8.4. расчет норматива оборотных средств по производственным запасам

8.4. расчет норматива оборотных средств по производственным запасам

Важнейшей составляющей оборотного капитала являются производственные запасы — комплексная группа оборотных средств, включающая сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты, топливо, тару, запасные части, специальные инструменты и приспособления и др. В связи с различным характером функционирования их в процессе производства методы нормирования отдельных элементов производственных запасов неодинаковы.

Нормирование оборотных средств по запасам сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов

Норматив оборотных средств по данной группе исчисляется на основании однодневного их расхода [Рдн ) и средней нормы запаса в днях. Средняя норма оборотных средств, в свою очередь, определяется как средневзвешенная величина норм оборотных средств

на отдельные виды или группы сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов и их однодневного расхода.

Норма оборотных средств по каждому виду или однородной группе материалов учитывает время пребывания в текущем (Нт), страховом (Нс), транспортном (Нм), технологическом (Нд), а также подготовительном запасах (Нп).

Таким образом, норматив оборотных средств по производственным запасам сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов (кУяз) определяется по формуле :

Wm = Рдн Х{НТ + НС+НМ + НА+НП). (8.19)

Текущий запас — основной вид запаса, поэтому норма оборотных средств в текущем запасе является определяющей величиной всей нормы запаса в днях. На размер текущего запаса влияют периодичность поставок материалов по договорам (цикл снабжения) и объем их потребления в производстве.

Если поставки планируются регулярно и материал потребляется равномерно, средний интервал между поставками Определяется делением количества дней в году на количество плановых поставок с учетом сроков совпадения поступлений от разных поставщиков: при получении одного и того же материала или полуфабриката от нескольких поставщиков в один день такие поступления рассматриваются как одна поставка. Аналогично решается вопрос при поступлении сырья от одного поставщика в течение нескольких дней подряд, но при условии, что на все отгрузки выписан один платежный документ.

Пример 8.7. Расчет среднего интервала поставок. Материал поступает от трех поставщиков в соответствии с календарными графиками. От первого поставщика — 1-го и 16-го, от второго — 6-го и 16-го, а от третьего — 6, 14 и 21-го числа. Следовательно, у потребителя в течение месяца 5 поставок (1, 6, 14, 16 и 21-го числа), а за год — 60 поставок (5 х 12). Средний интервал поставок равен шести дням (360 : 60).

Величина среднего интервала поставок исчисляется на основе плановой информации или сложившегося в отчетном периоде режима поступления ресурсов. При использовании плановой информации норма запаса рассчитывается на основе договоров, графиков поставки, нарядов, фондовых извещений и других аналогичных документов, в которых определен объем и установлены даты поставок. Если в договорах не указаны конкретные сроки поставок, средний интервал между ними может быть определен как среднеарифметическая или средневзвешенная величина, что зависит от колебаний в сроках и объемах поставок. Разовые и мелкие поставки не учитываются, а чрезмерно крупные поступления приводятся к среднему размеру поставок.

При расчете нормы текущего запаса по сложившемуся режиму поступления товарно-материальных ценностей средневзвешенный интервал определяется по складским карточкам учета поставок за прошлый год. При этом не принимаются во внимание возврат материалов из цехов на склад, случайные и нетипичные поставки.

Если предприятие потребляет сырье и основные материалы небольшой номенклатуры (1—3-го вида), поставляемые одним или двумя поставщиками, а также если интервал между поставками составляет 1—5 дней, норма оборотных средств в части текущего запаса может быть принята в размере до 100\% среднего интервала между поставками, так как в этом случае потребность в средствах будет, как правило, соответствовать исчисленному запасу.

Пример 8.8. Расчет среднего интервала между поставками, В отчетном году общее число поставок материала составило 20 общим объемом 4500 т. Из них четыре поставки объемом 45 т. были мелкие, а одна — объемом 780 т. — чрезмерно крупная. При расчете среднего размера поставки принимается 15 поставок объемом 3675 т (4500 825). Средний размер поставки — 245 т (3675:1,5).

При определении среднего интервала между поставками в расчет принимается приведенное число поставок, т.е. 18, полученное путем деления годового поступления материала на средний размер поставки (4500 : 245). Средний интервал между поставками равен 20 дням (360 : 18).

Если несколько поставщиков поставляют один и тот же вид материала, но в разном объеме и через различные интервалы врег мени вследствие особенностей в производственном процессе, транспортировке и т.д., то средний цикл снабжения определяется как средневзвешенный показатель, поскольку различия в объемах и сроках поставок существенно влияют на искомый средний интервал. Объем каждой поставки умножается на интервал в днях до следующей поставки. Средневзвешенный интервал равен частному от деления суммы полученных произведений на общий объем принятых для расчета поставок (см. табл. 8.6).

