16.2. налогообложение малого бизнеса

16.2. налогообложение малого бизнеса

В целях стимулирования дальнейшего развития малого бизнеса в Российской Федерации предусмотрена система особого режима налогообложения, устанавливающая определенные льготы и преимущества для уплаты основных налогов для субъектов малого предпринимательства как на федеральном, так и региональном уровнях.

Малые предприятия в зависимости от вида их деятельности и режима налогообложения могут платить налог на прибыль, применять метод ускоренной амортизации, в отдельных случаях платить НДС, налоги в дорожные фонды, земельный налог, уплачивать налог по упрощенной системе налогообложения или уплачивать введенный в 1998 г. единый налог на вмененный доход.

Налог на прибыль

В соответствии с Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г. и Инструкцией МНС России «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» от 15 июня 2000 г. № 62 в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль вновь созданные малые предприятия, осуществляющие:

производство и одновременно переработку сельскохозяйственной продукции;

производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения;

строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) при условии, что выручка от указанных видов деятельности превышает 70\% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

В третий и четвертый годы работы малые предприятия, занимающиеся указанными видами деятельности, уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50\% от установленной ставки, если выручка от перечисленных видов деятельности составляет свыше 90\% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

При применении указанной льготы необходимо учесть следующее:

Предприятие считается созданным со дня его государственной регистрации. Если деятельность началась не сразу после его создания, льготный период будет исчисляться начиная с того квартала, в котором оно было зарегистрировано. Если предприятие в текущем отчетном году по каким-либо причинам не воспользовалось льготой по налогу на прибыль, то в следующем отчетном периоде оно теряет право на получение льготы за прошедший год.

Не имеют права на получение льготы малые предприятия, созданные на базе реорганизованных или ликвидированных предприятий.

При превышении установленной среднесписочной численности предприятие на период, в течение которого допущено указанное превышение, и на следующие за ним три месяца, лишается льгот.

Для малых предприятий, имевших льготы по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством, действовавшим до 1 января 1996 г., эти льготы сохраняются до истечения четырехлетнего срока со дня их государственной регистрации при соблюдении установленных ранее условий. При определении доли выручки от реализации по видам деятельности, подлежащим льготному налогообложению, в общем объеме реализации по многопрофильным предприятиям принимается во внимание только выручка от реализации продукции (работ, услуг) без учета выручки от реализации основных средств и других активов предприятия, а также внереализационных доходов.

Малые предприятия, осуществляющие одновременно льготируемые и нельготируемые виды деятельности, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по этим видам деятельности в целях правильного определения налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль по деятельности, подлежащей налогообложению. При отсутствии раздельного учета применение льготы по налогу на прибыль может быть признано неправомерным.

Для предоставления льгот по налогу на прибыль филиалам и другим обособленным подразделениям субъектов малого предпринимательства необходимо, чтобы эти подразделения представляли в налоговую инспекцию ежеквартально нарастающим итогом с начала года одновременно с налоговыми расчетами сведения, подтверждающие право предприятия — юридического лица на получение льгот в соответствии с действующим законодательством. Эти сведения должны быть заверены налоговыми органами по месту нахождения предприятия — юридического лица.

В случае прекращения малым предприятием деятельности до истечения пятилетнего срока со дня его государственной регистрации сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей исходя из ставки рефинансирования Центрального банка России за пользование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих отчетных периодах, подлежит внесению в бюджет.

Малые предприятия освобождены от представления в налоговые органы расчетов авансовых платежей по налогу на прибыль и от их уплаты.

Механизм ускоренной амортизации

Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» малым предприятиям предоставлено право применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением на издержки производства и обращения в размере, в два раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов.

Наряду с применением механизма ускоренной амортизации можно списывать дополнительно амортизационные отчисления до 50\% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

В случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента его создания суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли.

