, а затем с помощью рассчитанных самим предприятием индексов инфляционного прироста цен. Прогнозирование инфляции необходимо вести по четырем основным направлениям:

изменение цен на реализуемую продукцию;

. ♦ изменение цен на приобретаемые товарно-материальные ценности;

изменение стоимости основных средств и капитальных вложений по бухгалтерской оценке;

изменение средней заработной платы в связи с инфляцией.

План по прибыли на следующий год разрабатывается в конце отчетного периода. Поэтому для определения базовой рентабельности используются отчетные данные за истекшее время (за I—III кварталы включительно) и ожидаемое выполнение плана на оставшийся до конца года период (за ГУ квартал).

Прибыль в отчетном периоде принимается в соответствии с уровнем цен, действовавших к концу года. Поэтому, если в течение истекшего года имели место изменения цен или ставок налога на добавленную стоимость и акцизов, повлиявшие на сумму прибыли, они учитываются при определении ожидаемой прибыли за весь отчетный период, независимо от времени изменений. В противном случае уровень рентабельности отчетного года не сможет служить базовым для планового. Для расчета плановой прибыли от продажи продукции учитывается прибыль в остатках нереализованной продукции на начало и конец планового периода.

Пример 6.3, Аналитический метод расчета прибыли посредством базовой рентабельности

1. Определяется базовая рентабельность как отношение ожидаемой прибыли к полной себестоимости сравнимой товарной продукции (табл. 6.3).

В плановом году предусматривается рост сравнимой товарной продукции на 14,7\%. Выпуск этой продукции по себестоимос-ги отчетного года составит:

5300 х (1 + 0,147) = 6079,1 тыс. руб.

Прибыль по сравнимой товарной продукции в плановом году исходя из базового уровня рентабельности составит

6079,1 х 0,488 = 2966,6 тыс. руб.

Прибыль на несравнимую товарную продукцию исчисляется прямым счетом. Несравнимая товарная продукция планируемого года принята по плановой полной себестоимости в сумме 1600 тыс. руб., а в действующих ценах (за минусом НДС и акцизов) — 2000 тыс. руб. Следовательно, прибыль на несравнимую товарную продукцию в предстоящем году составит

2000 1600 = 400 тыс. руб.

5. Учитывается влияние отдельных факторов на сумму плановой прибыли.

Влияние изменения себестоимости определяется следующим образом. Выпуск сравнимой товарной продукции в плановом году по себестоимости прошлого года исчислен в сумме 6079,1 тыс. руб. Та же сравнимая продукция, но по полной себестоимости предстоящего года, определена в сумме 9200 тыс руб.

Отсюда повышение себестоимости сравнимой товарной продукции равно

9200 6079,1 = 3120,9 тыс. руб.

Повышение себестоимости повлечет снижение плановой прибыли..

Для того, чтобы определить влияние ассортиментных сдвигов на прибыль, исчисляется удельный вес каждого изделия в общем объеме сравнимой товарной продукции по полной себестоимости в истекшем и плановом году. Затем удельный вес каждого изделия в отчетном и плановом году умножается на отчетную рентабельность этого изделия, принятую на уровне ожидаемого исполнения. Полученные коэффициенты отражают средний уровень рентабельности в истекшем и плановом году. Разница между коэффициентами показывает влияние ассортиментных сдвигов (ДРас) на плановую прибыль (см. табл. 6.4):

Средняя рентабельность в плановом году увеличивается по сравнению с отчетным на: ДР0С = 32,40\% 31,58\% = 0,82 п.п.

Таким образом, изменение структуры товарной продукции в плановом году будет способствовать увеличению суммы прибыли на 49,8 тыс. руб., так как в общем объеме увеличился удельный вес высокорентабельных видов продукции:

6079,1 х 0,0082 = 49,8 тыс. руб.

На размер плановой прибыли влияет также изменение цен в плановом периоде. Если цены снижаются или увеличиваются, то предполагаемый процент снижения или увеличения следует исчислять от объема соответствующей продукции. Допустим, цены

на всю товарную продукцию предполагается увеличить в плановом году на 16\%. Если планируемый выпуск товарной продукции, исчисленный в ценах базового периода, составит 10 800 тыс руб., то будет получено прибыли только за счет этого фактора на сумму

10 800 х 0,16 = 1 728,0 тыс. руб.

Для сводного расчета прибыли (табл. 6.5) следует учесть прибыль в остатках нереализованной продукции — 800 тыс. руб. на начало и 1400 тыс. руб. на конец планового года.

Заметим, что при прямом методе плановая прибыль определяется как общая сумма без выявления конкретных причин, влияющих на ее величину, а при аналитическом методе выявляются факторы, положительно и отрицательно влияющие на прибыль.

Прежде всего снижает плановую прибыль повышение себестоимости на 3120,9 тыс руб., что можно объяснить ростом цен на потребляемые товарно-материальные ценности, повышением оплаты труда в связи с увеличением минимального размера месячной оплаты труда и другими факторами. Незначительное увеличение прибыли (на 49,85 тыс руб.) происходит в связи с изменением ассортимента произво,г^-мий продукции в сторону повышения удельного веса наиболее рентабельной продукции (см. табл. 6.5). Рост

прибыли на 1728 тыс руб. планируется в связи с предполагаемым увеличением цен на реализуемую продукцию.

Для выявления инфляционной составляющей прироста прибыли предлагается методика, основанная на структурных показателях выручки'от продаж.

