5 глава налогообложение предприятий
5 глава налогообложение предприятий
5.1. Роль налогов в воспроизводственном процессе1
Предприятия и организации в Российской Федерации являются плательщиками налогов в соответствии с первой частью Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие с 1 января 1999 г. В Законе о введении его в действие говорится, что до принятия второй его части (специальной) следует при налогообложении предприятий руководствоваться ранее принятыми законами. С введением в действие с 1 января 2001 года второй части Налогового кодекса будут внесены существенные изменения в налогообложение доходов населения, налогообложение налогом на добавленную стоимость и акцизами, введен единый социальный налог, методика взимания которых разрабатывается.
В современных условиях одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения предприятий с государством в условиях перехода к рыночному хозяйству, становится налоговая система. Она призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. Посредством налогов, льгот и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство воздействует на экономическое поведение предприятий, стремясь создать при этом равные условия всем участникам общественного производства. Налоговые методы регулирования финансово-экономических отношений в сочетаний с другими экономическими рычагами создают необходимые предпосылки для формирования и функционирования единого целостного рынка, способствующего созданию рыночных отношений.
В процессе формирования системы налогообложения предприятий и организаций в России была осуществлена замена налога с оборота на НДС и акцизы. Был модернизирован действовавший ранее налог на прибыль. Введены налог на имущество предприятий, налоги в дорожные фонды. Расширился круг обязательных платежей предприятий.
С 1 января 1992 г. в Российской Федерации стала действовать новая система налогообложения, общие принципы построения которой определяет Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. № 2118-1.
Это стержневой закон в системе законодательных актов по налогам, разработанных в соответствии с налоговой реформой в России. Закон устанавливал перечень поступающих в бюджетную систему России налогов и сборов и других платежей, а также определял права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.
Объектами налогообложения стали прибыль (доходы), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие виды доходов.
Налоги и сборы в России разделены на три вида в зависимости от уровня установления и изъятия налогов. Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Региональные налоги и сборы вводятся в действие в соответствии с Налоговым кодексом и законами субъектов РФ; они обязательны к уплате на территориях данных субъектов РФ. Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории муниципальных образований. Местные налоги и сборы в Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами этих городов.
Предприятия являются плательщиками практически всех налогов, которые должны уплачивать юридические лица. Важное значение во взаимоотношениях предприятий с государством имеют полнота и своевременность уплаты налогов, что представляет большую проблему в условиях нестабильных темпов роста производства и кризиса неплатежей, неопределенности изначальных «правил игры» предприятий с государством, внесения изменений и дополнений в законы о налогах и инструкции задним числом или в течение финансового года, что с точки зрения общих принципов рыночной экономики недопустимо. Постоянные изменения в налоговом законодательстве усложняют производственное планирование и развитие предприятий, делают непредсказуемым инвестирование и в конечном счете дезорганизует предпринимательство.
Большую роль в сфере налоговых взаимоотношений предприятий и государства играют налоговая политика и соответственно налоговое планирование. Под налоговой политикой в отношении предприятий понимаются проводимые государством мероприятия по использованию налоговых рычагов, стимулирующих инвестиционную деятельность, способствующих росту производства и фонда потребления, и также увеличению налоговых поступлений в бюджет.
Особое значение имеют налоговое стимулирование увеличения налоговой базы как основы роста налоговых поступлений в бюджет, а также налоговое регулирование, являющееся одной из форм управления рыночной экономикой.
В соответствии с Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», вступившем в силу с 1 января 1992 г., на территории России взимаются налоги и сборы, образующие налоговую систему РФ. В отличие от налогов сборы — это обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения государственными органами юридически значимых действий.
Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах базируется на Налоговом кодексе РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законах о налогах и сборах. Налоговый кодекс РФ устанавливает систему налогов, взимаемых в федеральный, региональные и местные бюджеты, а также определяет общие принципы налогообложения в Российской Федерации:
виды налогов и сборов;
основания их возникновения;
порядок уплаты налогов и сборов;
права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов;
формы и методы налогового контроля;
систему ответственности за налоговые правонарушения;
порядок обжалования действий налоговых органов.
Вводя налоги, государство изымает у предприятий часть их доходов в свою пользу. Реализация фискальной функции налогов, связанной с формированием доходной части всех звеньев бюджетной системы, обеспечивает перераспределение национального дохода и создает условия для эффективного государственного управления.
В рыночных условиях налоги — основной метод мобилизации доходов федерального, региональных и местных бюджетов. Например, Законом РФ «О федеральном бюджете на 2000 г.» было предусмотрено, что доходная часть федерального бюджета на 87\% должна быть сформирована за счет налоговых платежей.
Через налоговый механизм государство воздействует на процессы производства и обращения, стимулирует или сдерживает их темпы развития, усиливает или ослабляет накопление капитала, влияет на возрастание или снижение платежеспособного спроса населения. Таким образом проявляется регулирующая функция налогов.
Экономический механизм системы налогообложения может достигнуть поставленной цели в случае создания равных экономических условий для всех предприятий независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности. Он должен обеспечивать заинтересованность предприятий в получении большого дохода через использование таких элементов, как ставки, льготы, сроки уплаты, что в *свою очередь позволит решить задачи насыщения товарами и услугами потребительского рынка, ускорения научно-технического прогресса, обеспечения насущных социальных потребностей населения.
Налоги, выражая более ограниченную сферу производственных отношений, являются лишь частью перераспределительных отношений. Участвуя в перераспределении национального дохода, налоговые отношения подчинены первичным отношениям материального производства, изменяются в зависимости от требований развития производства и обмена. В целом налоги в условиях рыночной экономики носят производный, вторичный характер.