Налог на добавленную стоимость

Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. и Инструкцией Госналогслужбы РФ «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» от 11 октября 1995 г. № 39 предусматривается:

1. Освобождаются от НДС в полном объеме платежи малых предприятий по лизинговым сделкам. В связи с этим НДС не облагаются лизинговые платежи, выплачиваемые лизингополучателем, который является малым предприятием.

При передаче малым предприятием (лизингодателем) имущества по договору лизинга:

не облагаются НДС лизинговые платежи, выплачиваемые лизингополучателем, являющимся малым предприятием;

подлежат обложению НДС лизинговые платежи, выплачиваемые лизингополучателем, который не является малым предприятием;

2. Субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, плательщиками налога на добавленную стоимость не являются. Данный порядок распространяется на субъекты малого предпринимательства начиная с того отчетного периода (квартала), с которого применяется упрощенный порядок налогообложения. В связи с этим:

суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг) субъектами малого предпринимательства, в случае применения ими на добровольной основе упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности относятся на издержки производства и обращения;

основные средства и нематериальные активы при производстве товаров (работ, услуг) отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного НДС;

суммы НДС, уплаченные таможенным органам по основным средствам, ввозимым на территорию РФ и используемым для производства товаров (работ, услуг), к возмещению не принимаются, а подлежат списанию в установленном порядке через суммы износа.

В случае получения малыми предприятиями сумм оплаты за отгруженные ими до перехода на упрощенную систему налогообложения товары (работы, услуги) с учетом налога на добавленную стоимость, суммы этого налога, полученные от покупателей, должны быть уплачены в бюджет в общеустановленном порядке.

Действующим законодательством по налогу на добавленную стоимость не предусмотрен зачет (возмещение) ранее уплаченных сумм налога на добавленную стоимость при переходе на упрощенную систему.

Министерство по налогам и сборам РФ разъяснило, что уплаченные указанными предприятиями в предыдущих налоговых периодах суммы авансов (предоплат) по НДС, полученных в счет дальнейшей поставки товаров (работ, услуг), реализация которых на момент перехода на упрощенную систему налогообложения (на начало отчетного периода) не произведена, должны быть возвращены налогоплательщику. Возврат налога производится на основании расчета (декларации) и заявления предприятия.

Малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, а потому не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, при отгрузке ими продукции, реализации товаров, выполнении и оказании услуг с 1 января 1997 г. счета-фактуры, предусмотренные Постановлением Правительства РФ «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 29 июля 1997 г. № 914 составлять не должны.

Малые предприятия не представляют в налоговые органы ежемесячные расчеты и не производят авансовые платежи по налогу на добавленную стоимость. НДС уплачивается ежеквартально исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал независимо от среднемесячных платежей этого налога.

Налоги в дорожные фонды

В соответствии с инструкцией МНС России «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» № 59 малые предприятия уплату налогов на пользователей автодорог и реализацию ГСМ производят один раз в квартал по квартальным расчетам независимо от размера среднемесячного платежа по каждому налогу.

Не являются плательщиками налога на реализацию ГСМ, налога на пользователей автодорог и налога с владельцев транспортных средств малые предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29 декабря 1995 г.№222-ФЗ.

Земельный налог

Субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, в соответствии с Федеральным законом «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ плательщиками земельного налога не являлись.

Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности

Данный налог введен Федеральным законом «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31 июля 1998 № 148-ФЗ и направлен на повышение доходов бюджета за счет расширения базы налогообложения в связи с легализацией укрываемых доходов, снижение налогового бремени для добросовестных налогоплательщиков, упрощение системы учета и отчетности. Закон определяет лишь общие принципы действия данного налога. Единый налог устанавливается и вводится нормативно-правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ и является обязательным к уплате на всей территории того субъекта РФ, где он был установлен.