Таблица 8.6

Допустим, что из общего объема поставок в отчетном году имелось разовых мелких, нетипичных и чрезмерно крупных поступлений всего 970 т. Средневзвешенный интервал равен 20 дням (100 000 : (5970 970). Норма оборотньтх средств в текущем запасе принимается в размере 50\% среднего цикла снабжения, что составит в данном примере 10 дней. Это обусловлено поставкой различных видов материалов несколькими поставщиками и в разные сроки.

Страховой (гарантийный) запас — второй по величине вид запаса, определяющий общую норму. Необходим на каждом пред, приятии для гарантии непрерывности процесса производства в случаях нарушений условий и сроков поставок материалов контрагентами, транспортом или отгрузки некомплектных партий.

При расчете времени нахождения материалов на складе в виде страхового (гарантийного) запаса норма оборотных средств в днях устанавливается в пределах до 50\% нормы текущего запаса, если данный материал поступает транзитом от иногородних поставщиков. Норма страхового запаса увеличивается сверх 50\% в следующих случаях:

♦ периодически потребляются уникальные, повышенного качества материалы, а также материалы, изготавливаемые только для данного предприятия одним поставщиком;

потребитель расположен вдали от удобных транспортных путей или доставка материалов возможна лишь в отдельное время года;

при непрерывном потреблении определенных материалов в больших количествах интервалы поставок составляют 1—5 дней.

Чем ближе расположены поставщики, тем реже перебои в доставке продукции, тем меньше величина страхового запаса. Если материалы доставляются со складов автотранспортом, страховой запас не предусматривается. Лишь в случае отдаленности этих складов норма оборотных средств в страховом запасе устанавливается в размере до 30\% нормы оборотных средств в текущем запасе. Величина страхового запаса может определяться также на основании фактических отчетных данных об отклонениях от среднего интервала поставок.

Пример 8.9. Расчет нормы страхового запаса. Для расчета еле-, дует отобрать количество поставок без учета случайных, мелких и прочих нетипичных поставок (табл. 8.7).

Средний размер отобранных поставок в данном примере составляет 400 т (4800 : 12). Приведенное общее число поставок — 16 (6500 : 400). Средний интервал поставок в этих условиях равен 22 дням (369 : 16). Норма оборотных средств в части страхового запаса принимается в размере 5,5 дня (60 : 11).

Транспортный запас создается в случае превышения сроков грузооборота в сравнении со сроками документооборота. Транспортный запас не создается, если срок грузооборота совпадает со сроком документооборота или меньше его. При поставках материалов на дальние расстояния срок оплаты расчетных документов опережает срок прибытия материальных ценностей. На время нахождения материалов в пути после оплаты расчетных документов у покупателя возникает необходимость в средствах!

Величина транспортного запаса рассчитывается прямым и аналитическим методами. Метод прямого счета применяется при незначительной номенклатуре расходуемых материальных ресурсов, поступающих от ограниченного числа поставщиков. По итогам прошлого периода определяется средняя продолжительность пробега груза от поставщика до потребителя. Из этого времени вычитается: время на выписку платежных документов и их обработку в банке поставщика, время почтового пробега платежных документов от банка поставщика до банка покупателя, время обработки документов в банке покупателя, время на акцепт.

При большом числе поставщиков и значительной номенклатуре потребляемых ресурсов норма транспортного запаса определяется аналитическим методом. Для этого используются данные об остатках товарно-материальных ценностей в пути на начало каждого квартала за минусом стоимости ресурсов, задержавшихся в пути сверх установленных сроков.

Средний остаток оплаченных материальных ценностей в пути определяется по формуле:

Q, + q,+...+Q,t (820)

п

где Оср — средний остаток оплаченных материальных ценностей в пути за истекший период (без учета стоимости грузов, задержавшихся в пути сверх установленных сроков, а также излишних и ненужных материалов);

Oj, Oj — остатки оплаченных материальных ценностей в пути на начало квартала за отчетный период;

ті — количество принятых к расчету квартальных остатков.

На основе среднего остатка материальных ценностей в пути находится фактическое время пребывания средств в транспортном запасе по формуле:

Оср

Н= — , (8.21)

где Н — норма оборотных средств на товарно-материальные ценности в пути в днях;

— однодневный расход товарно-материальных ценностей по смете затрат на производство отчетного периода.