Налоги, участвуя в перераспределении вновь созданной стоимости, являются в то же время частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений. Специфическая форма производственных отношений налогов формирует их общественное содержание.
При перераспределении национального дохода налоги, уплачиваемые предприятиями, выступают частью новой стоимости в денежной форме, которая поступает в распоряжение государства. Эта часть национального дохода, мобилизованная в форме налогов с юридических и физических лиц, превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства, т.е. в основу его жизнедеятельности. Огосударствленная налогами часть национального дохода превращается в общественную собственность, которая возвращается населению через системы социальных и общественных услуг.
Налоги кроме общественного содержания имеют материальную основу. Они — часть денежных доходов общества, отчужденная государством. Это видимое на поверхности экономической жизни явление выступает как материальное содержание налогов. Увеличение налоговых доходов означает все большее обобществление национального дохода. Государство через налоги и их использование вносит серьезные изменения в распределительные отношения в пользу того или иного предприятия, региона, той или иной отрасли, социальной группы.
Таким образом, налоги имеют двойственный характер: с одной стороны, они выступают специфической формой производственных отношений, в чем состоит их общественное содержание, и, с другой стороны, являются частью стоимости национального дохода и национального богатства (но в ограниченной величине) в денежной форме, что характеризует их материальное содержание.
Источником налогов, как правило, выступает новая стоимость — национальный доход, создаваемый в сфере материального производства; он включает стоимость необходимого продукта и стоимость прибавочного продукта, или прибавочную стоимость. В отдельных случаях налоги являются формой перераспределения национального богатства.
Налоговая политика, проводимая государством, может влиять посредством налогов на структуру спроса и потребления, относительно сокращая или увеличивая производственный и личный спрос и потребление. Именно за счет налогов государство образует фонд денежных средств, с помощью которого может расширить государственный спрос и потребление.
Государство использует налоги не только для расширения потребительского спроса, но и для достижения пропорциональности в экономической структуре производства и сбыта.
Этот процесс приобретает особо важное значение с развитием научно-технического прогресса, когда государство путем соответствующей налоговой политики стимулирует рост накопления, т.е. способствует капитализации все большей части прибавочной стоимости. Налоговая система дает возможность государству поддерживать определенную пропорциональность в развитии производительных сил путем налоговых льгот для отраслей хозяйства, определяющих технический прогресс, учитывать специфику добывающих отраслей промышленности. Налоговые льготы представляются также предприятиям и отраслям, осваивающим дальние или отсталые в экономическом отношении районы, что также в определенной мере способствует более равномерному размещению производительных сил на территории страны.
Государственная налоговая политика в целом содействует ускорению оборачиваемости всех составных частей общественного капитала, в частности постоянного капитала, путем предоставления инвесторам разнообразных льгот. Важнейшей среди них является поощрение ускоренной амортизации основного капитала, в результате чего часть прибавочной стоимости без превращения ее в прибыль оседает в фондах для возмещения и расширения основного капитала. Это дает возможность предпринимателям капитализировать значительную часть прибыли до уплаты налогов. Кроме того государство поощряет обновление основного капитала путем предоставления дополнительных налоговых льгот для новых инвестиций, для более быстрого списания оборудования.
5.2. Источники, объекты налогообложения и ставки налогов с предприятий
Источники налогов и ставки определяются Налоговым кодексом Российской Федерации, законами и постановлениями Правительства, а порядок определения налогооблагаемой базы до настоящего времени определялся инструкциями и методическими указаниями МНС РФ.
Налоги по источникам их изъятия могут относиться:
на себестоимость товаров и услуг;
на увеличение выручки от реализации;
на финансовые результаты деятельности предприятий;
на прибыль предприятий.
В табл, 5.1 налоги классифицируются в соответствии с источниками их уплаты на следующие налоговые платежи.
Плата за Юридические лица — призагрязнение родопользователи, осущестокружаю- вляющие следующие виды
щей среды воздействия на окружающую
природную среду: выброс в
атмосферу загрязняющих
веществ от стационарных и
передвижных источников;
сброс загрязняющих веществ
в поверхностные и подземные водные объекты, а также
любое подземное размещение загрязняющих веществ;
размещение отходов
Объем загрязняющих веУстанавливается на
ществ в натуральном выоснове базовых норраженин: мативов платы за
выброшенных в атмосферу выбросы, сбросы
от стационарных и перезагрязняющих ведвижных источников; ществ в окружающую
сброшенных в поверхностприродную среду и
ные и подземные водные Размещение отходов
объекты; (У78Минприроды РФ
27 ноября 1992 г.)
размещенных в виде отходов
Порядок определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия (утв. Постановлением Правительства РФ от 28 августа 1992 г. № 632).
Инструктивно-методические указания по взиманию платы за загрязнение окружающей природной среды (утв. Минприроды РФ 26 января 1993 г.)
Налог на Предприятия, организации, пользоваявляющиеся юридическими телей авлицами по законодательст-томобильву РФ, их филиалы и дру-ных дорог гие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет
Выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате' торговой и снабженческо-сбытовой деятельности
2,5\% Инструкция Госналогслужбы РФ
«О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» от 15 мая 1995 г. № зо (поел. изм. от 3 августа 1999 г.) Закон г. Москвы «О ставках налогов, взимаемых в дорожные фон-ды» от 3 февраля 1999 г. № 4
Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются и сборы, т.е. из числа самостоятельных налогоплательщи-
ка
Продолжение табл. 5.1
Земельный Организации, которым преналог доставлена земля в собственность, владение или пользование на территории России
Земельные участки, части земельных участков, земельные доли (при общей долевой собственности на земельный участок), предоставленные юридическим лицам в собственность, владение или пользование
Устанавливается органами власти субъектов РФ. Индексируется в соответствии с решениями федеральных властей
Закон РФ «О плате за землю» от 11 октября 1991 г. № 1738-1 (поел, изм. от 31 декабря 1999 г.) Инструкция Госналогслужбы РФ по применению Закона Российской Федерации «О плате за землю» от 17 апреля 1995 г. № 29 (поел, изм. от 20 августа 1999 г.)