С момента введения единого налога на соответствующей территории с плательщиков этого налога не взимаются платежи в государственные внебюджетные фонды, а также большинство федеральных, региональных и местных налогов, за исключением:

• государственной пошлины;

« таможенных пошлин и иных таможенных платежей;

лицензионных и регистрационных сборов;

налога на приобретение транспортных средств;

налога на владельцев транспортных средств;

земельного налога;

налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте;

подоходного налога, уплачиваемого физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с любых доходов, за исключением доходов, которые облагаются налогом на вмененный доход;

• подоходного налога, а также налога на добавленную стоимость и налога на доходы из источника в РФ в случаях, когда законодательством о налогах установлена обязанность по удержанию налога у источника выплат.

Плательщиками единого налога являются юридические и физические лица, ведущие предпринимательскую деятельность в ряде сфер без образования юридического лица:

Оказание ремонтно-строительных услуг, к которым относятся строительство завершенных зданий и сооружений или их частей, оборудование зданий, подготовка строительного участка и иные услуги по ремонту и строительству зданий и сооружений или их частей, благоустройство территорий.

Оказание бытовых услуг физическим лицам, в частности, ремонт обуви, изделий из кожи, меха, пошив и ремонт одежды, ремонт часов и ювелирных изделий; ремонт бытовой техники и предметов личного пользования, ремонт и изготовление металлических изделий, ремонт машин, оборудования и приборов, оргтехники и периферийного оборудования, сервисное обслуживание автотранспортных средств и иные бытовые услуги населению, в том числе фотои киноуслуги, прокат, за исключением проката кинофильмов.

Оказание физическим лицам парикмахерских услуг, в том числе деятельность парикмахерских салонов, медицинских, косме-тологических услуг, в том числе в косметических салонах, ветеринарных и зооуслуг.

Оказание услуг по краткосрочному проживанию.

Оказание консультаций, а также бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг, обучение, репетиторство, преподавание и иная деятельность в области образования.

Общественное питание (деятельность ресторанов, кафе, баров, столовых, нестационарных и других точек общественного питания с численностью работающих до 50 человек).

Розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

Розничная торговля горючесмазочными материалами.

Оказание автотранспортных услуг предпринимателями и организациями с численностью работающих до 100 человек, за исключением оказания на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси.

Оказание на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси.

Оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей.

Деятельность организаций по сбору металлолома.

Все юридические и физические лица, деятельность которых относится к данному перечню, могут перейти на уплату единого налога.

Объектом обложения единым налогом является вмененный доход на очередной календарный месяц. Вмененный доход представляет собой потенциально возможный валовой доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат.

Единый налог уплачивается один раз в квартал.

Переход на уплату единого налога не освобождает налогоплательщика от обязанности вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций, представлять в налоговые и иные государственные органы данные бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности.

Если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности на основе свидетельства об уплате единого налога, то учет доходов и расходов должен вестись раздельно по каждому виду деятельности.

Ставка единого налога установлена в размере 20\% вмененного

дохода.

Сумма единого налога рассчитывается исходя из общих принципов, установленных федеральным законодательством, с учетом ставки, значения базовой доходности, количества физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также повышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности.

Базовая доходность — это условная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя (единица площади, численность работающих, единица производственной мощности и др.), характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях.

Повышающие (понижающие) коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога (место деятельности, вид деятельности, ассортимент, качество товаров, работ, услуг, количество видов деятельности, инфляция и т.п.).

Сумма вмененного дохода рассчитывается путем умножения значения базовой доходности единицы физического показателя,

характеризующего данную сферу деятельности, на количество единицы физических показателей, характеризующих данную сферу предпринимательской деятельности, и на корректирующие коэффициенты.

Плательщики единого налога на вмененный доход самостоятельно составляют расчеты вмененного дохода и единого налога на вмененный доход и представляют их в налоговую инспекцию в срок не позднее 15 числа месяца, предшествующего началу очередного налогового периода, а в срок не позднее 25 числа месяца, предшествующего началу очередного налогового периода, представляют копии расчетов вмененного дохода и единого налога на вмененный доход в Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости РФ.

Льготы по единому налогу устанавливаются исключительно законодательными актами субъектов РФ.

Уплата единого налога производится ежемесячно в виде авансового платежа в размере 100\% суммы единого налога за календарный месяц.