Полученный показатель корректируется на приближение поставщиков и потребителей, улучшение работы транспорта, ускорение расчетов в плановом периоде и принимается за норму транспортного запаса.

Пример 8.10. Расчет нормы транспортного запаса.

Метод прямого счета. Движение груза от поставщика к покупателю занимает 15 дней. Почтовый пробег расчетных документов — 5 дней. Обработка документов у поставщика и в отделениях банка осуществляется в течение 4 дней. Срок акцепта — 3 дня. При этих условиях норма оборотных средств в транспортном запасе составит 3 дня (15 (5 + 4 + 3)).

Аналитический метод. По отчетным данным сумма материалов в пути, за вычетом задержавшихся сверх нормальных сроков продвижения, составляет: на 1 января — 18 ООО руб., на 1. апреля — 17 ООО руб., на 1 июля — 19 000 руб., на 1 октября — 23 ООО руб., на 31 декабря — 24 ООО руб. Среднедневной расход материалов за текущий год составил 10 тыс. руб.

Средний остаток материалов в пути за текущий год определяется в сумме 20 тыс. руб. (18 000 : 2 + 17 000 + 19 000 + 23 000 + + 24 000 : 2) : 4, а норма оборотных средств на материалы в пути — 2 дня (20 000 : 10 000). Полученный результат корректируется с учетом планируемых мероприятий по улучшению снабжения и расчетов.

Технологический запас создается на период подготовки материалов к производству, включая анализ и лабораторные испытания. Этот запас учитывается, если он не является частью процесса производства. Например, при подготовке к производству некоторых видов сырья и материалов необходимо время на подсушку, разогрев, размол, отстой, доведение до определенных концентраций и т.п.

Подготовительный запас, необходимый на период выгрузки, доставки, приемки и складирования материалов, принимается также в расчет нормы запаса по сырью, основным материалам и покупным полуфабрикатам. Время подготовки материалов к производству предопределяется перечнем соответствующих операций и условиями их выполнения исходя из технологических расчетов или путем проведения хронометража. Если материал запускается в производство частями, время на подготовку ограничивается затратами на первую партию. В тех случаях, когда в договорах с поставщиками предусматривается выполнение ими соответствующих подготовительных операций, норматив не планируется.

Таблица 8.8

Нормирование оборотных средств по запасам вспомогательных материалов

Номенклатура вспомогательных материалов на предприятиях, как правило, велика, но не все их виды потребляются в больших количествах. В связи с этим вспомогательные материалы подразделяются на две группы. По первой из них, включающей главные виды этих материалов (не менее 50\% общей суммы годового расхода), нормы оборотных средств определяются методом прямого счета, т.е. так же, как и по сырью, основным материалам и покупным полуфабрикатам.

Норматив оборотных средств по второй группе определяется аналитическим методом на основе средних фактических остатков этих материалов за предшествующий период. Предварительно из суммы фактических остатков исключаются излишние, сезонные и ненужные производству запасы. Общий норматив оборотных средств по группе вспомогательных материалов определяется как произведение однодневного их расхода в производстве на общую норму запаса в днях.

Нормирование оборотных средств по запасам топлива

Норматив по этой группе устанавливается аналогично нормативу по сырью, основным материалам и покупным полуфабрикатам: исходя из нормы запаса в днях и однодневного расхода на производственные и непроизводственные нужды. Норматив исчисляется по всем видам топлива (технологическому, энергетическому и непроизводственному), за исключением газа.

Норматив оборотных средств по топливу рассчитывается умножением однодневного расхода топлива на норму запаса в днях. Однодневный расход определяется на основе сметы затрат на производство, из которой предварительно исключается стоимость расходуемого газа и прибавляется расход жидкого и твердого топлива в непромышленных хозяйствах и службах, если этот расход не был учтен в смете затрат на производство. Если предприятие переведено на газ, то создаются страховые запасы твердого или жидкого топлива. Величина этого запаса устанавливается предприятием. Общая норма равна сумме текущего и страхового запасов.

Пример 8.11. Расчет норматива оборотных средств по запасам топлива. Однодневный расход технологического топлива составил 300 руб., норма текущего запаса — 10 дней, норматив страхового запаса — 1000 руб. Общий норматив составит 4000 руб. (300 руб. х 10 + 1000 руб.).

Нормирование оборотных средств по запасам тары

Норматив по данной группе определяется в зависимости от источников поступления и способа использования тары. Различается тара покупная и собственного производства, возвратная и невозвратная.