Налог с Юридические лица, осущевладельцев ствляющие предприниматранспорттел ьс кую деятельность,
ных имеющие транспортные
средств средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу
Транспортные средства, подлежащие регистрации в соответствии с Постановлением Правительства РФ «О. государственной регистрации автомототранс-портных средств и других видов самоходной техники на территории РФ» от 12 августа 1994 г. №938
Установлены в зависимости от марок транспортных средств и их мощности.
В Москве ставки установлены законом № 4 г. Москвы
Инструкция Госналогслужбы РФ «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» от 15 мая 1995 г. №30 (поел. изм. от 3 августа 1999 г.). Закон г. Москвы «О ставках налогов, взимаемых в дорожные фонды» от 3 февраля 1999 г. № 4
Налог на приобретение транспортных средств (должен быть отменен с 1 января 2001 г.)
Юридические лица, приобретающие автотранспортные средства путем купли-, продажи, мены, лизинга и взносов в уставный капитал
Автотранспортные средства, которые подлежат перерегистрации в соответствии с Постановлением Правительства РФ «О государственной регистрации автомототранспорт-ных средств и других видов самоходной техники на территории РФ» от 12 августа 1994 г. № 938 20\% — грузовые автомобили, пикапы и легковые фургоны, автобусы, специальные автомобили и легковые автомобили.
10\% — прицепы и полуприцепы
Инструкция Госналогслужбы РФ «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» от'15 мая 1995 г. № 30 (поел. изм. от 3 августа 1999 г.)
1
I
Плата за Юридические лица — поль-право пользователи недр, осуществ-зования ляющие поиск, разведку недрами месторождений полезных ископаемых, их добычу и пользование недрами в иных целях.
(Плата за сверхнормативные потери полезных ископаемых относится на чистую прибыль)
Лимиты ставок установлены Положением о порядке и условиях взимания платежей за право на пользование недрами, акваторией и участками морского дна
Закон Российской Федерации «О недрах» (поел. изм. от 2 августа 2000 г.).
Положение о порядке и условиях взимания платежей за право на пользование недрами, акваторией и участками морского дна утв. постановлением Правительства РФ от 28 октября 1992 г. № 828
Плата за Организации и предпринипользоваматели, непосредственно
ние водныосуществляющие пользовами объекние водными объектами с
тами применением сооружений,
технических средств или
устройств
Пользование поверхностными водными объектами, внутренними морскими водами, территориальным морем РФ. Платежная база определяется как: а) объем воды, забранной из водного объекта; б) объем продукции, произведенной при пользовании водным объектом без забора воды; в) площадь акватории используемых водных объектов; г) объем сточных вод, сбрасываемых в водные объекты
Федеральный закон «О плате за пользование водными объектами» от 6 мая 1998 г. № 71-ФЗ (поел, изм. от 30 марта 1999 г.) Инструкция Госналогслужбы РФ «О порядке исчисления и внесения в бюджет платы за пользование водными объектами от 12 августа 1998 г. № 46 (поел. изм. от 13 апреля 1999 г.). Постановление Правительства РФ от 22 июля 1998 г. №819
Продолжение табл. 5.1
Налог на игорный бизнес
Организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ и осуществляющие деятельность в области игорного бизнеса, их филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет
Игровые столы, предназначенные для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует через своих представителей как сторона, организатор и (или) наблюдатель; игровые автоматы; кассы тотализаторов; кассы букмекерских контор
В законе № 142-ФЗ установлен минимальный размер ставок налога в год. Конкретная ставка устанавливается органами власти субъектов РФ
Федеральный закон «О налоге на игорный бизнес» от 31 июля
г. № 142-ФЗ.
Инструкция Госналогслужбы РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на игорный бизнес» от 28 августа 1998 г. № 50. Приложение № 8 к инст. № 37 (в редакции изменений и дополнений № 5, п. 2в) от 6 июля
г.
Плата за Плательщиками лесных по-лесные датей за древесину, отпус-ресурсы каемую на корню, являются лесопользователи осуществляющие заготовку древесины в лесном фонде Российской Федерации, а также в лесных насаждениях, не входящих в лесной фонд
Объектом обложения лесКонкретные ставки
ными податями является устанавливаются
объем древесины на корместными органами
ню, отпускаемый лесовласти. Минимальпользователям ные ставки платы за
древесину, отпускаемую на корню, утвержденные постановлением Правительства РФ от 30 июля 1999 г. №867
Лесной кодекс РФ от 29 января 1997 г. № 22-ФЗ.
Инструкция Госналогслужбы РФ «О порядке и сроках внесения платы за древесину, отпускаемую на корню» от 19 апреля 1994 г. № 25 (поел. изм. от 8 мая 1996 г.). Постановление Правительства РФ оті июня 1998 г. №551
1
ОтчислеЮридические лица — польСтоимость первого товарУстановлены ФедеЗакон Российской Федерации «О ния на воезователи недр, осуществного продукта, получениеральным законом «О недрах» (поел. изм. от 2 января произвол- ляющие добычу полезных го и реализованного из ставках отчислений на 2000 г.).
ство минеископаемых, разведанных фактически добытых повоспроизводство миИнструкция Госналогслужбы РФ
ральной за счет государственных лезных ископаемых нерально-сырьевой «О порядке исчисления, уплаты в
сырьевой средств базы» от 30 декабря Фонд воспроизводства минеральнобазы 1995 г. №224-ФЗ сырьевой базы и целевом использовании отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы» от 31 декабря 1996 г. № 44 (поел. изм. от 16 июля 1998 г.)