Налогоплательщику также предоставлено право производить уплату единого налога путем авансового перечисления суммы единого налога за 3, 6, 9 или 12 месяцев. В этом случае сумма единого налога, подлежащего уплате налогоплательщиком, уменьшается соответственно на 2, 5, 8 и 11\%.

Возврат и зачет единого налога производится, как и по всем другим налогам, в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Суммы единого налога, уплачиваемые организациями, зачисляются в бюджеты и государственные внебюджетные фонды в следующих размерах1:

в федеральный бюджет — 25\% общей суммы единого налога;

в государственные внебюджетные фонды — 25\% общей суммы единого налога, из них:

в Пенсионный фонд РФ — 18,35\%;

в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования—0,125\%;

в территориальные фонды обязательного медицинского страхования — 2,150\%;

1 Данные на 1 января 2000 г.

в Фонд социального страхования РФ — 3,425\%; в Фонд занятости РФ — 0,95\%;

в областные бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты — 50\% общей суммы единого налога, из которых до 15\% могут направляться в территориальные дорожные фонды. Суммы единого налога, уплачиваемые предпринимателями, зачисляются в следующих размерах:

в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты — 75\% общей суммы единого налога;

в государственные внебюджетные фонды — 25\% общей суммы единого налога.

Документом, подтверждающим уплату налогоплательщиком единого налога, является свидетельство об уплате единого налога, которое выдается налоговой инспекцией по месту регистрации налогоплательщика не позднее трех дней со дня обращения налогоплательщика в налоговую инспекцию.

На каждый вид деятельности выдается отдельное свидетельство. Для организаций, имеющих филиалы или представительства, расположенные на территории субъекта РФ, свидетельства об уплате единого налога должны быть выданы по каждому филиалу или подразделению.

Свидетельство выдается на период, за который налогоплательщик произвел уплату единого налога. Свидетельство должно находиться в месте осуществления налогоплательщиком указанного в нем вида деятельности.

При прекращении занятия видами деятельности, осуществляемыми на основе свидетельств, налогоплательщики переводятся на общеустановленный порядок уплаты налогов.

Упрощенная система налогообложения

Существующая система налогообложения субъектов малого предпринимательства и предоставляемые государством льготы по отдельным налогам, а также право выбора перехода на упрощенную систему учета, отчетности и налогообложения, особый режим налогообложения отдельных предприятий и предпринимателей, связанный с установлением вмененного дохода, должны способствовать реальному снижению налогового бремени и упрощению учета и отчетности для данных субъектов, а значит, и дальнейшему развитию сектора предпринимательства в стране.

Правовые основы упрощенной системы налогообложения малого бизнеса определены Федеральным законом РФ «Об упрощенной системе налогообложения» от 23 декабря 1995 г. № 222-ФЗ. На упрощенную систему налогообложения могут перейти:

384

13 Финансы предприятий

385

Индивидуальные предприниматели.

Предприятия, которые кроме критериев по численности работающих на малых предприятиях удовлетворяют следующим условиям: предельная численность работающих на предприятии по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера не превышает 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности (работники филиалов и подразделений также входят в это число).

Предприятия, где в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил 100-тысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством РФ на первый день квартала, в котором произошла подача заявления.

Организации, которые не имеют просроченной задолженности по налогам и иным обязательным платежам за предыдущий отчетный период.

Организации, которые своевременно сдали необходимые расчеты по налогам и бухгалтерскую отчетность за предыдущий отчетный период.

Не могут перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности независимо от выполнения этих критериев, следующие категории предприятий:

организации, занятые производством подакцизной продукции;

организации, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий;

кредитные организации;

страховщики;

инвестиционные фонды;

профессиональные участники рынка ценных бумаг;

предприятия игорного и развлекательного бизнеса;

хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Министерством финансов РФ установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности (к ним, в частности, относятся негосударственные пенсионные фонды).