В предлагаемом примере предприятие располагает следующими данными (табл. 6.6—6.7).

Расчет влияния инфляции проводится путем умножения структурных показателей выручки на соответствующие индексы прироста цен. Инфляционное изменение прибыли определяется как алгебраическая сумма полученных результатов.

Абсолютная величина инфляционного прироста прибыли составит:

10 800 х 0,0905 = 977,63 тыс. руб.

Полученный результат учитывает на только инфляционные выгоды, но и инфляционные потери. Однако данная методика оправдана при сравнительно небольших изменениях в структуре элементов затрат в составе выручки от продаж. В других случаях понадобятся коррективы с учетом структурных изменений в выручке от продаж.

Комплексный метод планирования прибыли рационально сочетает метод прямого счета с некоторыми элементами аналитического метода планирования прибыли посредством использования процента базовой "рентабельности и учета влияния важнейших факторов роста прибыли в планируемом периоде. Так, стоимость товарной продукции в ценах планового года и по себестоимости истекшего года определяется методом прямого счета,

а воздействие на плановую прибыль таких факторов, как изменение себестоимости, повышение качества, изменение ассортимента, цен и др., выявляется с помощью аналитического метода.

Условием его применения является небольшой ассортимент (номенклатура) выпускаемой продукции. Для предприятий с широким ассортиментом продукции этот метод неприемлем из-за трудоемкости экономических расчетов. '

Метод расчета нормы прибыли на вложенный капитал основан на взаимосвязи между оборотом производственного капитала и рентабельностью активов. Размер прибыли (минимальной, максимальной, необходимой) как целевая функция зависит от выбранной предприятием стратегии. При прогнозировании с помощью данного метода решается задача сохранения достигнутого уровня рентабельности на вложенный капитал или его увеличения. Средствами для увеличения уровня рентабельности на вложенный капитал могут быть увеличение объема реализации продукции, ускорение оборачиваемости активов, разумная тактика в области ценообразования и управления финансовыми ресурсами, сокращение издержек производства и обращения, диверсификации производства. Исходными данными для прогнозирования прибыли по этому методу служат: Информация о среднегодовой величине совокупного капитала предприятия (по данным последнего отчетного баланса); прогнозируемый уровень рентабельности на вложенный капитал; прогнозируемый уровень процент■ой ставки по банковским кредитам и прочим источникам заемного капитала и др.

При определении необходимого размера прибыли как целевой рункции предприятие исходит из прогнозной величины инвести-їованного капитала, средневзвешенной цены заемных ресурсов в частном случае — прогнозов процентной ставки по кредитам Занков) и нормы прибыли на капитал (средней рентабельности совокупного капитала):

Пш=(СК + ЗК)хра^, (6.11)

где СК — среднегодовая стоимость собственного капитала;

ЗК — среднегодовая стоимость заемного капитала;

Рапл — плановая рентабельность авансированного капитала (активов), в долях ед.

Размер необходимой прибыли на уровне самофинансирования определяется исходя из потребностей предприятия в финансировании мероприятий по его производственному и социальному развитию, выполнении обязательств перед государством по уплате налогов и создании соответствующих фондов (риска, резервного, выплаты дивидендов и др.), если это предусмотрено его уставом.

Нормативный метод планирования прибыли заключается в том, что величина прибыли в планируемом году определяется на основе установленного единого процента рентабельности на всю реализуемую продукцию. Нормативный метод применяется при планировании прибыли на предприятиях и организациях, где прибыль рассчитывается в твердом проценте от годового объема работ в сметных ценах или сумме прямых и накладных расходов.

Условием применения нормативного метода планирования прибыли является наличие в некоторых отраслях небольших однотипных предприятий, выпускающих однородную продукцию или использующих единую технологию. При расчете рентабельности необходимо исходить из уровня этого показателя, сложившегося на однотипных группах предприятий за последние два-три года. Преимущество нормативного метода планирования прибыли заключается в том, что он технически прост и не требует больших затрат труда.

6.4. Определяющие факторы и резервы увеличения прибыли

Факторы, влияющие на объем прибыли и характер ее формирования, можно подразделить на внешние и внутренние.

К внешним факторам относятся: цены на производственные ресурсы, конъюнктура товарного и фондового рынков, система налогообложения предприятия, сложившаяся практика кредитования поставщиков и покупателей продукции, транспортные условия; социально-экономические условия; уровень развития внешнеэкономических связей и др.

К внутренним относят, во-первых, объем продаж, себестоимость продукции, структура продукции и затрат, цена продукции предприятия, жизненный цикл, продолжительность операционного цикла, сезонность производства и реализации продукции, система принятой учетной политики, амортизационная политика предприятия, неотложность инвестиционных программ, финансовый менталитет владельцев и менеджеров предприятия. Во-вторых, выделяют факторы, связанные с нарушением хозяйственной дисциплины (ценовые нарушения, нарушения условий труда итребований к качеству продукции, ведущие к штрафам и экономическим санкциям, и др.).

Внешняя группа факторов играет в современных российских условиях первостепенную роль. Более того, эти факторы в основном определяют сферу функционирования предприятия, решение о расширении или сворачивании деятельности.

Резервы увеличения прибыли определяются по каждому виду товарной продукции. Основными источниками увеличения прибыли по обычным видам деятельности являются увеличение объема реализации продукции,/ снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта (рис. 6.5).