Сбор за выдачу лицензий на производство и оборот спирта и алкогольной продукции
Юридические лица, полуПраво производства, храСтавки установлены Федеральный закон «О сборах за
чившие лицензию на право нения, закупки, реализации Федеральным заковыдачу лицензий и право на пропроизводства и оборота этии экспорта этилового спирном от 8 августа изводство и оборот этилового
лового спирта, включая спирта, включая спиртосодер1998 г. № 5-ФЗ в спирта, спиртосодержащей и алтосодержащие растворы, и жащие растворы, алкоразмерах, кратных когольной продукции» от 8 января
алкогольной продукции гольной продукции МРОТ 1998 г. № 5-ФЗ
Продолжение табл. 5.1
1
I
Страховые Российские и иностранные Выплаты, начисленные 28\% (для работодаФедеральный закон «О тарифах
взносы в юридические лица, их обоработникам в виде оплаты телей — организастраховых взносов в Пенсионный
государстсобленные подразделения труда по всем основаниям ций и граждан) — в фонд РФ, Фонд социального стравенные Пенсионный фонд, ховаиия РФ, Государственный
виебюд- 5,4\% — в Фонд софонд занятости населения РФ и в
жетные циальиого страховафонды обязательного медицинфонды РФ1 ния. ского страхования на 2000 год» от
1,5\% — в Фонд за20 ноября 1999 г. № 197-ФЗ.
нятости населения. Порядок уплаты страховых взно3,6\% — в Фонд обясов работодателями и гражданами
зательного медив Пенсионный фонд РФ (России)
цинского страхова(утв. Постановлением ВС 27 дения (0,2\% — в федекабря 1991 г.) (поел. изм. от 2 янральный, 3,4\% — в варя 2000 г.).
региональные фонИнструкция о порядке начиследы) ния, уплаты страховых взносов,
расходования и учета средств государственного социального страхования (утв. постановлением Фонда социального страхования РФ, Минтруда РФ, Минфина РФ и Госналогслужбы РФ от 2 октября 1996 г. № 162, 2, 87, 07-07). Инструкция о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование (утв. Постановлением СМ РФ от 11 октября 1993 г. №1018)
(поел, изм. от 5 января 2000 г.)
1 С 1 января в соответствии со ст. 234 гл. 24 второй части Налогового кодекса РФ вводится единый социальный налог, отчисляемый в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
II 2 I 3 |4| 5
Налоги, увеличивающие выручку от реализации
НДС1 Предприятия и организации, Обороты по реализации на 10\% (пониженная Закон РФ «О налоге на добавлен(2000 г.) имеющие статус юридичетерритории РФ товаров, ставка для отдельную стоимость» от 6 декабря
ских лиц, осуществляющие работ, услуг; по реализации ных продовольст1991 г. № 1992-1 (поел. изм. от
производственную и иную товаров, работ, услуг в обвенных товаров для 2 января 2000 г.).
коммерческую деятельность, мен на другие товары, рабодетей) товаров в Инструкция Госналогслужбы РФ
их филиалы и другие оботы, услуги. соответствии с пе«О порядке исчисления и уплаты
собленные подразделения Объемы ремонтных, строиречнем, утвержденналога на добавленную стоительно-монтажных и друным Правительстмость» от 11 октября 1995 г. № 39
гих работ. вом РФ. (поел. изм. от 19 июля 1999 г.)
Выручка от оказания транс20\% по остальным портных, рекламных, арендтоварам (расчетная ных и других платных услуг ставка — 9,09\% и
16,67\%)
Акцизы1 По подакцизным товарам, Стоимость подакцизных тоУстановлены в разФедеральный закон «О внесении
(2000 г.) производимым на территоваров исходя из отпускных мерах, указанных в изменений в Закон Российской
рии РФ, — производящие и цен без учета акциза — для ст. 4 Закона № 23-ФЗ Федерации «Об акцизах» от
реализующие их юридичеорганизаций, производящих и в приложении № 1 7 марта 1996 г. № 23-ФЗ (поел,
ские лица, их филиалы и и реализующих подакцизк инструкции № 47 изм. от 2 января 2000 г.).
другие обособленные подные товары, на которые Инструкция Госналогслужбы РФ
разделения. По подакцизустановлены ставки акци- «О порядке исчисления и уплаты
ным товарам, производимым зов в процентах. акцизов» от 10 августа 1998 г. №
за пределами территории РФ Объем реализованных подак- 47 (поел. изм. от 19 июля 1999 г.)
из давал ьчес кого сырья, цизных товаров в натуральном
принадлежащего организавыражении — для организациям-налогоплательщикам в ций, производящих и реалиРФ, — собственники дазующих товары, по которым
вальческого сырья установлены твердые ставки
акцизов (в абсолютной сумме
за единицу обложения).
1 С 1 января 2001 г. внесены принципиальные изменения в процесс обложения НДС (включены индивидуальные предприниматели, по новому определен объект налогообложения, введена новая 0\%-я ставка), а также акцизами.
Продолжение табл. 5.1
Налог на Объединения, предприятия,
реализацию реализующие автобензин,
ГСМ дизельное топливо, масла
дизельные, масла для карбюраторных и дизельных двигателей, сжатый и сжиженный газ, используемый в качестве моторного топлива
Для организаций-изготовителей, а также при ввозе на территорию РФ — оборот по реализации ГСМ исходя из фактических цен реализации (включая акциз), без НДС.