Норма запаса по покупной таре исчисляется так же, как по сырью, основным материалам и покупным полуфабрикатам. По таре собственного производства, стоимость которой включается в оптовую цену готовой продукции, норма оборотных средств определяется временем ее нахождения на складе от момента изготовления до упаковки в нее готовой продукции. По таре, поступающей с материальными ценностями и подлежащей возврату поставщикам, норма оборотных средств равна продолжительности одного оборота тары (со дня оплаты вместе с материальными ценностями до сдачи в банк платежных документов на отгруженную возвратную тару). По таре собственного производства, стоимость которой не включается в оптовую цену готовой продукции, норматив оборотных средств не предусматривается, так как он входит в состав норматива по готовой продукции на складе.

Общий норматив по таре определяется умножением однодневного оборота (расхода) тары на норму запаса в днях. Величина однодневного оборота (расхода) покупной тары или тары собственного изготовления исчисляется делением планируемого годового оборота (расхода) тары на 365 дней. Однодневный оборот по таре, подлежащей возврату поставщикам, определяется делением годовой стоимости возвратной тары на 365 дней. Предварительно из общей стоимости этого оборота тары исключаются суммы ее износа и уценки.

При наличии широкого ассортимента тары норматив по ней может быть исчислен укрупненным способом: в расчете на 1000 руб. товарной продукции в отпускных ценах.

Пример 8.12. Расчет норматива оборотных средств по запасам тары. Выпуск товарной продукции в IV квартале базисного года в ценах реализации составил 6000 тыс. руб., норматив по таре — 6 тыс. руб. Норма оборотных средств на 1000 руб. товарной продукции составит: 6 тыс. руб.: 6000 тыс. руб. = 1 руб. При выпуске товарной продукции в IV квартале планового года на сумму 6,5 млн руб. норматив по таре составит: 1 руб. х 6500 тыс. руб. = = 6500 руб.

Нормирование оборотных средств по запасным частям доя ремонта

При нормировании оборотных средств по "запасным частям для ремонта применяемые на предприятии машины, оборудование и транспортные средства подразделяются на следующие группы:

машины, оборудование и транспортные средства, по которым разработаны типовые нормы оборотных средств на запчасти;

крупное уникальное оборудование, машины, транспортные средства, по которым не разработаны типовые нормы на запчасти;

прочее (мелкое, единичное) оборудование, машины и транспортные средства.

Норматив оборотных средств по запасным частям для первой группы оборудования определяется как произведение типовых норм и количества данного оборудования с учетом коэффициентов понижения, которые уточняют потребность в оборотных средствах при наличии однотипного оборудования и взаимозаменяемых деталей. Типовые нормы оборотных средств по запчастям подлежат периодическому уточнению с учетом ухода за машинами, изменения сменности и других условий работы, а также изменения цен на запчасти.

Потребность в оборотных средствах на запчасти для второй группы оборудования определяется методом прямого расчета. С этой целью составляется список наиболее подверженных износу деталей и узлов, которые необходимо иметь в запасе, с указанием количества используемых на предприятии и нуждающихся в ремонте машин и оборудования, а также коэффициентов понижения сроков службы и цены каждой детали. Норматив оборотных средств на деталь каждого наименования (Н) определяется по формуле:

ТТ ЧхМхКнхН3 „

Н= -ХЦед, (8.22)

о

где Ч — число однотонных деталей в одном аппарате, механизме, ед.,

М — количество аппаратов, механизмов одного вида, ед.; Кн — коэффициент понижения;

Н — норма запаса деталей по условиям снабжения, дн.;

В — срок службы деталей, дн.; — стоимость одной детали.

Норматив по запасным частям для ремонта третьей группы оборудования устанавливается методом укрупненного расчета: исходя из соотношения средних фактических остатков запасных частей за отчетный год и среднегодовой стоимости действовавшего оборудования и транспортных средств. Данное отношение экстраполируется на предстоящий год с учетом изменения стоимости бборудования и транспортных средств и изменения межремонтных Периодов.

Наряду с покупными широко используются запасные части, собственного изготовления. В этом случае норматив исчисляется умножением их однодневного расхода на норму запаса в днях. Однако однодневный расход непосредственно по смете затрат не рассчитывают, так как затраты на производство запасных частей содержатся в разных статьях сметы (основные материалы, вспомогательные материалы, заработная плата и т. д.). Величина однодневного расхода определяется на основе плановой годовой себестоимости товарной продукции. Общая годовая сумма затрат делится на 365 дней.

Поскольку номенклатура собственного изготовления запасных частей в машиностроительном предприятии широка, норма запаса в днях исчисляется как средневзвешенная величина. За основу расчета принимается полная длительность производственного цикла изготовления в ремонтном цехе запасных частей.