Переход на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности или возврат к принятой ранее системе происходит на добровольной основе. Для желающих перейти на упрощенную систему, во-первых, не может быть создано никаких дополнительных препятствий, и, во-вторых, никакие органы не могут в принудительном порядке заставить перейти организацию на упрощенную систему.

Упрощенная система предполагает замену уплаты всех установленных законодательством России федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога. Одновременно сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, госпошлины, налога на приобретение автотранспорта, лицензионных сборов и отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд занятости).

Организациям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, предоставляется право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности. При этом сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и представления необходимой статистической отчетности.

Выбор объекта налогообложения осуществляется органами государственной власти субъекта Российской Федерации. Законом об упрощенной системе установлено, что этим объектом могут быть либо совокупный доход, либо валовая выручка, полученная за отчетный период.

Совокупный доход организации исчисляется как разница между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства товаров (работ, услуг), сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива, эксплуатационных расходов, текущего ремонта, затрат на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности, затрат на аренду транспортных средств, расходов на уплату процентов, за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации плюс 3\%), оказанных услуг, а также сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам, налога на приобретение автотранспортных средств, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды, уплаченных таможенных платежей, государственных пошлин и лицензионных сборов.

Ставки налога при этой форме объекта налогообложения составляют:

• в федеральный бюджет в размере 10\% от совокупного дохода;

в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет в суммарном размере не более 20\% от совокупного дохода.

В случаях, когда объектом налогообложения для организаций является валовая выручка, устанавливаются следующие ставки единого налога, подлежащего зачислению:

в федеральный бюджет в размере 3,33\% от суммы валовой выручки;

в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет в размере не более 6,67\% от суммы валовой выручки.

Валовая выручка организации исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажи имущества в отчетном периоде и внереализационных расходов.

Важно отметить, что органам" государственной власти субъектов Российской Федерации разрешено устанавливать, в зависимости от вида деятельности организаций, расчетный порядок определения единого налога на совокупный доход или на валовую выручку, сопоставляя показатели по типичным организациям-представителям.

По усмотрению субъектов Российской Федерации возможно установление льгот и (или) льготного порядка по уплате единого налога для отдельных категорий плательщиков. При этом все льготы устанавливаются в пределах объема налоговых поступлений, подлежащих зачислению в бюджет субъектов Российской Федерации и местный бюджет.

Какой объект налогообложения выбрать, решает законодательная власть субъекта Российской Федерации. С точки зрения простоты контроля налоговыми органами порядка расчета налогов предпочтение целесообразно отдавать валовой выручке. Если при выборе объекта обложения руководствоваться видом деятельности предприятия, то можно при производственной деятельности использовать совокупный доход как объект налогообложения, а при торговой и реализационной деятельности — валовую выручку.

Индивидуальные предприниматели без образования юридического лица (при применении упрощенной системы налогообложения) вместо подоходного налога уплачивают стоимость патента. При этом патент является для организаций и индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица официальным документом, удостоверяющим право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, и выдается сроком на один календарный год налоговыми органами по месту постановки на учет организации, предпринимателя.

Все необходимые документы (заявление, форма платежа и др.) установлены приказом МНС России «Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектами малого предпринимательства» от 24 января 1996 г. № ВГ-3-02/5.

Заявление на выдачу патента подается в налоговый орган не позднее чем за один месяц до начала очередного квартала. Решение о выдаче патента или об отказе в его выдаче выносится налоговым органом в пятнадцатидневный срок со дня подачи заявления организацией.

При получении патента организация предъявляет для регистрации книгу учета доходов и расходов, в которой налоговый орган на первой странице фиксирует регистрационный номер патента и дату его выдачи. По истечении срока действия патента по заявлению организации налоговый орган выдает патент на очередной (годичный) срок действия с регистрацией новой книги учета доходов и расходов. При утрате патента он возобновляется после уплаты штрафа, размер которого устанавливается органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

По итогам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) организация представляет в налоговый орган в срок до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, расчет подлежащего уплате единого налога с зачетом уплаченной стоимости патента, а также выписку из книги доходов и расходов (об уплате единого налога за отмеченный период с отметкой банка об исполнении платежа).