Для организаций, передающих сырье для переработки его в ГСМ, налог определяется исходя из фактических цен реализации этих ГСМ, без НДС
25\% Инструкция Госналогслужбы РФ
«О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» от 15 мая 1995 г. № 30 (поел. изм. от 3 августа 1999 г.). Отменяется с 1 января 2001 г.
1 | 2 | 3 [ 4 | 5
Единый наЮридические лица, осущеВмененный доход на оче20\% вмененного доФедеральный закон «О едином
лог на вмествляющие предпринимаредной календарный месяц хода налоге на вмененный доход для
ненный дотельскую деятельность в определенных видов деятельноход для опсферах, указанных в Законе ста» от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ
ределенных № 148-ФЗ от 31 июля 1998 г. (поел. нзм. от 3 марта 1999 г.)
видов деятельности
ТаможенЮридические лица, осущеТаможенная стоимость ввоСтавки определяютЗакон РФ «О таможенном тарифе»
ные пошлиствляющие ввоз товаров на зимых (вывозимых) товася Правительством от 21 мая 1993 г. № 5003-1 (поел,
ны таможенную территорию ров — по товарам, для РФ. изм. 4 мая 1999 г. и 22 февраля
РФ и вывоз товаров с этой которых установлены адс 1 апреля 2000 г. 2000 г. № 148)
территории валорные ставки, начисдействует Таможенляемые в процентах к таный тариф, утверможениой стоимости облажденный Постановгаемых товаров. лением Правитель
 |
Налоги, относимые на финансовый результат Налог на Юридические лица незавиСтоимость работ и услуг До 5\% (в Москве рекламу симо от форм собственнопо изготовлению и распро5\%) сти и ведомственной пристранению рекламы собст-надлежности (расположенвенной продукции (работ, ные на территории, где услуг) введен налог), их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный или иной счет
Письмо Минфина РФ, Госналогслужбы РФ и Комиссии Совета республик ВС РФ по бюджету, планам, налогам и ценам от 2, 4 июня 1992 г. № 4-5-20, ИЛ-6-04/176,5-1/693. Официальные материалы по местным налогам и сборам (поел. изм. от 1 июня 1993 г.). Инструкция ГНИ по г. Москве «О порядке исчисления и уплаты налога на рекламу в городе Москве» от 21 декабря 1992 г. № 1
Налог на Юридические лица, осуще-содержание ствляющие предпринима-жилищного тельскую деятельность (на фонда и территории, где введен объектов налог), их филиалы и дру-социальногие аналогичные подразде-культурной ления, через которые юри-сферы дические лица осуществляют предпринимательскую деятельность
Выручка (валовой доход) До 1,5\% (в Москве -от реализации продукции 1,5\%) (работ, услуг), определяемая исходя из отпускных цен без налога на добавленную стоимость, налога на реализацию горючесмазочных материалов и акцизов
Письмо Госналогслужбы РФ «О порядке исчисления суммы налога на
содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы»
от 16 апреля 1993 г. № В 94-01/57н.
Закон г. Москвы «О налоге на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы» от 16 марта 1994 г. № 5-25
(поел. изм. от 15 июля 1998).
Инструкция Госналогинспекции по
г.Москве «О порядке исчисления и
уплаты налога на содержание жилищного фонда и объектов социальнокультурной сферы» от 31 марта 1994 г.
№4 (поел. изм. от 6 августа 1998 г.).
Отменяется с 1 января 2001 г.
1
 |
ческими лицами по законои затраты, находящиеся на облагаемой базы, дательству РФ, а также их балансе плательщика
филиалы и другие анало- Конкретные ставки
гичные подразделения устанавливаются
органами власти субъектов РФ
№ 2030-1 (поел. изм. от 4 мая 1999 г.).
Инструкция Госналогслужбы РФ «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» от 8 июня 1995 г. № 33 (поел. изм. от 2 апреля 1998 г.)
Налог на прибыль предприятий
Налог на Предприятия и организа-прибыль ции, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая создание на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями, а также международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность
Валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными инструкцией Министерства РФ по налогам и сборам от 15 июня 2000 г. №62 11\% в федеральный бюджет; не свыше 19\% в бюджеты субъектов РФ; 27\% для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций
Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 (поел, изм. от 4 мая 1999 г.).
Инструкция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам «О порядке исполнения и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» от 15 июня 2000 г. № 62
Продолжение табл. 5.1
Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация»
Предприятия, учреждения и организации, использующие данные наименования, слова и словосочетания в своих названиях
Налоги, относимые на чистую прибыль
Для предприятий, занимаю0,5\% от выручки
щихся предпринимательской реализации,
деятельностью, — выручка, 0,05\% от оборота
полученная от реализации
продукции (работ, услуг).
Для торговых, снабженческо-сбытовых предприятий сумма разницы между продажной и покупной ценами
товаров, реализованных в
результате торговой, снабженческо-сбытовой и другой деятельности
от Закон РФ «О сборе за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний» от 2 апреля 1993 г. № 4737-1
Налог на покупку иностранных денежных знаков, платежных документов, выраженных в иностранной валюте
Предприятия и организации, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, их филиалы и другие аналогичные подразделения, а также физические лица
Операции по покупке за рубли иностранных де--нежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте
1\% Федеральный закон «О налоге на
покупку иностранных денежных
знаков и платежных документов,
выраженных в иностранной валюте» от 21 июля 1997 г. № 120-ФЗ
(поел. изм. от 16 июля 1998 г.).
Инструкция Госналогслужбы РФ
«О порядке исчисления и уплаты в
бюджет налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных
в иностранной валюте» от 7 августа
1997 г. № 45 (поел. изм. от 27 июля
1998 г.)