Пример 8.13. Нормирование оборотных средств по запасным частям для ремонта аналитическим методом.

По первой группе оборудования. Типовая норма запасных частей на один аппарат — 50 руб. Количество однотипного оборудования — 80 ед. Коэффициент понижения — 0,4. Отсюда потребность в оборотных средствах на запасные части для данной группы оборудования составит: 50 х 80 х 0,4 = 16 тыс. руб.

По третьей группе оборудования. Средние фактические остатки запасных частей (за исключением излишних и ненужных) за истекший год составили 31,2 тыс. руб. Среднегодовая стоимость действовавшего в том же году оборудования и транспортных средств — 5200 тыс. руб.

При этих условиях норма оборотных средств по запасным частям на 1000 руб. стоимости оборудования составит 6 руб. (31 200 : : 5200).

Если стоимость оборудования и транспортных средств на конец предстоящего года определена в 5800 тыс. руб., а планируемое удлинение межремонтных периодов сократит норму оборотных средств на 5\%, то потребность в оборотных средствах на запасные части для третьей группы оборудования определена в размере: (5800 х 6 х 95): 100 = 33,06 тыс. руб.

Нормирование оборотных средств по инструменту и приспособлениям общего назначения

Элементами норматива являются: стоимость инструментов на рабочих местах, в инструментально-раздаточной кладовой, в заточке и ремонте. Размер средств по каждому элементу устанавливается прямым или аналитическим методами.

Методом прямого расчета стоимость инструмента на рабочих местах определяется с учетом цены инструмента, числа станков, где он применяется, сменности работы, нормы обеспеченности им каждого рабочего места. Величина запаса инструмента в инструментально-раздаточной кладовой исчисляется с учетом дневной потребности и периода, через который производится пополнение и затратного инструмента. Стоимость инструмента в заточке и ремонте определяется умножением стоимости партии инструмента, направляемой в заточку и ремонт, на продолжительность ее пребывания там.

Яри аналитическом методе исчисляется норма оборотных средств в руб. на одного работника или на 1000 руб. стоимости товарной продукции. На одного работника данная норма находится делением фактической стоимости инструмента в эксплуатации, из которой исключаются ненужные инструменты и износ, на среднеквартальную численность промышленно-производствен-ного персонала. Норматив находится умножением исчисленной нормы оборотных средств на численность промышленно-произ-водственного персонала в IV квартале планируемого года.

Норма оборотных средств может быть также определена на 1000 руб. товарной продукции.

Пример 8.14. Расчет норматива оборотных средств по инструменту и приспособлениям.

В отчетном году среднеквартальный остаток стоимости инструмента (после всех исключений) составил 10 тыс. руб.; выпуск товарной продукции в IV квартале отчетного года — 6000,0 тыс. руб.; планируемого года — 6 500,0 тыс. руб. Норматив составит: 10 : 6000 х 6500 = 10,83 тыс. руб.

Норматив по инструменту на центральном инструментальном складе рассчитывается так же, как по сырью, основным материалам и покупным полуфабрикатам.

Расчет норматива оборотных средств по хозяйственному инвентарю и производственной таре

В состав хозяйственного инвентаря входят: производственный, конторский и бытовой инвентарь. Потребность в оборотных средствах на планируемый период определяется путем исключения из стоимости фактических запасов на конец планового периода излишнего и невостребованного хозяйственного инвентаря.

Расчет норматива оборотных средств по производственной таре, предназначенной для хранения деталей, заготовок и полуфабрикатов в цехах и на складах, производится аналитическим методом на основе нормы, исчисляемой на 1000 руб. товарной продукции.

Расчет норматива оборотных средств по специальной одежде и обуви.

Норматив определяется так же, как по сырью, материалам и покупным полуфабрикатам. Потребность в оборотных средствах для финансирования остатков, находящихся, в эксплуатации, исчисляется на основе норм выдачи спецодежды, численности соответствующих категорий работающих, стоимости единицы спецодежды, сроков ее носки, действующего порядка списания затрат на себестоимость продукции.

Пример 8.15. Нормирование оборотных средств по специальной одежде и обуви. Спецодежда со сроком носки 12 месяцев выдается 10 рабочим, стоимость одного комплекта — 1200 руб. На предприятии установлен порядок списания затрат по специальной одежде и обуви на себестоимость продукции в размере 50\%. Потребность в оборотных средствах составит:

—х10х1200х 0,5 = 6000 руб. 12

Специальная обувь, срок носки которой два года, выдается 50 работникам. Цена одной пары — 700 руб. Потребность в оборотных средствах составит:

—х 50x700x0,5 = 8750 руб. 24

Совокупный норматив по спецодежде и обуви, находящейся в эксплуатации: 6000,0 + 8750,0 = 14 750,0 руб.

