6.2. затраты на производство, их структура и классификация

6.2. затраты на производство, их структура и классификация

Затраты на производство и реализацию продукций, определяющие себестоимость, состоят из стоимости используемых в производстве продукции природных ресурсов, сырья, и

вспомогательных материалов, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих расходов по эксплуатации, а также внепроизводственных затрат.

Состав и структура затрат на производство зависят от характера и условий производства при той или иной форме собственности, от соотношения материальных и трудовых затрат и других факторов.

Затраты на производство и реализацию продукции, формирующие ее себестоимость, один из важнейших качественных показателей коммерческой деятельности предприятий.

Реальный состав затрат на производство и реализацию продукции регламентируется Положением о составезатрат попроиз 

1 См: Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Методика финансового анализа. — М.: Инфра-М, 1995.

водствуиреализациипродукции(работууслуг)увключаемыхвсебе-стоимость продукции (работ,услуг), о порядке формированияфи-нансовыхрезультатов, учитываемых при налогообложении прибыли,} півєрждєнньїлі поспіановлєніиш І /равіигієльспіва Российской Фе -дерации от 5августа 1992г. №5521 с последующими изменениями и дополнениями2. В соответствии с этим Положением затраты на производство и реализацию продукции, исходя из их экономического содержания, объединяются в пять групп (рис. 6.2).

В соответствии с Федеральным законом от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», вступивших в действие с 1 января 2002 г., расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на четыре группы: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

1 См.: Сборник актов Президента и Правительства РФ от 31 августа 1992 г. №9, ст. 602.

2 См.: Постановления Правительства РФ от 1 июля 1995 г. № 661 и от 13 ноября 1995 г. №1120.

Остановимся подробнее на содержании каждой из этих групп. В состав «Материальных затрат» включаются покупные сырье и материалы, входящие в состав производимой продукции. Конкретно — это основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо всех видов, тара, запасные части для ремонта, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, покупная энергия всех видов; затраты, связанные с использованием природного сырья (включая плату за природные ресурсы); затраты на работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями.

Стоимость материальных ресурсов, учитываемых в данной группе, складывается из цен их приобретения (без учета НДС), наценок и комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеторговым организациям, стоимости услуг товарных бирж, брокеров, таможенных пошлин и платы за перевозку, хранение и доставку сторонними предприятиями.

Из стоимости материальных ресурсов, учитываемых в данной группе, исключается стоимость возвратных отходов, т. е. таких, которые ввиду полной или частичной утраты потребительских свойств используются с дополнительными расходами или не используются вообще в качестве материальных ресурсов. Однако если полноценные материалы передаются в другие цехи и используются при производстве других видов продукции, то они не относятся к возвратным отходам.

Состав второй группы «Затраты на оплату труда» весьма разнообразен. Сюда входят выплаты заработной платы по существующим формам и системам оплаты труда, выплаты по установленным системам премирования, выплаты компенсирующего характера (доплаты за работу ночное время, сверхурочную работу и др.), стоимость бесплатного питания, коммунальных услуг, жилья, форменной одежды; оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск; выплаты высвобождаемым работникам в связи с реорганизацией предприятия или сокращением штатов; единовременные вознаграждения за выслугу лет; оплата учебных отпусков рабочим и служащим, обучающимся в вечерних заочных учебных заведениях, в заочной аспирантуре; оплата труда не состоящих в штате предприятия лиц за работу на договорных условиях, другие выплаты, включаемые в фонд оплаты труда в соответствии с действующим законодательством.

9*

131

Не все выплаты работникам предприятия включаются в себестоимость продукции. Не включаются в затраты на производство такие расходы на оплату труда, как премии, выплачиваемые за счет специальных средств и целевых поступлений, материальная помощь, беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, оплата дополнительных отпусков женщинам, воспитывающим детей, надбавки к пенсиям, единовременные пособия при уходе на пенсию, дивиденды (проценты), выплачиваемые по акциям трудового коллектива; компенсации в связи с удорожанием питания в столовых, буфетах; оплата проезда к месту работы, оплата путевок на лечение, экскурсии и путешествия, занятия в спортивных секциях, посещения культурно-зрелищных мероприятий, подписки и приобретения товаров для личных нужд работников и другие затраты, производимые за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

В третью группу затрат на производство и реализацию продукции включены «Отчисления на социальные НУЖДЫ». ЭТО обязательные платежи во внебюджетные фонды с г., взносы в Пенсионный фонд РФ, фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования уплачиваются в составе единого социального налога.

Четвертым элементом состава затрат на производство и реализацию продукции является «Амортизация основных фондов». В этой части отражаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов, сумма которых определяется на основании их балансовой стоимости и действующих норм амортизации. Если предприятие работает на условиях аренды, то в данном случае производятся амортизационные отчисления на полное восстановление не только по собственным, но и арендованным основным фондам.

В случае бесплатного предоставления основных фондов (а именно помещений, инвентаря) предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, и медицинским учреждениям, оказывающим медицинскую помощь в медпунктах на территории предприятий, амортизационные отчисления от стоимости этих основных фондов также включаются в состав расходов.

При проведении в соответствии с законом индексации начисленных амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов образовавшаяся сумма прироста амортизациониых отчислений отражается в составе затрат по данному, элементу.

Пятую, но отнюдь не последнюю по важности и разнообразию группу затрат на производство и реализацию продукции представляют «Прочие затраты». В эту группу включаются некоторые виды сборов и платежей. Здесь отражаются также отчисления в специальные внебюджетные фонды, в частности, в отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды НИР и ОКР, сформированные с января 1994 г. в размере 1,5 \% себестоимости реализуемой продукции.