□ Налоги, относимые на себестоимость продукции Налоговыми платежами, относимыми на себестоимость продукции (товаров, услуг), считается большая группа налоговых платежей, включая плату за природные ресурсы, налог на пользователей автодорог, налог с владельцев транспортных средств, импортные таможенные пошлины, если они не связаны с покупкой оборудования. Система платежей за природные ресурсы в бюджет и внебюджетные фонды включает платежи рентного характера: плату за пользование водными объектами, плату за лесопользование (лесной доход), плату за землю, плату за недра.
Плата за пользование водными объектами была введена в целях рационального использования природных ресурсов. Плательщиками в этом случае являются предприятия, которые используют воду для собственных нужд независимо от того, поступает эта вода от предприятий коммунального хозяйства, других предприятий или непосредственно из водохозяйственных систем (рек, озер) или из подземных источников (артезианских скважин). При получении воды от предприятий коммунального хозяйства или других промышленных предприятий водопользователь, кроме названного платежа в бюджет, оплачивает поставщикам стоимость услуги, связанной с подачей воды (очистку, амортизацию водопроводных магистралей и др.).
Затраты предприятий на оплату использования воды относятся на себестоимость продукции и отражаются по соответствующим статьям затрат. Не взимается плата за воду, забираемую из водохозяйственных систем предприятиями жилищно-коммунального хозяйства и бытового обслуживания населения.
Размер платы за воду определяется по тарифам за 1 м3воды, дифференцированным по водохозяйственным системам и по подземным водным источникам. Конкурентные суммы платы устанавливаются органами власти местного самоуправления с поправочными коэффициентами, утвержденными при принятии бюджета на очередной финансовый период. Плановые суммы платы за воду определяются исходя из тарифа и лимита водопотребления. Лимиты забора воды из водохозяйственных систем утверждаются органами по регулированию использования и охраны вод. В случае потребления воды из систем коммунального или ведомственного водоснабжения лимиты водоснабжения устанавливаются местными органами власти. За сверхлимитный забор воды плата взимается в пятикратном размере.
При заборе воды предприятиями теплоэнергетики, использующими воду на нужды охлаждения агрегатов, установлены два вида тарифов:
за водопотребление в пределах лимита по льготному тарифу, составляющему 30\% величины установленного тарифа;
за сверхлимитное водопотребление по основному тарифу (без льгот).
Гидроэлектростанции вносят в бюджет плату только за объем воды, используемый на собственные хозяйственно-бытовые нужды. За воду, пропускаемую через сооружения гидроузлов, плата не взимается. От платы также освобождаются потребители подземных лечебных (минеральных) вод, морской воды.
Фактические суммы платы за воду определяются исходя из объема затраченной воды (включая и сверхлимитный) за каждый истекший месяц и установленного тарифа. Количество забранной воды определяется предприятиями-водопользователями по данным специального журнала первичного учета использования воды.
Лесной доход представляет собой совокупность платежей за пользование лесными ресурсами, включающую в себя лесные подати и арендную плату за участок лесного фонда, сданный в аренду. Таким образом, пользование лесным фондом в Российской Федерации является платным.
Основное место в составе лесного дохода занимают лесные подати, являющиеся платой, взимаемой за:
древесину, отпускаемую на корню;
заготовку живицы, второстепенных лесоматериалов, за сенокошение, выпас скота, промысловую заготовку древесных соков, дикорастущих ягод, грибов, лекарственных растений, технологического сырья, размещение ульев, пасек и другие побочные виды лесопользования;
использование лесных угодий для нужд охотничьих хозяйств, в оздоровительных, туристических, спортивных и других аналогичных целях.
В составе лесных податей взимается и плата за землю лесного фонда. Плательщиками лесных податей за древесину, отпускаемую на корню, выступают лесопользователи, осуществляющие заготовку древесины в лесном фонде РФ, а также в лесных насаждениях, не входящих в лесной фонд (юридические лица, в том числе иностранные и физические лица). Размеры лесных податей определяются по ставкам, установленным за единицу продукции, получаемой при пользовании лесным фондом, а по отдельным видам пользования — по гектарным ставкам эксплуатируемой площади лесного фонда.
В соответствии с методическими рекомендациями, утвержденными федеральной службой лесного хозяйства России по согласованию с Комитетом РФ по политике цен, по лесотаксовым районам устанавливаются минимальные ставки лесных податей за один кубометр отпускаемой древесины и арендной платы. Минимальные ставки (таксы и рентные надбавки) лесных податей дифференцированы по:
видам основных пород леса. Наиболее высокие таксы установлены на бук, кедр, сосну, самые низкие — на осину, ольху;
качеству древесины (деловая и дровяная);
• сортиментам деловой древесины (крупная, средняя, мелкая). Кроме того, применяется шкала рентных надбавок к таксам на
деловую древесину за 1 м3 в зависимости от показателя ликвидного запаса на 1 га эксплуатационной площади и от расстояния вывозки заготовленной древесины от места заготовки до ближайшего пункта сплава или погрузки. Минимальные ставки позволяют определить нижнюю границу рыночной цены используемых лесных ресурсов и применяются при продаже древесины на корню и выдаче разрешения на право пользования другими ресурсами леса с торгов, аукционов и конкурсов в качестве начальной (стартовой) цены. Конкретные ставки и размеры лесных податей устанавливаются органами местного самоуправления по результатам лесных торгов, конкурсов или иным способом.
Объектом обложения лесными податями является объем древесины на корню, отпускаемый лесопользователями. Для определения этого объема производится материальная оценка лесосеки или запаса древесины в плотных кубометрах. При этом используются специальные таблицы (разрядов высот и объемов стволов и выхода сортимента из деловых стволов), разработанные по лесотаксовым поясам и породам леса.