При превышении организацией лимита численности работающих налогоплательщики переходят на принятую ранее систему налогообложения, учета и отчетности начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором произошло превышение. В этом случае в налоговую инспекцию организацией представляются для проверки патент, книга учета доходов и расходов, кассовая книга, а также платежные поручения. Кроме этого, организация и индивидуальные предприниматели могут вернуться к ранее принятой системе налогообложения, учета и отчетности независимо от того, нарушены ли ими установленные критерии (15 человек и 100 ООО МРОТ) или нет. Это возможно только с начала очередного календарного года при подаче соответствующего заявления в налоговый орган в срок не позднее чем за 15 дней до завершения календарного года.

Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, установлены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22 февраля 1996 г. № 18. Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год и должна быть пронумерована и прошнурована. На последней странице указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью руководителя организации и оттиском печати налогового органа.

В книге учета доходов и расходов в хронологической последовательности, на основе первичных документов, отражаются как все доходы субъекта малого предпринимательства, связанные с осуществлением хозяйственной деятельности (включая внереализационные доходы), так и расходы, понесенные им в связи с осуществлением данной деятельности.

Кроме того, в книге учета доходов и расходов имеются отдельные графы, в которых указываются доходы и расходы, не принимаемые для расчета налогов. Например, в качестве расходов, не принимаемых для расчета налога, показываются такие затраты, как расходы на оплату труда, а также амортизационные отчисления по основным средствам, нематериальным активам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам.

16.3. Организация взимания налогов по упрощенной системе в Москве и Московской области

Согласно закону г. Москвы «О порядке налогообложения субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности» от 16 октября 1996 г. № 29 объект налогообложения и ставки налога определяются в зависимости от соотношения доли совокупного дохода в валовой выручке и направления деятельности организации.

В ст. 3 этого закона определены виды приоритетной деятельности, которые имеют меньшие ставки единого налога. Это:

переработка сельскохозяйственной продукции;

производство продовольственных и промышленных товаров, товаров народного потребления;

производство лекарственных и других медицинских препаратов, медикаментов, медицинских изделий и техники;

оказание бытовых услуг населению;

производство, реализация и организация потребления продукции общественного питания собственного производства;

природоохранная деятельность;

туристическая и экскурсионная деятельность на территории города;

строительство, реконструкция^ капитальный ремонт и эксплуатация объектов жилищного фонда и культурно-бытового назначения;

благоустройство города, сбор и переработка бытовых и производственных отходов;

транспортная деятельность по перевозке пассажиров и грузов на территории города;

наука и научное обслуживание;

здравоохранение;

информационно-вычислительное обслуживание;

народное образование.

Юридические лица считаются осуществляющими приоритетные виды деятельности, если суммарная доля выручки от этих видов деятельности за отчетный период составляет в валовой выручке не менее 70\%.

Патент для юридических лиц в г. Москве выдается бесплатно, а в случае утери подлежит возобновлению. Для этого необходимо уплатить штраф, величина которого составляет пятикратный размер минимальной месячной оплаты труда, установленный законодательством Российской Федерации. Возобновленный патент выдается не позднее чем через 15 дней после передачи в налоговый орган по месту регистрации заявления об утере и квитанции об уплате штрафа.

Согласно закону «Об упрощенной системе налогообложения субъектов малого предпринимательства в Московской области», принятому решением Московской областной думы 10 июля 1996 г. № 10/98, применяется иной порядок определения объекта налогообложения, зависящий от вида деятельности малого предприятия.

Объектом налогообложения является совокупный доход, полученный за отчетный период, если организация осуществляет свою деятельность в следующих отраслях:

промышленность;

сельское хозяйство;

строительство;

транспорт;

информационно-вычислительное обслуживание;

жилищно-коммунальное хозяйство и непроизводственные виды бытового обслуживания населения;

наука и научное обслуживание;

народное образование, культура, искусство;

здравоохранение, физическая культура, социальное обеспечение.