Расчет норматива оборотных средств по специальному инструменту и приспособлениям

По данной группе расчет норматива выполняется по каждому новому изделию. При этом учитываются:

остатки затрат на специнструмент и спецприспособления на начало планируемого периода;

объем затрат на изготовление спецоснастки в планируемом году;

♦ затраты, списываемые на себестоимость в планируемом году. В условиях индивидуального выпуска продукции стоимость

специальных инструментов и приспособлений списывается непосредственно на заказ по мере их запуска в производство.

Пример 8.16. Определение потребности в оборотных средствах по специальному инструменту и специальным приспособлениям. Остаток затрат на специнструмент и спецприспособления на начало планируемого периода равен 5000,0 руб. Объем затрат на изготовление спецоснастки в планируемом году — 4000,0 руб. Списание на себестоимость в планируемом году — 3000 руб.

Остаток на конец планируемого года — потребность в оборотных средствах — составит: 5000 + 4000 3000 = 6000 руб.

Расчет норматива оборотных средств по сменному оборудованию

Порядок выполнения расчетов норматива оборотных средств по сменному оборудованию зависит от номенклатурного перечня сменного оборудования, его стоимости, срока эксплуатации, источника получения. Если сменное оборудование поступает со стороны и перечень его сравнительно ограничен, расчет нормы запаса производится так же, как по сырью, основным материалам и покупным полуфабрикатам, а норматив определяется умножением однодневного расхода на соответствующую норму запаса в днях. Если сменное оборудование изготавливается самостоятельно предприятием, норма оборотных средств по сменному оборудованию рассчитывается как произведение длительности производственного цикла и коэффициента нарастания затрат, а норматив рассчитывается умножением полученной нормы на однодневный расход. Общий норматив равен сумме полученных частных нормативов по отдельным наименованиям сменного оборудования.

При значительной номенклатуре и небольшой стоимости сменного оборудования рекомендуется использовать аналитический метод: норматив оборотных средств исчисляется умножением нормы на величину нормообразующего фактора. Норма определяется на 1000 руб. товарной продукции делением сложившейся за отчетный период потребности в рборотных средствах (за вычетом излишних и невостребованных) на фактический выпуск товарной продукции. Полученный результат корректируется на планируемое ускорение оборачиваемости запасов.

Потребность в оборотных средствах по сменному оборудованию рассчитывается умножением исчисленной нормы на объем выпуска товарной продукции в IV квартале планируемого года.

Пример 8.17. Расчет норматива оборотных средств по сменному оборудованию. Фактическая потребность в сменном оборудовании в IV квартале отчетного года составила 1,2 тыс. руб., объем выпуска товарной продукции — 6000 тыс. руб., плановое ускорение оборачиваемости — 2\%, объем выпуска товарной продукции в IV квартале планируемого периода — 6500 тыс. руб. Норматив оборотных средств в планируемом году составит:

-^-х 6500х (1 -0,02) = 1,274 тыс.руб. 6000 ,

8.5. Расчет норматива оборотных средств по незавершенному производству и расходам будущих периодов

К незавершенному производству относятся затраты на изготовляемую продукцию, включающие стоимость сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, передаваемых из склада в цех и вступивших в технологический процесс, заработную плату, стоимость электроэнергии, воды, пара и др. К незавершенному производству относятся также остатки отдельных продуктов в аппаратуре, не переданные в продукционные емкости, добытые и не выданные на поверхность полезные ископаемые (в горнодобывающей промышленности).

Таким образом, затраты в незавершенном производстве складываются из стоимости незаконченной продукции, полуфабрикатов собственного производства, а также готовых изделий, не принятых отделом технического контроля.

Оборотные средства по незавершенному производству авансируются для создания циклового, оборотного и страхового запасов, обеспечивающих бесперебойность процесса производства.

Цикловой запас включает наличие полуфабрикатов, деталей и узлов на различных стадиях производства, в межоперационной транспортировке и хранении.

Оборотный запас создается при отсутствии сопряженности в работе отдельных участков, цехов, оборудования.

Страховой запас образуется для регулярного комплектования изделий при отклонениях от нормы в изготовлении и поступлении отдельных деталей, полуфабрикатов.