Исчисленная плата за отпуск древесины на корню фиксируется в лесорубочных билетах, выданных на заготовку и вывоз древесины. Мелкий отпуск леса осуществляется по особым ордерам. Лесорубочные билеты (ордера) должны быть получены лесопользователями до начала работ по заготовке древесины на разрешенных площадях лесосек.
96
4 Финансы предприятий
97
Плата за древесину, отпускаемую на корню, полностью вносится в доход бюджета в том календарном году, на который выделен лесосечный фонд, в следующие сроки: 15 февраля — 15\%, 15 марта — 10\%, 15 апреля — 10\%, 15 июня — 10\%, 15 сентября — 15\%, 15 ноября — 15\%, 15 декабря — 15\%. В случае отпуска древесины на корню по каждому лесорубочному билету в объеме до 500 м3 сумма платы за древесину по срокам не разбивается, а вносится полностью перед выпиской лесорубочного билета. При получении лесорубочного билета после наступления срока очередного взноса платы за отпуск древесины на корню лесозаготовители вносят в бюджет все платежи по истекшим срокам. Если отпуск древесины на корню с аукционов (торгов) осуществлен по стоимости», превышающей ставку лесной подати, то 50\% разницы перечисляется на счет органов управления лесным хозяйством. Остальная часть указанной разницы перечисляется в районный (городской) бюджет.
Плата за землю взимается на всей территории Российской Федерации в целях стимулирования рационального использования, охраны и освоения земель, повышения плодородия почв, выравнивания социально-экономических условий хозяйствования на землях различного качества, обеспечения развития инфраструктуры в населенных пунктах путем формирования специальных фондов финансирования этих мероприятий. Формами платы являются: земельный налог, арендная плата и нормативная цена земли.
Ежегодный земельный налог платят собственники земли, землевладельцы и землепользователи. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата. Для обеспечения экономического регулирования земельных отношений при передаче земли в собственность, установлении коллективно-долевой собственности на землю, передаче земли по наследству, дарении, получении банковского кредита под залог земельного участка вводится нормативная цена земли. Это показатель, характеризующий стоимость участка определенного качества и местоположения исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости.
Плательщиками земельного налога и арендной платы выступают предприятия и организации, включая международные неправительственные, иностранные юридические лица. Земельный налог исчисляется исходя из площади земельного участка и утвержденных ставок. Объектом обложения является земельный участок независимо от направлений его использования (промышленное, транспортное использование, лесной фонд, водный фонд, личное подсобное хозяйство, жилищное, дачное, гаражное строительство, огородничество, животноводство и т.п.). В облагаемую налогом площадь включаются земли, занятые строениями, сооружениями, санитарно-защитные, технические зоны объектов.
Плата установлена дифференцированно за земли сельскохозяйственного и несельскохозяйственного использования. Ставки налога за земли сельскохозяйственного назначения учитывают состав угодий, качество, площадь и местоположение. Ставки земельного налога по группам почв пашни, многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ учитывают их сравнительную продуктивность или доходность. Ставки налога за земли городов определяются на основе средних ставок по экономическим районам РФ, категориям городов с учетом их статуса, уровня социально-культурного потенциала, исторической и рекреационной ценности территории. Средние ставки дифференцированы по местоположению и зонам градостроительной ценности территории органами власти города. Налог на часть площади земельного участка сверх установленной нормы отвода взимается в двукратном размере. Уплачивается налог равными долями в два срока: не позднее 15 сентября и 15 ноября.
Для предприятий и организаций по земельному налогу установлен ряд льгот. В частности, от земельного налога полностью освобождаются:
заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические сады;
предприятия, занимающиеся традиционными промыслами в местах проживания и хозяйственной деятельности малочисленных народов и этнических групп;
научные организации, опытные, экспериментальные и учебно-опытные хозяйства научно-исследовательских учреждений и учебных заведений сельскохозяйственного и лесохо-зяйственного профиля, а также научные учреждения и организации другого профиля за земельные участки, непосредственно используемые для научных, научно-экспериментальных, учебных целей;
учреждения искусства, кинематографии, образования, здравоохранения, финансируемые за счет средств соответствующих бюджетов либо за счет профсоюзов и др.;
земли, занятые полосой слежения вдоль Государственной границы Российской Федерации;
земли общего пользования населенных пунктов;
учреждения культуры, физической культуры и спорта, туризма, спортивно-оздоровительного профиля и спортивные сооружения;
высшие учебные заведения, научно-исследовательские учреждения, предприятия и организации Российской академии наук;
государственные предприятия связи, акционерные общества связи, контрольный пакет акций которых принадлежит государству, обеспечивающие распространение (трансляцию) государственных программ телевидения и радиовещания, а также осуществляющие деятельность в интересах обороны Российской Федерации; государственные предприятия водных путей и гидросооружений Министерства транспорта Российской Федерации;
санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, находящиеся в государственной и муниципальной, а также профсоюзной собственности;
внутренние, железнодорожные и пограничные войска, войска гражданской обороны за земли, предоставленные для их размещения и постоянной деятельности.
Органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации имеют право устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу в пределах сумм земельного налога, находящихся в распоряжении соответствующего субъекта Российской Федерации. Органы местного самоуправления имеют право устанавливать льготы по земельному налогу в виде частичного освобождения на определенный срок, отсрочки выплаты, понижения ставки земельного налога для определенных плательщиков.
Платежи за пользование недрами. Пользование недрами в Российской Федерации является платным. Пользователями недр могут быть субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности, в том числе юридические лица других государств.
Система платежей при пользовании недрами включает в себя: сбор за участие в конкурсе (аукционе) и выдачу лицензии; плату за право пользования недрами; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; акцизы на отдельные виды минерального сырья.
Кроме того, с пользователей недр могут взиматься: плата за землю и акваторию и участок территориального моря, плата за геологическую информацию о недрах и другие налоги и сборы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.