Объектом налогообложения является валовая выручка, полученная за отчетный период, если организация осуществляет свою деятельность в следующих отраслях:

торговля и общественное питание;

общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка;

при осуществлении деятельности в других отраслях.

При наличии в организации нескольких видов деятельности, каждый из которых составляет менее 70\% в сумме валовой выручки, в качестве объекта налогообложения устанавливается валовая выручка по виду деятельности.

Отнесение юридических лиц к определенному виду деятельности производится согласно классификатору отраслей народного хозяйства (ОКОНХ).

Ставки единого налога установлены в следующих размерах:

при налогообложении совокупного дохода — 20\%;

• при налогообложении валовой выручки — 6,67\%. Годовая стоимость патента для юридических лиц составляет

100 минимальных размеров оплаты труда, установленных законодательством Российской Федерации на дату подачи заявления на выдачу патента, осуществляющих свою деятельность в сельском хозяйстве и научном обслуживании, здравоохранении, физической культуре, социальном обеспечении, народном образовании, культуре и искусстве, и 300 минимальных размеров оплаты труда — для остальных видов деятельности.

Стоимость патента оплачивается ежеквартально и включается в зачет общей суммы единого налога, выплачиваемого малыми предприятиями. В случае утери патента для его возобновления необходимо уплатить штраф в размере половины стоимости патента.

Анализ регионального законодательства, регулирующего переход малых предприятий на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, показывает, что наиболее благоприятные условия для перехода на упрощенную систему были созданы в г. Москве.

Во-первых, за патент не надо платить, и, во-вторых, определены приоритетные для города указанные выше виды деятельности, которые пользуются льготным налогообложением.

Однако на упрощенную систему налогообложения в столице перешло менее трех процентов имеющих такую возможность субъектов малого бизнеса.

Выгодно ли переходить на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности зависит от конкретного вида бизнеса и тех условий, которые создаются в регионах. Достоинствами упрощенной системы являются:

существенное упрощение бухгалтерского учета и уменьшение количества отчетных форм;

возможность не применять способ двойной записи и план счетов;

замена уплаты многих налогов одним.

По сравнению с действующей системой налогообложения упрощенная система имеет ряд преимуществ:

Большое количество налогов, в том числе НДС и налог на прибыль, заменяются единым налогом.

Упрощаются ведение бухгалтерского и налогового учета, подготовка и сдача отчетности, уменьшается количество отчетных форм.

Добровольный порядок перехода.

Однако на эту систему перешло незначительное количество налогоплательщиков (в разных регионах России — от одного до трех процентов).

Ограниченность распространения упрощенной системы налогообложения можно объяснить следующими факторами:

• необходимостью уплаты организацией в полном объеме отчислений на социальные нужды (в ПФ, ФЗ, ФОМС, ФСС), а именно эти отчисления и являются одной из причин сложного финансового состояния субъектов малого бизнеса в рамках действующей системы налогообложения;

достаточно высоким уровнем единого налога (10\% от валовой выручки или 30\% от совокупного дохода);

неоднозначностью определения совокупного дохода и невозможностью выведения из-под налогообложения всех реальных затрат;

наличием большого числа критериев, ограничивающих право перехода на упрощенную систему;

сложностью в переходе от традиционной системы налогообложения на упрощенную систему и обратно;

авансовым характером платежей;

невозможностью принятия к зачету НДС у потребителей продукции малого бизнеса, перешедших на упрощенную систему;

потерей имеющихся налоговых льгот;

отсутствием компьютерных программ для ведения учета по упрощенной системе налогообложения.

Вопросы для самоконтроля

В чем состоит государственная поддержка малого предпринимательства?

Рассмотрите систему упрощенного метода уплаты налогов малыми предприятиями.

Как осуществляется уплата единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности?

Каковы особенности расчета базовой доходности предприятий малого бизнеса и их специфика?

Раскройте особенности взимания налога в Москве и Московской области.