Величина норматива оборотных средств, выделяемьгх для формирования запасов незавершенного производства, зависит от четырех факторов:

объема и состава производимой продукции;

себестоимости продукции;

длительности производственного цикла;

характера нарастания затрат в незавершенном производстве.

Объем производимой продукции влияет на величину незавершенного производства прямо пропорционально: чем больше производится продукции при прочих равных условиях, тем больше будет размер незавершенного производства. Изменение состава производимой продукции по-разному влияет на величину незавершенного производства: при повышении удельного веса продукции с более коротким циклом производства объем незавершенного производства сократится, и наоборот.

Себестоимость продукции прямо пропорционально влияет на размер незавершенного производства. Чем ниже затраты на производство, тем меньше объем незавершенного производства в денежном выражении. Рост себестоимости продукции влечет увеличение незавершенного производства.

Продолжительность нахождения средств в незавершенном производстве (норма запаса в днях) зависит от длительности производственного цикла.

Для расчета нормы запасов по незавершенному производству по объединению определяется средняя продолжительность производственного цикла по предприятию и по подразделениям.

При исчислении средней продолжительности производственного цикла по предприятию вся продукция соединяется по номенклатурным позициям, принятым за основу формирования производственной программы: производство важнейших профилирующих видов продукции, в том числе на экспорт; новая продукция; товары народного потребления; прочая продукция; работы и услуги на сторону.

В рамках каждой позиции число групп не ограничивается. Объединяемые в одну группу изделия должны иметь примерно одинаковые себестоимость, длительность производственного цикла, объем выпуска.

В каждой группе выбирается изделие-представитель, имеющее средние по группе перечисленные выше характеристики. При прочих равных условиях предпочтение отдаётся изделию с наибольшим объемом производства. По каждому изделию-представителю определяется длительность производственного цикла, а на их основе — средневзвешенная величина производственного цикла в целом по предприятию.

Средневзвешенная длительность производственного цикла на предприятии составит 14 дней (1400 : 100).

Длительность цикла по подразделению предпочтительнее определять по номенклатурным позициям, принятым для расчета его производственного задания. В общем случае такими позициями являются: готовая продукция для реализации; полуфабрикаты и комплектные поставки для реализации; машинокомплекты и детали, передаваемые в другие подразделения; работы, выполняемые для собственных нужд; прочие работы и услуги.

В каждой номенклатурной позиции может быть сформирована одна или несколько групп по указанным признакам, а затем исчислена средняя по цеху длительность производственного цикла. Конкретный расчет длительности, производственного цикла по каждому изделию-представителю производится с учетом особенностей организации производства по его типам.

Характер нарастания затрат в незавершенном производстве — четвертый фактор, определяющий величину норматива оборотных средств в незавершенном производстве. Степень готовности продукции в составе незавершенного производства характеризует коэффициент нарастания затрат. Величина этого показателя определяется на основе плановой трудоемкости операций производственного цикла. Ввиду отсутствия необходимой информации и затруднений в ее получении этот коэффициент практически исчисляется по плановым стоимостным затратам.

Коэффициент нарастания затрат (К) рассчитывается отношением себестоимости незавершенного производства к плановой себестоимости изделия. При относительно равномерном нарастании затрат в себестоимости продукции применительно к каждому изделию он исчисляется по формуле:

3 +05-9

К= е ' " , (8.23)

зе+з„

где Зе — сумма единовременных затрат на изделие в начале производственного процесса;

Зп — сумма всех последующих затрат на изделие;

0,5 — поправочный коэффициент к сумме последующих затрат.

К единовременным относятся такие затраты, которые производятся в самом начале производственного цикла — затраты сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов. Остальные затраты (заработная плата, амортизационные отчисления, накладные затраты и т. п.) нарастают постепенно на протяжении всего цикла. ,

При неравномерном нарастании затрат для исчисления коэффициента используется формула:

п

К = -& , (8.24)

СпрхТ

где 3. — затраты на г-й период времени нарастающим итогом (г = = 1, 2, п);

Спр — плановая производственная себестоимость изделия; Т — длительность полного производственного цикла изделия в календарных временных единицах (дни, недели, месяцы).

В зависимости от особенностей учета затрат на производство в качестве календарных учетных периодов могут выступать дни, недели, декады, месяцы и т. д.

Пример 8.18, Расчет коэффициента нарастания затрат.