Со всех недропользователей взимается плата за право пользования недрами, которая включает в себя плату за поиск и разведку месторождений полезных ископаемых, их добычу и пользование недрами в других целях (например, строительство и эксплуатация подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых). При определении размеров указанных платежей учитываются экономико-географические условия, размер участка недр, виды полезных ископаемых, степень геологической изученности территории и степень риска. Платежи взимаются в виде разовых и (или) регулярных взносов в следующих формах:
в виде денежных платежей;
как часть добытого минерального сырья или иной продукции, производимой пользователями недр;
выполнением работ или предоставлением услуг;
зачтением сумм предстоящих платежей в соответствующие бюджеты в качестве долевого вклада в уставный фонд создаваемого горного предприятия.
Пользователи недр, осуществляющие добычу всех видов полезных ископаемых, разведанных за счет государственных средств, производят отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Налогооблагаемой базой является стоимость первого товарного продукта, полученного и реализованного из фактически добытых полезных ископаемых, к которым относятся:
собственно полезные ископаемые: нефть, природный газ, газовый конденсат, уголь и горючие сланцы, товарные руды, подземные воды, прошедшие первичную обработку, слюда, асбест, нерудное сырье для металлургии;
концентраты черных, цветных, редких и радиоактивных металлов, горно-химического сырья;
благородные металлы;
алмазы;
камнесамоцветное и пьезооптическое сырье;
другие полезные ископаемые: минеральное сырье, прошедшее первичную обработку.
Ставки отчислений устанавливаются в размерах, обеспечивающих необходимые затраты на воспроизводство минерально-сырьевой базы Российской Федерации, являются едиными для всех пользователей недр, добывающих данный вид минерального сырья. Они устанавливаются в процентах к стоимости первого товарного продукта, полученного и реализованного из фактически добытых полезных ископаемых. Размеры ставок дифференцированы по видам и группам полезных ископаемых. Минимальная ставка в размере 1,7\% установлена на калийные соли; максимальная ставка 10\% — на нефть, газ и конденсат.
С пользователей недр также взимается плата за геологическую информацию, если она получена за счет государственных средств.
От платежей при пользовании недрами освобождаются:
собственники, владельцы земельных участков, осуществляющие добычу общераспространенных полезных ископаемых на принадлежащем им или арендуемом земельном участке непосредственно для своих нужд;
пользователи недр, ведущие региональные геолого-геофизические работы, направленные на изучение недр, геологические работы по прогнозированию землетрясений и исследованию вулканической деятельности, инженерно-геологические изыскания, палеонтологические, геоэкологические изыскания, контроль за режимом подземных вод;
пользователи недр, получившие участки для образования особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное значение (научные и учебные полигоны, геологические заповедники, памятники природы, пещеры и другие подземные полости).
Платежи за загрязнение окружающей природной среды устанавливаются субъектами Федерации.
В г. Москве объектом обложения являются фактические выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов (как вредных, так и с превышением предельно допустимых норм).
Платежи вносятся ежеквартально (плановые не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом).
Объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог являются выручка предприятий и организаций, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разниц между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. При исчислении налогооблагаемой базы исключаются: » из выручки от реализации продукции, работ и услуг — НДС, акцизы (только у изготовителей подакцизной продукции), налог на реализацию ГСМ, экспортные пошлины, лицензионные сборы за производство, розлив и хранение алкогольной продукции, а также суммы процентных надбавок к розничным ценам на радиоприемники и телевизоры; • из суммы разниц между продажной и покупной ценами товаров — НДС и налог на реализацию ГСМ, исчисленные с суммы валового дохода. Если реализация осуществляется по ценам не выше фактической себестоимости, то для целей налогообложения принимается рыночная цена, но не ниже фактической себестоимости.
Ставка налога установлена в размере 2,5\% для всех плательщиков. С 1 января 2001 г. ставка определена в 1\%.
, В 2000 г. налог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности и зачисляется в Федеральный дорожный фонд до 1 апреля по ставке 1,25\% и в Территориальный дорожный фонд по ставке также 1,25\%. Законодательным (представительным) органам субъектов РФ предоставлено право с учетом местных условий повышать или понижать ставку налога, зачисляемого в территориальные дорожные фонды, но не более чем на 50\% от единой ставки налога.
От уплаты налога освобождаются сельскохозяйственные организации, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, если удельный вес выручки от реализации сельскохозяйственной продукции в общей сумме выручки составляет 70\% и более, а также организации, осуществляющие содержание автомобильных дорог общего пользования.
Сроки уплаты налога зависят от суммы среднемесячных платежей.
Налог с владельцев транспортных средств уплачивают предприятия, имеющие автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу. Налог уплачивается ежегодно в рублях с каждой лошадиной силы мощности двигателя транспортного средства по ставкам и в сроки, установленные законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ.
Налог с владельцев транспортных средств исчисляется на основании данных бухгалтерского учета по состоянию на 1-е число месяца, предшествующего тому, в котором производится уплата налога.
Исчисление налога осуществляется исходя из суммарной мощности двигателя каждого наименования объекта налогообложения, марки транспортного средства и других самоходных машин и механизмов на пневмоходу, а также размера годового налога каждой единицы мощности двигателя.
Регистрация, перерегистрация и технический осмотр транспортных средств без предъявления платежного поручения или квитанции об уплате налога не производятся.
Налог с владельцев транспортных средств полностью зачисляется в Территориальный дорожный фонд.
Налог на приобретение автотранспорта уплачивается:
по ставке 20\% —г грузовые автомобили, пикапы и легковые фургоны, автобусы, специальные автомобили и легковые автомобили;
Обсуждение Финансы предприятий
Комментарии, рецензии и отзывы