Далее в состав «Прочих затрат» входят платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ, платежи по обязательному страхованию имущества, числящегося в составе производственных фондов предприятия, а также обязательному страхованию отдельных категорий работников, участвующих в производстве некоторых видов продукции. К затратам по созданию страховых фондов, включаемым в себестоимость, относится также страхование различных видов гражданской ответственности предгфиятий.

К «Прочим затратам» Относятся вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, затраты на командировки по установленным нормам, плата за пожарную и сторожевую охрану сторонними предприятиями, за подготовку и переподготовку кадров.

В состав прочих расходов включены платежи по оплате процентов за полученные кредиты. Проценты по рублевым кредитам относятся на себестоимость в размере ставки рефинансирования Банка России плюс 3\%. Проценты по валютным кредитам учитываются в себестоимости по ставке ЛИБОР, т.е. по ставке, практикуемой в межбанковских отношениях на Лондонском кредитном рынке, плюс 3\%, но в целом не выше 15\%.

Затраты по оплате процентов по просроченным ссудам в себестоимость продукции не включаются. По (бюджетным ссудам платежи по процентам включаются в себестоимость в пределах ставок, установленных законом. К «Прочим затратам» относятся оплата услуг связи, вычислительных центров, банков (в частности, по факторинговым операциям), плата за аренду, расходы на ремонт основных средств.

Группировка затрат по вышеперечисленным экономическим элементам применяется при определении общей суммы себестоимости продукции с подразделением на составные части. В процессе анализа учитывается удельный вес каждого элемента затрат в общей сумме себестоимости исходя из особенностей тех или иных отраслей промышленности.

При всей важности и значимости классификации затрат по элементам невозможно учесть, во сколько обходится фирме производство единицы каждого вида продукции, каков характер и уровень затрат. Поэтому, кроме группировки затрат по экономическим элементам, практикуется классификация затрат по калькуляционным статьям, т. е. по целевому назначению расходов. В этом случае рассчитывается себестоимость единицы продукции с выделением всех составляющих. Группировка затрат по калькуляционным статьям отражается в специальном документе бизнес-плана — смете затрат на производство. В данной смете выделяются, как правило, следующие статьи затрат: сырье и материалы; топливо и энергия; затраты на оплату труда производственных рабочих; отчисления на социальное страхование; расходы на подготовку и освоение производства; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; цеховые расходы; общезаводские расходы; прочие производственные расходы; внепроизводствен-ные расходы.

Структура и динамика затрат на производство продукции (работ, услуг) по отраслям экономики Российской Федерации за период 1992—1999 гг. представлены в табл. 6.1.

Как видно из табл. 6.1, основную долю расходов составляют материальные затраты и прежде всего затраты на сырье и материалы. За 1998—1999 гг. их доля в общей сумме затрат на производство продукции (работ, услуг) существенно увеличилась, что объясняется наметившимся ростом объема производства. Доля затрат на оплату труда незначительно увеличилась, что может иметь место и при падении абсолютных сумм, а также влиянии ценностных факторов. Значительный рост амортизационных отчислений объясняется проводимой переоценкой и индексацией основных фондов, но отнюдь не ростом их физического объема.

При данной группировке затрат ряд комплексных статей (цеховые, общезаводские, внепроизводственные расходы и др.) подлежит дальнейшей детализации. Так, из них следует выделить заработную плату, амортизацию и другие расходы.

В процессе анализа и управления издержками предприятие определяет уровень отдачи от использования ресурсов и намеча

ет пути максимальной экономии затрат в целях повышения интенсивности производства и увеличения объема продаж.

При классификации затрат учитываются различные категории издержек. В калькуляционном разрезе выделяются расходы основные и накладные. Затраты, связанные непосредственно с процессом производства (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергия, заработная плата производственных рабочих и др.), являются основными расходами. Цеховые, общезаводские, внепроизводственные и другие расходы относятся к накладным, так как участвуют в общих затратах по управлению и обслуживанию производства.

Подразделение расходов на основные и накладные при калькулировании себестоимости определенного вида продукции предполагает выделение затрат прямых и косвенных. Прямые затраты имеют непосредственное отношение к производству конкретных видов продукции (сырье, основные и вспомогательные материалы, энергия, основная заработная плата производственных рабочих, т. е. те расходы, которые являются основными).

Косвенные затраты (см. накладные) связаны с производством не одного, а нескольких видов изделий и могут быть распределены между ними косвенно, пропорционально установленному базовому показателю. Так, цеховые, общезаводские и внепроизвод-ственные расходы включаются в себестоимость конкретных видов продукции пропорционально, например, основной заработной плате производственных рабочих или какому-либо другому показателю.

Третье деление издержек связано с изменением объема производства. Это постоянные и переменные затраты (либо их называют условно-постоянные и условно-переменные). Если расходы находятся в пропорциональной зависимости от изменения объема производства, то они относятся к переменным. Затраты, не зависимые от изменения объема производства, относят к постоянным.

Деление затрат на постоянные и переменные взаимодействует с делением затрат на прямые и косвенные. Так, прямые материальные затраты, а также заработная плата основного производственного персонала, топливо, энергия относятся к переменным

расходам и зависят от изменения объемов производства. К постоянным издержкам, не зависящим от изменения объемов производства, относятся такие косвенные расходы, как амортизационные отчисления, арендная налог на имущество, административные и управленческие расходы. Это взаимодействие учитывается при расчете себестоимости реализованной товарной продукции и наличии остатков готовой продукции на складе на начало и конец соответствующего периода.

Классификация затрат на постоянные и переменные имеет важное значение при анализе безубыточности фирмы. Таким образом, классификация затрат, формирующих себестоимость продукции, является важнейшим многофакторным компонентом, определяющим величину прибыли предприятия.