При равномерном нарастании затрат: по технологическому процессу изготовления изделия единовременные затраты составляют 40 тыс. руб., последующие — 80 тыс. руб. Коэффициент нарастания затрат составит:

40,0+0,5x80,0

= U,oo

40,0+80,0

При неравномерном нарастании затрат: плановая себестоимость изделия равна 15 тыс. руб., длительность производственного цикла — 4 месяца, затраты за первый месяц — 2 тыс. руб., второй — 8 тыс., третий — 3 тыс., четвертый месяц — 2 тыс. руб. Коэффициент нарастания затрат составит:

2,0 + (2,0+8,0)+(2,0+8,0+3,0)+ (2,0+8,0+3,0 + 2,0) _

15,0-4 ' •

Норма оборотных средств по незавершенному производству в днях может быть исчислена по предприятию в целом и по подразделениям. Норма оборотных средств по предприятию исчисляется по следующей формуле:

Eft**,)

# = -i=! • <8-25)

п

где Н — норма оборотных средств по незавершенному производству в днях;

Т. — длительность производственного цикла изделия-представителя г'-й группы;

К. — коэффициент нарастания затрат изделия-представителя і-й группы;

г= 1,п — число групп изделий-представителей;

или

Х(т;.х^хУд(.)

#=-<=! , (8.26)

100

где У6 — доля продукции г'-й группы в общем объеме товарной продукции предприятия в процентах.

Общий норматив оборотных средств в незавершенном производстве по предприятию исчисляется по формуле:

WH3n=CenxH, (8.33)

где WH3n — размер норматива оборотных средств в незавершенном производстве на предприятии;

Св„—однодневные затраты на производство валовой продукции;

Н — норма оборотных средств в днях по незавершенному производству.

При равномерно нарастающем характере производства величина однодневных затрат на производство валовой продукции (Свп) рассчитывается делением планового объема производимой валовой продукции по смете затрат в IV квартале на число календарных дней в этом периоде. Для несезонных отраслей промышленности берется IV квартал планируемого года, для сезонных — в расчет принимается квартал с наименьшим объемом производства.

Пример 8.19. Расчет норматива оборотных средств по незавершенному производству.

В приведенном примере (табл. 8.11) норматив оборотных средств по незавершенному производству составил 35 тыс. руб., норма — 6,1 дня (35,0 : 5,7 тыс).

Норма оборотных средств по незавершенному производству корректируется при изменении длительности производственного цикла выпускаемой продукции, структуры затрат на производство, номенклатуры товарного выпуска.

Пример 8.20. Корректировка нормы оборотных средств по незавершенному производству. Длительность изготовления изделия А сократилась с 15 до 12 дней. При коэффициенте нарастания затрат 0,66 норма оборотных средств в незавершенном производстве изменилась с 10 до 8 дней. Удельный вес изделия А в товарном выпуске — 40\%. Норма незавершенного производства в днях

на предприятии сократилась на 0,8 дня ——-.40

^ 100

К расходам будущих периодов относятся затраты предприятия в данном отчетном периоде, но списываемые на себестоимость про-. дукции в последующие периоды. К ним причисляются затраты:

♦ на освоение новых видов продукции и новых технологических процессов, за исключением машиностроения, металлургической и некоторых отраслей химической промышленности, где эти затраты финансируются из специально созданных предприятием фондов развития производства, науки и техники;

16 Финансы организаций

на горно-подготовительные работы (очистка, осушка, взрывные работы или иная подготовка территории), вскрышные работы горно-химических предприятий и предприятий других отраслей, за исключением затрат, производимых за счет капитальных вложений;

на рекультивацию земель в сельском хозяйстве;

на неравномерно производимый в течение года ремонт основных средств при отсутствии соответствующего резерва или фонда;

связанные со взносом арендной платы за последующие периоды;

связанные с подпиской на периодические издания;

связанные с предоплатой услуг связи;

в виде вносимых авансом налогов и сборов и др.

Норма оборотных средств по расходам будущих периодов не устанавливается. Норматив в денежном выражении исчисляется методом прямого счета на основе смет и калькуляций, разрабатываемых предприятием. Расчет норматива оборотных средств на затраты будущих периодов (^№РБП) производится по формуле:

WPBn = P4>+P„-Pe, (8.34)

где. Руу — переходящая сумма затрат будущих периодов на начало предстоящего года;

Рт — затраты будущих периодов в предстоящем году, предусмотренные соответствующими сметами;

Рс — затраты будущих периодов, подлежащие списанию на себестоимость продукции предстоящего года в соответствии со сметой затрат на производство.

Если в процессе подготовки, освоения и изготовления новых видов продукции предприятие пользуется целевым банковским кредитом, то при расчете норматива оборотных средств в расходах будущих периодов эти суммы исключаются.